金稅四期背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

陳珍（廣州軟件學(xué)院 廣東廣州 510990）

一、引言

2021 年3 月，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》正式發(fā)布，大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅務(wù)治理將由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”過(guò)渡，以全面體現(xiàn)稅收征管效能的乘數(shù)效應(yīng)。金稅工程是國(guó)家電子政務(wù)“十二金”工程之一，是實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化改革的關(guān)鍵。從1994 年至2022 年，金稅工程經(jīng)歷了四次重大變革，于2022 年11 月15 日正式啟動(dòng)的金稅四期工程在建設(shè)過(guò)程中，將云計(jì)算、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)與項(xiàng)目、系統(tǒng)底層架構(gòu)深度融合，建立了以發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口的“全云化”技術(shù)架構(gòu)，建成了全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，推出了全面數(shù)字化的電子發(fā)票，將對(duì)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程和“非稅”業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)多維化、全方位的全流程分類精準(zhǔn)監(jiān)控。

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)韌性和就業(yè)韌性的重要支撐，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2021 年底，全國(guó)中小微企業(yè)數(shù)量達(dá)到4 800 萬(wàn)戶，10 年增長(zhǎng)2.7 倍，規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)平均營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率達(dá)6.2%，比2012 年末高0.9 個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)展質(zhì)量效益不斷提升。金稅四期的實(shí)施加劇了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度，中小企業(yè)要想健康良性發(fā)展，必須逐步適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的變化，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，合理規(guī)避或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、金稅四期對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

（一）全方位、立體化實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)控。金稅四期與各部委、人民銀行以及銀行等參與機(jī)構(gòu)之間搭建起了信息共享和核查的通道，建立了“三端”（即納稅人端、稅務(wù)人端和決策人端）為主體的智能應(yīng)用平臺(tái)體系，實(shí)現(xiàn)了多維化、全方位的全流程精準(zhǔn)監(jiān)控。銀行與稅務(wù)信息共享，使得對(duì)中小企業(yè)的資金監(jiān)控越來(lái)越嚴(yán)格，尤其是對(duì)于個(gè)人卡交易，如果個(gè)人名下有一張銀行卡涉案，5 年內(nèi)不能開(kāi)新戶，禁止微信和支付寶等手機(jī)支付手段，同時(shí)納入個(gè)人征信管理。對(duì)于高凈值人群而言，自然人納稅識(shí)別號(hào)的設(shè)立，以及新個(gè)稅法首次引入的反避稅條款，使得企業(yè)和個(gè)人的資產(chǎn)收支更加透明，2022 年基本全面實(shí)現(xiàn)“一戶式”法人稅費(fèi)信息和“一人式”自然人稅費(fèi)信息智能歸集。

（二）稅收治理智能化。智能化綜合性數(shù)字信息基礎(chǔ)設(shè)施為實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)，是以大數(shù)據(jù)為支撐，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)數(shù)據(jù)共享，對(duì)各市場(chǎng)主體形成全流程、全業(yè)務(wù)的“數(shù)據(jù)畫(huà)像”，使企業(yè)在智慧稅務(wù)的監(jiān)管下成為“透明人”。

（三）穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化。2021 年，我國(guó)建成了全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，預(yù)計(jì)到2025 年基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。通過(guò)法人稅費(fèi)信息“一戶式”和自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集，持續(xù)拓展稅收大數(shù)據(jù)資源，深入推進(jìn)內(nèi)外部、線上線下涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通。實(shí)現(xiàn)對(duì)同一個(gè)企業(yè)或個(gè)人不同時(shí)期、不同稅種、不同費(fèi)種之間，以及同規(guī)模同類型企業(yè)或個(gè)人相互之間稅費(fèi)匹配等情況進(jìn)行自動(dòng)分析監(jiān)控。

三、金稅四期背景下中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）專業(yè)水平有限，缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著智慧稅務(wù)建設(shè)的不斷發(fā)展，為最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多的中小企業(yè)開(kāi)始重視稅務(wù)管理。然而絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理者不是財(cái)稅專業(yè)畢業(yè)，因?qū)Χ惙ǖ牧私獠粔蛉婧途唧w，導(dǎo)致缺乏納稅觀念，不理解加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能給企業(yè)帶來(lái)哪些直接利益，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，往往只注重企業(yè)短期的發(fā)展和眼前的利益，難以從長(zhǎng)久、全面發(fā)展的角度考慮企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為了最大限度地節(jié)省成本，很多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的部門(mén)或稅務(wù)工作人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，一般由財(cái)務(wù)人員兼職。部分財(cái)務(wù)人員自身稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)不高，專業(yè)水平受限，容易給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些中小企業(yè)直接將涉稅事務(wù)外包給第三方中介機(jī)構(gòu)，但也喪失了獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，因?yàn)榈谌街薪闄C(jī)構(gòu)同樣受到自身專業(yè)水平、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)規(guī)范等的約束，只能協(xié)助企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)辦理，無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。金稅四期的實(shí)施給中小企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員敲響了警鐘，加強(qiáng)企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是保障企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的必要條件。

（二）收入、成本核算不規(guī)范。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)口徑和稅法口徑關(guān)于收入的確認(rèn)原則存在一定的差異，如果企業(yè)遲遲不發(fā)貨，很容易造成會(huì)計(jì)收入和增值稅收入長(zhǎng)期不匹配的問(wèn)題。同時(shí)，隨著支付結(jié)算方式的多樣化發(fā)展，有些中小企業(yè)為了避免繳納企業(yè)所得稅，將本應(yīng)該由公司賬戶收取的款項(xiàng)在實(shí)際交易過(guò)程中大量利用個(gè)人私戶或微信、支付寶等方式進(jìn)行貨款結(jié)算，有時(shí)企業(yè)明明存在大額收款，卻遲遲不給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票或違規(guī)賬外經(jīng)營(yíng)，意圖通過(guò)這些方式減少或隱匿收入。如廣東韶關(guān)某企業(yè)，在2017—2022 年間通過(guò)現(xiàn)金交易和私戶（分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的賬戶）等進(jìn)行收款，金額超3 298 萬(wàn)元，少列收入410 萬(wàn)元，企業(yè)既沒(méi)有做賬也沒(méi)有進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳納增值稅等共計(jì)1 005.9 萬(wàn)元，最終被處以偷稅金額1 倍的罰款。

中小企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況時(shí)有發(fā)生；企業(yè)公務(wù)車數(shù)量很少，每個(gè)月卻都存在大量的加油費(fèi)；企業(yè)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等期間費(fèi)用異常高卻缺乏證據(jù)鏈；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用不當(dāng)?shù)惹闆r，均是因企業(yè)收入、成本核算不規(guī)范造成的。比如江蘇某電子科技公司在2018 年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目，將實(shí)際屬于對(duì)原有材料的性能改善或提升當(dāng)作新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，適用了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款40.87 萬(wàn)元。很多中小企業(yè)認(rèn)為只要對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行常規(guī)性升級(jí)、為顧客提供售后技術(shù)支持就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，這是對(duì)政策理解錯(cuò)誤造成的。此外，行業(yè)適用錯(cuò)誤、費(fèi)用適用錯(cuò)誤、未合理選擇稅收優(yōu)惠政策等都會(huì)在無(wú)形中加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

金稅四期的實(shí)施，將企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和庫(kù)存進(jìn)行閉環(huán)式數(shù)據(jù)管理，稅務(wù)端可以清晰了解企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和庫(kù)存信息。對(duì)中小企業(yè)收入方面的稽查，可以通過(guò)將企業(yè)收入、成本費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與同行業(yè)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，只要發(fā)現(xiàn)異常情況就會(huì)發(fā)出預(yù)警。通過(guò)跨部門(mén)的數(shù)據(jù)比對(duì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的以個(gè)人賬號(hào)、支付寶、微信等方式收取貨款等少計(jì)或隱匿收入的情況。通過(guò)與政府各部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)間的信息聯(lián)動(dòng)，從縱向方面可以清晰地查詢到與該企業(yè)交易的上下游企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)少計(jì)或不計(jì)收入的情況進(jìn)行識(shí)別。對(duì)于成本費(fèi)用方面的稽查，重點(diǎn)關(guān)注適用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用，重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)研發(fā)支出的歸集、核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。通過(guò)發(fā)票金額與資金流水的支付金額重點(diǎn)比對(duì)廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的真實(shí)性。金稅四期的大數(shù)據(jù)分析功能可以有效比對(duì)企業(yè)的收入與成本，使企業(yè)的庫(kù)存與利潤(rùn)更加透明。

（三）發(fā)票管理不完善。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)在都是電子發(fā)票，企業(yè)重復(fù)打印入賬抵稅稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查驗(yàn)；企業(yè)的主要客戶是其他企業(yè)，極少出現(xiàn)消費(fèi)者個(gè)人，卻長(zhǎng)期存在著大量利用個(gè)人抬頭發(fā)票報(bào)銷入賬的情況；部分中小企業(yè)明明實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況良好，卻長(zhǎng)期出現(xiàn)月開(kāi)票量為零的情況，與同行業(yè)同期經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)比，會(huì)出現(xiàn)發(fā)票增量或增額異常；沒(méi)有正當(dāng)理由頻繁作廢發(fā)票；存在大量的跨月紅沖或銷售方將已入賬的電子發(fā)票惡意進(jìn)行紅字沖銷；期間費(fèi)用發(fā)票金額異常偏高，導(dǎo)致滿額度與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符；發(fā)票的開(kāi)票項(xiàng)目和數(shù)量等內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際不符合，如企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售鋼材，開(kāi)具的發(fā)票項(xiàng)目卻是家具；有些企業(yè)某月應(yīng)稅收入偏高，成本費(fèi)用較少，便想盡辦法通過(guò)各種途徑購(gòu)買(mǎi)發(fā)票；很多中小企業(yè)經(jīng)常在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下采用對(duì)開(kāi)發(fā)票和環(huán)開(kāi)發(fā)票的方式以達(dá)到減少企業(yè)稅款或遞延納稅的目的等。

企業(yè)虛開(kāi)、偽造發(fā)票的現(xiàn)象自金稅三期實(shí)施以來(lái)已得到遏制。隨著金稅四期的逐步推行，我國(guó)在2022 年建成了全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，成功推出了全面數(shù)字化的電子發(fā)票，并通過(guò)大數(shù)據(jù)自動(dòng)分析、云系統(tǒng)、信息共享等應(yīng)用，在2022 年底前實(shí)現(xiàn)報(bào)銷、入賬、存檔、存儲(chǔ)的無(wú)紙化電子發(fā)票，使中小企業(yè)的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)無(wú)所遁形。如2021 年末，北海某公司在無(wú)任何實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，采取編造虛假合同、偽造虛假資金流、用個(gè)人銀行卡實(shí)現(xiàn)資金回流等手段，在2018—2022 年間，累計(jì)向多個(gè)省市10 余家公司購(gòu)買(mǎi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，銷售價(jià)稅合計(jì)總金額高達(dá)29.5 億余元。上海市稅務(wù)局于2022 年7 月5 日偵破了首例利用增值稅優(yōu)惠政策虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取留抵退稅案，該公司虛開(kāi)發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額55.87 億元，下游共有40余戶企業(yè)涉嫌騙取留抵退稅款1 500 萬(wàn)余元，其主犯均具有財(cái)稅專業(yè)背景，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行過(guò)深入的研究，這兩個(gè)特大虛開(kāi)案件進(jìn)一步證實(shí)了在大數(shù)據(jù)環(huán)境下中小企業(yè)的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）公轉(zhuǎn)私、私轉(zhuǎn)私。大量的中小企業(yè)因規(guī)模、能力、企業(yè)投入的限制以及管理者的思維定式，導(dǎo)致存在很多應(yīng)收未入賬的問(wèn)題。隨著業(yè)務(wù)形態(tài)的不斷變化，中小企業(yè)的盈利模式和結(jié)算方式也呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)，造成很多中小企業(yè)公私賬不分，經(jīng)常使用私人銀行賬號(hào)、微信、支付寶等結(jié)算方式收取貨款，造成資金流、貨物流和發(fā)票流不一致。金稅四期將對(duì)任何賬戶現(xiàn)金交易超過(guò)5 萬(wàn)元、公戶轉(zhuǎn)賬超過(guò)200 萬(wàn)元、私戶轉(zhuǎn)賬超過(guò)20 萬(wàn)元（境外）或50 萬(wàn)元（境內(nèi)）的企業(yè)法人、個(gè)人大額或可疑支付交易進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行涉稅信息自動(dòng)交換，從而全面掌握我國(guó)居民個(gè)人和企業(yè)的所有收入信息，將使得公轉(zhuǎn)私隱匿收入行為無(wú)處遁形。例如廣東某通信系統(tǒng)工程公司在2017—2020 年間，通過(guò)個(gè)人賬戶收取管理費(fèi)182.4 萬(wàn)元，在2016—2017 年間，通過(guò)個(gè)人賬戶收取工程款15.96 萬(wàn)元，2017 年11 月，通過(guò)法定代表人現(xiàn)金收取治安監(jiān)控工程款50 萬(wàn)元，這些私戶收入既沒(méi)有入賬也沒(méi)有正常進(jìn)行納稅申報(bào)，最終按0.5 倍少繳稅款繳納罰款。

還有一些中小企業(yè)通過(guò)個(gè)人銀行賬戶、微信、支付寶或直接以現(xiàn)金方式給員工發(fā)放部分工資、獎(jiǎng)金和福利等，沒(méi)有按規(guī)定如實(shí)在賬上記載并代扣代繳個(gè)人所得稅。金稅四期實(shí)施之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)檢查工資花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)表、工資發(fā)放憑證等企業(yè)工資支出的相關(guān)憑證，核查員工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，核查各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利的計(jì)稅情況，通過(guò)金稅四期和社保系統(tǒng)聯(lián)合數(shù)據(jù)分析全面了解企業(yè)的實(shí)際薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)。

（五）賬外賬。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中普遍存在的一種現(xiàn)象就是設(shè)立“賬外賬”。企業(yè)所有者希望財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表能滿足不同信息使用者的需要，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造利益。提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)查看的報(bào)表一般通過(guò)少計(jì)收入等方式以降低稅負(fù)，提供給投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)查看的報(bào)表一般通過(guò)多計(jì)收入等方式以給企業(yè)帶來(lái)更多的融資，企業(yè)所有者自身則需要全面深入地了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，這種相互矛盾的需求很難在同一套賬簿中體現(xiàn)出來(lái)，這就促使很多中小企業(yè)設(shè)置“兩套賬”“多套賬”等“賬外賬”?！百~外賬”從總體來(lái)看主要分為“內(nèi)賬”和“外賬”，內(nèi)賬反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，一般只提供給企業(yè)所有者查看。外賬則通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等形式虛增或虛減企業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)不同需求提供給不同的財(cái)務(wù)信息使用者查看。金稅四期將實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)流程的“云化”處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅負(fù)率、會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票、資金流水、業(yè)務(wù)等隨時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)設(shè)置“賬外賬”的情況。例如2022 年，福州某公司在2012—2018 年間，通過(guò)設(shè)置內(nèi)外兩套賬隱瞞收入、賬外經(jīng)營(yíng)，合計(jì)未申報(bào)不含稅銷售收入6 506.2 萬(wàn)余元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

（六）工資、社保方面。有些中小企業(yè)不僅經(jīng)常用私戶或直接以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，而且為了達(dá)到套取企業(yè)資金和少繳企業(yè)或個(gè)人所得稅的目的，還經(jīng)常通過(guò)虛構(gòu)員工人數(shù)、虛發(fā)工資等方式降低個(gè)人所得稅，要求員工必須以住宿、餐飲、加油等發(fā)票報(bào)銷工資及工資性補(bǔ)貼或者以誤餐補(bǔ)助、差旅費(fèi)津貼的名義發(fā)放工資等性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼。對(duì)于企業(yè)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高收入人群，存在將工資薪金進(jìn)行分拆，計(jì)入企業(yè)其他員工的工資薪金中，以分拆后的金額進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。金稅四期實(shí)施之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)實(shí)地走訪企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)分析薪金數(shù)據(jù)資料，與同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)分析，全面核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)審查分析企業(yè)各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利的計(jì)稅情況。

對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所承擔(dān)的社保繳費(fèi)比例較高，增加了成本壓力，很多中小企業(yè)在員工試用期不入社保，或者未嚴(yán)格按社保繳納基數(shù)而是按最低基數(shù)繳納。還有一些企業(yè)為了少繳稅，給其他企業(yè)提供掛靠社保的服務(wù)，這種代繳社保的行為一方面可以用現(xiàn)金平賬的方式做工資抵稅，另一方面還能賺取一定的手續(xù)費(fèi)。2022 年11 月1 日，我國(guó)多地相繼實(shí)施“社保入稅”，不論是稅務(wù)還是工商、社保等非稅業(yè)務(wù)都被納入大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)工資發(fā)放數(shù)、個(gè)稅申報(bào)數(shù)、企業(yè)所得稅申報(bào)的“工資薪金”數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)企業(yè)的人員信息、社保情況及工資收入進(jìn)行全面了解，上述問(wèn)題在大數(shù)據(jù)環(huán)境下一覽無(wú)余。

除了以上提到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)長(zhǎng)期增值稅留抵異常、自開(kāi)業(yè)以來(lái)長(zhǎng)期零申報(bào)或稅負(fù)率異常、常年虧損導(dǎo)致企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低、存貨或往來(lái)賬戶掛賬過(guò)大、利用空殼公司或虛假證明文件開(kāi)戶等異常情況均成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)監(jiān)管的范疇，金稅四期大數(shù)據(jù)分析的強(qiáng)大功能使得企業(yè)的這些異常行為在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前無(wú)所遁形。

四、金稅四期背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）提高管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)管理方式。中小企業(yè)的管理層應(yīng)該重視企業(yè)整體稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)，增強(qiáng)納稅誠(chéng)信意識(shí)?？山M建專業(yè)團(tuán)隊(duì)共同研究稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)各部門(mén)員工參與稅收籌劃的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)其他各部門(mén)之間的信息共享與協(xié)調(diào)合作，增強(qiáng)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因缺乏稅務(wù)安全意識(shí)而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)結(jié)算部門(mén)，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)、審計(jì)和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該定期檢查企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理程序，重點(diǎn)關(guān)注前文提到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，仔細(xì)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立事前、事中和事后定期評(píng)估和監(jiān)督的企業(yè)稅收內(nèi)控制度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門(mén)業(yè)務(wù)中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，查漏補(bǔ)缺，提前做好風(fēng)險(xiǎn)控制管理。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制。金稅四期背景下，企業(yè)對(duì)人才的要求越來(lái)越高，不僅需要具備專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，還必須具備一定的獲取數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的能力，專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)成為建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵。企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該配備專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，定期對(duì)團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的定期有效溝通并及時(shí)更新和掌握最新的稅收政策，通過(guò)與企業(yè)其他各部門(mén)的信息共享定期篩選和預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立與企業(yè)相適應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制，充分利用信息技術(shù)不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和防控水平，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與預(yù)測(cè)提供精準(zhǔn)的服務(wù)，幫助企業(yè)規(guī)避或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)成本和收入的核算。中小企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不能隨意虛增或虛減收入和成本。增值稅方面要重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票是否真實(shí)合法，是否存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，如從供貨方取得的各種返還收入掛入其他應(yīng)付（收）款等往來(lái)賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是否存在現(xiàn)金收入、以貨易貨、以貨抵債、銷售不開(kāi)票、長(zhǎng)期掛賬、視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等少計(jì)收入的情況。企業(yè)所得稅方面要重點(diǎn)關(guān)注利用往來(lái)賬戶或中間科目延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，未按要求作納稅調(diào)整，成本費(fèi)用虛增或列支超標(biāo)等情況。企業(yè)要完整、真實(shí)地記錄成本和收入方面的信息，定期對(duì)收入和成本配比的合理性進(jìn)行審查，通過(guò)大數(shù)據(jù)測(cè)算及時(shí)發(fā)現(xiàn)收入和成本指標(biāo)的異常情況。建立企業(yè)發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票合法、合規(guī)的監(jiān)督與管理，采用合法的稅務(wù)籌劃方法，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）盡快推進(jìn)兩賬合一。隨著智慧稅務(wù)的不斷完善、稅務(wù)征管系統(tǒng)分類精準(zhǔn)監(jiān)管水平的不斷提高以及各部門(mén)稅務(wù)大數(shù)據(jù)協(xié)同監(jiān)管，企業(yè)信息基本實(shí)現(xiàn)高度透明，中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中平穩(wěn)健康發(fā)展，必須聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)稅人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)處理，完善自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，盡快推進(jìn)兩賬合一，采用合理、合法的稅務(wù)籌劃方法降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。