國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題與應(yīng)用措施

張 瑩

（中閩能源股份有限公司，福州 350003）

全面預(yù)算管理方法是近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而迅速興起的一種綜合性管理決策工具，其進(jìn)一步提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和預(yù)算管理的目標(biāo)水平。越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了應(yīng)用全面預(yù)算管理的重要性和必要性，也在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中取得了一定成績(jī)。但從客觀上看，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在一些比較嚴(yán)重的問(wèn)題，并且也缺乏改進(jìn)措施。正確且客觀地分析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，找出問(wèn)題的根源及不足的原因，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，將快速推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算管理的意義

（一）幫助國(guó)有企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，將真正幫助企業(yè)對(duì)各類資源要素進(jìn)行高效、合理且科學(xué)的配置。全方位的預(yù)算管理能夠?qū)?guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行更加細(xì)致且量化的分析，將企業(yè)目標(biāo)直接落實(shí)到企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略中的每一個(gè)環(huán)節(jié)。事前做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，事中做好監(jiān)督管控，事后開(kāi)展內(nèi)部評(píng)價(jià)等工作，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的資金流、業(yè)務(wù)流和財(cái)務(wù)信息流進(jìn)行統(tǒng)一整合，從而逐步形成較為清晰、全面的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體系規(guī)劃。在分析業(yè)務(wù)預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，可以將國(guó)有企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控、動(dòng)態(tài)報(bào)表統(tǒng)計(jì)和實(shí)際現(xiàn)金流更加合理、準(zhǔn)確地滲透其中，從而更好地了解和把握企業(yè)內(nèi)外部的資源配置，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)一步提高企業(yè)預(yù)算的運(yùn)行效率，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行戰(zhàn)略管理及實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同發(fā)展

從某種角度來(lái)看，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，全面預(yù)算管理體系是比較有序、高效的，能夠很好地覆蓋企業(yè)的方方面面。首先，借助全面預(yù)算可以使預(yù)算編制從一開(kāi)始就按計(jì)劃報(bào)出，做好編制過(guò)程的管理和質(zhì)量評(píng)價(jià)的過(guò)程控制，確保預(yù)算工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠完整、科學(xué)地展開(kāi)，做到預(yù)算管理一體化。還可以更好地將各業(yè)務(wù)部門的工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使全體員工參加到預(yù)算中來(lái)，各司其職，進(jìn)一步提升預(yù)算部門的協(xié)調(diào)性和財(cái)務(wù)計(jì)劃性，提高相互聯(lián)動(dòng)管理的效率，做好內(nèi)部分工，共同承擔(dān)責(zé)任。其次，實(shí)施全面預(yù)算管理能夠幫助國(guó)有企業(yè)協(xié)調(diào)上下級(jí)關(guān)系，確保無(wú)論是基層還是管理層，其經(jīng)營(yíng)理念和戰(zhàn)略目標(biāo)都可以保持一致，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)更好發(fā)展。

（三）幫助國(guó)有企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)要發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，對(duì)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行綜合分析，并在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上制定長(zhǎng)期目標(biāo)、短期目標(biāo)。全面預(yù)算管理系統(tǒng)具備較高的綜合財(cái)務(wù)特性，因此當(dāng)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告管理時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)的綜合要求，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，完成統(tǒng)籌規(guī)劃，并進(jìn)行整體的內(nèi)部控制及營(yíng)運(yùn)資料、渠道平臺(tái)的統(tǒng)一建設(shè)。預(yù)算全過(guò)程控制是指可以真正幫助企業(yè)更好地持續(xù)運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)達(dá)成全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤、全方位監(jiān)督的全面預(yù)算管理過(guò)程，將責(zé)任落實(shí)到人，并逐步形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、多元融合的工作形態(tài)。因此，國(guó)有企業(yè)全方位管理全面預(yù)算的科學(xué)編制、完善執(zhí)行和定期調(diào)整，能夠進(jìn)一步提高社會(huì)資源配置過(guò)程的運(yùn)行效率，幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)降低業(yè)務(wù)控制過(guò)程及實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)在未來(lái)更好的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展奠定重要的基礎(chǔ)。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題和不足

（一）全面預(yù)算管理組織體系不健全

部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作難以長(zhǎng)期、穩(wěn)步推進(jìn)。首先，部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)及預(yù)算的管理組織體系還不完善，權(quán)責(zé)界定不明確，預(yù)算集中管理，主體意識(shí)淡薄。少數(shù)國(guó)有企業(yè)管理層還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)全方位實(shí)施預(yù)算管理戰(zhàn)略的根本意義和根本內(nèi)涵，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無(wú)關(guān)，從而致使國(guó)有企業(yè)的管理缺乏系統(tǒng)、完整且嚴(yán)密的組織體系。雖然大部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始構(gòu)建全方位的預(yù)算管理組織體系，但仍有部分企業(yè)在構(gòu)建時(shí)缺乏制度權(quán)威，相關(guān)機(jī)構(gòu)也缺乏獨(dú)立性，自治能力不足，導(dǎo)致全面預(yù)算管理組織體系不夠健全、有效，也不能更好地發(fā)揮集中主導(dǎo)作用，或由于一些綜合性相關(guān)機(jī)構(gòu)人員配備機(jī)制等問(wèn)題，全面預(yù)算管理和整體績(jī)效受限，預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)不到預(yù)期。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全

從某種角度來(lái)看，對(duì)于很多國(guó)有企業(yè)而言，推行真正意義上的全面預(yù)算管理從一定程度上來(lái)看是一場(chǎng)無(wú)形的“革命”，是對(duì)陳舊觀念和落后經(jīng)營(yíng)理念的“革命”，是對(duì)低效資產(chǎn)管理的“革命”，“革命”制度落實(shí)不到位，工作執(zhí)行力度不強(qiáng)，沒(méi)有全方位的預(yù)算管理體系作為保障，預(yù)算管理的“革命”勢(shì)必難以推進(jìn)。部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了預(yù)算管理制度，但其制定的制度過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏細(xì)化、可操作的內(nèi)容，不適合企業(yè)的自身情況，以至于預(yù)算管理中的很多問(wèn)題都無(wú)法解決。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算可行性和指導(dǎo)性較差

目前，部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理還不夠科學(xué)，主要集中在以下四個(gè)方面。

（1）部門對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)預(yù)算收支管理工作的重視程度還不夠，各相關(guān)部門仍無(wú)法有效進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與配合，造成預(yù)算編制與協(xié)調(diào)人員疲憊不堪，部門預(yù)算編制管理與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作相脫節(jié)。

（2）財(cái)務(wù)部門對(duì)各類預(yù)算文件編制的原則和內(nèi)涵沒(méi)有進(jìn)行充分且深入的認(rèn)識(shí)。

（3）主管部門對(duì)企業(yè)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃編制要求把握不夠，從而使年度預(yù)算管理目標(biāo)偏離企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施需要。

（4）決策者對(duì)宏觀市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的能力不夠，從而使預(yù)算規(guī)劃與實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境相脫節(jié)，預(yù)算管理目標(biāo)的可行性或可執(zhí)行性較差。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠，預(yù)算管理浮于表面

目前，部分國(guó)有企業(yè)的高層管理人員對(duì)增強(qiáng)全方位績(jī)效預(yù)算控制管理的意識(shí)還不夠。意識(shí)的不足主要體現(xiàn)在：第一，重視程度不夠。國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算指標(biāo)綜合考核的管理權(quán)限不夠，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督力度不夠、預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際進(jìn)度與實(shí)際預(yù)算目標(biāo)不符。第二，缺乏相關(guān)知識(shí)。部分國(guó)有企業(yè)的員工對(duì)全方位實(shí)施預(yù)算管理政策的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)意義始終缺乏全面且正確的認(rèn)識(shí)。在上述意識(shí)觀念的負(fù)面影響下，員工自然也就無(wú)法主動(dòng)、積極地參與當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理任務(wù)中。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重視程度

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在落實(shí)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要從全體員工管理入手，加大政策的宣傳力度。例如，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)講解等行之有效的方式，讓全體員工和管理人員充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理的真正意義及作用。借助有效的培訓(xùn)和宣傳，讓其明白推進(jìn)全面預(yù)算管理不應(yīng)該只是某一個(gè)管理人員或某一個(gè)部門的工作任務(wù)，從而進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)全體員工和管理層對(duì)企業(yè)全方位實(shí)施預(yù)算管理的整體關(guān)注度。企業(yè)預(yù)算管理制度勢(shì)必與企業(yè)自身的管理經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支核算、員工培訓(xùn)等有著很大的關(guān)系。完善全面預(yù)算管理制度，能夠進(jìn)一步全方位規(guī)范、監(jiān)督和約束全體員工的工作行為，進(jìn)而保證全面預(yù)算管理的有效性和綜合實(shí)施，確保全面預(yù)算與管理層的監(jiān)督作用能夠得到充分、有效的發(fā)揮。

（二）完善預(yù)算編制工作

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，對(duì)企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理情況進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的總結(jié)及預(yù)測(cè)分析，從而科學(xué)、合理、及時(shí)地規(guī)劃和預(yù)測(cè)下一階段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收集每一個(gè)員工的合理化建議，使全體員工在預(yù)算計(jì)劃的設(shè)計(jì)、編制和執(zhí)行中充分體現(xiàn)出主動(dòng)性，力求最大限度、高效地借助企業(yè)內(nèi)部的有效資源，及時(shí)制定出更加科學(xué)、合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)彈性預(yù)算，并最大限度降低企業(yè)因各種不確定的經(jīng)濟(jì)因素而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使彈性預(yù)算機(jī)制更加有效。在某種角度上來(lái)看，這也符合企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的實(shí)際社會(huì)需求。

國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理和分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)作，借助及合理配置各企業(yè)之間的各種非財(cái)務(wù)資源，來(lái)合理、動(dòng)態(tài)地優(yōu)化自身現(xiàn)有的內(nèi)部資源，調(diào)整配置，確保內(nèi)部工作和效能管理能夠不斷提高，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理深入、有效地開(kāi)展。完善、科學(xué)的政府預(yù)算文件編制組織工作流程，不僅可以有效促進(jìn)各類國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理組織工作流程中充分發(fā)揮規(guī)范引領(lǐng)作用，還可以進(jìn)一步確保預(yù)算文件編制組織工作流程的科學(xué)性和有效性，做好企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。

（三）細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)

預(yù)算編制完成后，還需盡快對(duì)其目標(biāo)進(jìn)行合理、細(xì)化的分解。例如，企業(yè)將本年度的總體預(yù)算目標(biāo)分解為各項(xiàng)管理目標(biāo)，再對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)編制。編制結(jié)束后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)梳理、總結(jié)企業(yè)的實(shí)際工作情況，再對(duì)比年度預(yù)算目標(biāo)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正管理中的錯(cuò)誤。為確保下季度預(yù)算目標(biāo)能順利完成，應(yīng)借助靈活、有效的管理運(yùn)作方式，合理調(diào)整企業(yè)的工作執(zhí)行狀態(tài)。又如，將國(guó)有企業(yè)的年度總體預(yù)算目標(biāo)細(xì)化到企業(yè)具體的單位部門或下屬部門，最終再將責(zé)任細(xì)化落實(shí)到具體的員工身上，構(gòu)建相對(duì)科學(xué)且完善、可行的部門責(zé)任目標(biāo)體系。企業(yè)負(fù)責(zé)人要注意采用科學(xué)的方法，定期、分階段地對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任目標(biāo)管理進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，細(xì)化和落實(shí)相關(guān)責(zé)任，最大限度、合理地借助會(huì)計(jì)信息資源來(lái)確保實(shí)施全面預(yù)算和管理計(jì)劃的科學(xué)性。完善企業(yè)預(yù)算管理及任務(wù)目標(biāo)管理體系，是提升預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)工作規(guī)范性的重要管理手段之一。

（四）完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要繼續(xù)建立健全、科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，進(jìn)一步保障國(guó)家全面推進(jìn)預(yù)算管理相關(guān)工作的正確性、有效性和落實(shí)性。利用科學(xué)、有效、合理、完善的項(xiàng)目管理考核評(píng)價(jià)機(jī)制，要求財(cái)務(wù)部門對(duì)相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施的整體工作、進(jìn)度等進(jìn)行全方位且有效的考核。從某種角度來(lái)看，對(duì)于目前尚未全方位完成任務(wù)的前期目標(biāo)工作，要提前對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致、深入的分析，對(duì)其可能存在的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合且全方位的評(píng)估，從而合理提出更加科學(xué)的預(yù)算，規(guī)避決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)人員的積極性，并能更加嚴(yán)格地遵循預(yù)算編制過(guò)程，激發(fā)相關(guān)人員的參與決策熱情，從而進(jìn)一步保證整個(gè)預(yù)算編制過(guò)程的工作質(zhì)量。應(yīng)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資源配置，比較企業(yè)各年度經(jīng)濟(jì)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的進(jìn)度與實(shí)際項(xiàng)目完成率的差異，采用更加科學(xué)、高效的會(huì)計(jì)核算方法，及時(shí)檢查和考核任務(wù)的完成情況與執(zhí)行情況，注重核算成果指標(biāo)的合理性和目標(biāo)績(jī)效結(jié)果的緊密性。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的目標(biāo)任務(wù)與實(shí)際的財(cái)務(wù)支出存在嚴(yán)重偏差，就需借助詳細(xì)的對(duì)比分析找出偏差的直接原因，進(jìn)而果斷采取更加可行的措施進(jìn)行調(diào)整，以免日后再次發(fā)生同樣的預(yù)算偏差。同時(shí)，企業(yè)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制也必須一視同仁，無(wú)論是企業(yè)管理層的核心管理干部，還是企業(yè)的普通管理人員，都需要嚴(yán)格考核，完善全面預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定和制度，嚴(yán)格開(kāi)展企業(yè)的日常業(yè)務(wù)工作，確?？己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制的運(yùn)行相對(duì)公平、公正，從而充分、有效地反映預(yù)算執(zhí)行情況。

結(jié) 語(yǔ)

從某種角度來(lái)看，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的形勢(shì)下，雖然企業(yè)經(jīng)過(guò)改革已經(jīng)具備了相對(duì)穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但仍需面對(duì)一些挑戰(zhàn)。因此，為了在當(dāng)前激烈復(fù)雜的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，并促進(jìn)企業(yè)自身的穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的管理層應(yīng)充分重視并提高管理能力，全方位規(guī)范預(yù)算管理。要對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)工作內(nèi)容的重要性有深入的認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算和規(guī)范的管理活動(dòng)將對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)起到重要且積極的作用，從而有效提高國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作水平，并進(jìn)一步為國(guó)有企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。在未來(lái)激烈復(fù)雜的資本市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域中，也可以尋求更多的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展。