XBRL 技術(shù)下持續(xù)審計(jì)平臺(tái)應(yīng)用研究
——以中國移動(dòng)重慶公司為例

李潔穎，李建軍

(吉林外國語大學(xué)，吉林 長春 130117)

0 引言

數(shù)字時(shí)代下，數(shù)字化、信息化已經(jīng)從各個(gè)角度變革著公司的管理體系與運(yùn)營模式。如今，企業(yè)大多采用自動(dòng)化方式取代人力完成產(chǎn)品制造，經(jīng)營管理流程中各環(huán)節(jié)的信息也幾乎以數(shù)據(jù)形態(tài)呈現(xiàn)，由此產(chǎn)生了爆發(fā)式增長的數(shù)據(jù)。隨著內(nèi)外部環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)投資者和管理者迫切需要精確且實(shí)時(shí)的信息報(bào)告，而面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)難以充分滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，推動(dòng)著傳統(tǒng)的審計(jì)方法和模式進(jìn)行改革與創(chuàng)新。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用也為審計(jì)創(chuàng)新提供了技術(shù)支持。比如，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計(jì)平臺(tái)收集數(shù)據(jù)，利用云計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密等。其中，XBRL 技術(shù)下的持續(xù)審計(jì)作為一種創(chuàng)新型的審計(jì)方式，能有效解決傳統(tǒng)審計(jì)模式的種種弊端。

近年來，針對(duì)XBRL 技術(shù)結(jié)合持續(xù)審計(jì)的國內(nèi)外研究有很多，但這些研究大多集中于理論研究層面，對(duì)我國的XBRL 持續(xù)審計(jì)運(yùn)用來說，可直接借鑒的經(jīng)驗(yàn)和案例鮮少。文章將根據(jù)中國移動(dòng)通信集團(tuán)重慶有限公司具備的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建現(xiàn)狀，探討引入XBRL 技術(shù)的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建。

1 XBRL 的概念及特點(diǎn)

1.1 XBRL 的概念

XBRL(Extensible Business Reporting Language)全稱為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，是基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言在財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域發(fā)展演變的數(shù)字時(shí)代產(chǎn)物，被稱為“會(huì)計(jì)界的XML 語言”。XBRL 技術(shù)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)運(yùn)算技術(shù)有機(jī)結(jié)合，為數(shù)據(jù)分門別類、自動(dòng)校驗(yàn)、披露信息中的鉤稽關(guān)系。同時(shí)，計(jì)算機(jī)語言屬性支持XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行跨語言、跨行業(yè)、跨企業(yè)的分析比較。由于XBRL 具有XML 標(biāo)記語言的一切特質(zhì)，企業(yè)的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息及規(guī)范化、非規(guī)范化信息都能夠通過XBRL 應(yīng)用軟件，自動(dòng)轉(zhuǎn)換為具有規(guī)范格式的書面文字、PDF 文件、HTML 頁面或其他文件格式。當(dāng)信息使用者需要再次轉(zhuǎn)換格式時(shí)，無須二次輸入。最終為信息使用者提供具有可理解性、可比性、規(guī)范化、信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)今，XBRL 技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域主要被運(yùn)用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享等技術(shù)。

1.2 XBRL 的特點(diǎn)

1.2.1 快速挖掘信息

XBRL 與傳統(tǒng)的PDF，WORD 等信息披露形式的區(qū)別在于，XBRL 是由許多具有特殊含義的信息標(biāo)簽組成的信息集合，而不是傳統(tǒng)意義上的信息塊[1]?；诖?，XBRL 能夠快速檢閱、搜尋信息，并向下挖掘數(shù)據(jù)，使信息使用者不僅獲取靜態(tài)信息，還可掌握與目標(biāo)信息存在鉤稽關(guān)系的信息以及相關(guān)信息的獲取來源等拓展資料。

1.2.2 減少重復(fù)率

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告通常是由人工填制匯編而成，當(dāng)既有財(cái)務(wù)報(bào)告需要轉(zhuǎn)換格式時(shí)，往往需要人工重復(fù)編寫，一定程度上增加了人工犯錯(cuò)的概率。而XBRL 技術(shù)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告配備單獨(dú)的“樣式單”，只需一次輸入就能達(dá)到多個(gè)不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)轉(zhuǎn)換，大大降低信息的錯(cuò)誤率，減少人工成本的浪費(fèi)。

1.2.3 提升信息的可理解性、可比性

XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的信息表現(xiàn)形式不再拘泥于文字、數(shù)據(jù)，而是在此基礎(chǔ)上結(jié)合圖像、視頻等多種形式進(jìn)行披露。這種披露方式下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加生動(dòng)，便于信息使用者以直觀的方式理解公司披露的信息，提升會(huì)計(jì)信息的可理解性。與此同時(shí)，XBRL 技術(shù)拓寬了信息的可比性。信息使用者只需在網(wǎng)頁上點(diǎn)擊比較對(duì)象，XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告即可呈現(xiàn)縱向的跨年度比較分析報(bào)告，或是對(duì)多個(gè)國家、行業(yè)、公司等對(duì)比的橫向比較報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表到動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換[2]。

2 XBRL 對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響

持續(xù)審計(jì)研究最早出現(xiàn)在20 世紀(jì)80 年代，是為順應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化潮流，將實(shí)時(shí)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等模式與傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)合，衍生出的一種新的審計(jì)模式。持續(xù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析要求較高，其工作包括對(duì)大量財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及結(jié)構(gòu)化的規(guī)范數(shù)據(jù)和圖片、文本、音頻等非格式化審計(jì)證據(jù)進(jìn)行無紙化、電子化的分析處理。同時(shí)，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)性，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行24 小時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)處理，以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善內(nèi)部制度的目的以下幾個(gè)方面。

持續(xù)審計(jì)的研究較長時(shí)間局限于理論層面，主要?dú)w咎于其沒有可依靠的信息技術(shù)。XBRL 的出現(xiàn)，加快了持續(xù)審計(jì)研究的發(fā)展，彌補(bǔ)了持續(xù)審計(jì)對(duì)自動(dòng)化、信息化、全面信息的技術(shù)空缺問題。XBRL為持續(xù)審計(jì)工作的開展帶來的便捷體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面。

2.1 減少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

XBRL 技術(shù)具備規(guī)范性、可轉(zhuǎn)換性的財(cái)務(wù)報(bào)告格式，能夠快速檢索信息，為審計(jì)人員獲取信息提供了便捷，降低了數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換成本，提高了持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)中實(shí)際運(yùn)用的可能性。

2.2 加強(qiáng)數(shù)據(jù)可靠性

XBRL 報(bào)告中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在著計(jì)算機(jī)制定好的邏輯關(guān)聯(lián)，從本質(zhì)上提升了披露信息的可靠性，降低了審計(jì)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤與誤差的概率。例如，上市公司若想單獨(dú)編造某個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，首先在錄入階段就無法進(jìn)行。對(duì)審計(jì)人員來說，能夠縮短尋找企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的工作時(shí)間，投入深層次的評(píng)估與分析工作中。同時(shí)也為進(jìn)行高頻率持續(xù)審計(jì)提供了重要保障，使審計(jì)頻率不再拘泥于年度、季度審計(jì)。

2.3 降低工作實(shí)施門檻

XBRL 技術(shù)可以識(shí)別、讀取各種來自互聯(lián)網(wǎng)、軟件平臺(tái)上的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)通過XBRL 加以分組、標(biāo)記，最終傳送至審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行保存、分析，有利于審計(jì)部門對(duì)數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的持續(xù)監(jiān)控。特別是在防疫時(shí)期，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)時(shí)審計(jì)，使持續(xù)審計(jì)工作得以正常進(jìn)行，體現(xiàn)了跨時(shí)空、跨地區(qū)線上信息傳遞的重要性。

2.4 加速數(shù)據(jù)傳輸時(shí)效

將XBRL 技術(shù)運(yùn)用于母子公司，可以大大提升母子公司之間、各個(gè)子公司之間的數(shù)據(jù)傳輸效率。而持續(xù)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的亮點(diǎn)就在于及時(shí)性與實(shí)時(shí)性，因此XBRL 技術(shù)的加入能夠?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，減少數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r(shí)間差。

3 中國移動(dòng)重慶公司持續(xù)審計(jì)平臺(tái)

3.1 中國移動(dòng)重慶公司簡介

中國移動(dòng)重慶公司，全稱中國移動(dòng)通信集團(tuán)重慶有限公司。2002 年6 月，由中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司在香港設(shè)立的公眾上市公司注資收購。中國移動(dòng)重慶公司主要經(jīng)營移動(dòng)語音、數(shù)據(jù)、寬帶和多媒體業(yè)務(wù)，下轄35 個(gè)分公司，資產(chǎn)規(guī)模超200 億元。近年來，重慶移動(dòng)持續(xù)投入數(shù)字化轉(zhuǎn)型，與重慶市人民政府簽署了“5G＋數(shù)字重慶”戰(zhàn)略合作協(xié)議。旨在以5G 為先導(dǎo)技術(shù)，加快發(fā)展人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新科技，推動(dòng)成渝經(jīng)濟(jì)圈的實(shí)體經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

我國著手實(shí)施和應(yīng)用持續(xù)審計(jì)的企業(yè)并不多，中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司自2012 年6 月開啟了持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的篇章，在各個(gè)子公司內(nèi)進(jìn)行了不同類型的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，努力創(chuàng)造一體化智慧審計(jì)流程。中國移動(dòng)重慶公司于2013 年開展持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建項(xiàng)目，成為中國移動(dòng)有限公司嵌入式持續(xù)審計(jì)模式的試點(diǎn)公司，也是國內(nèi)持續(xù)審計(jì)實(shí)施和應(yīng)用的先例。

3.2 重慶移動(dòng)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的概況與問題分析

3.2.1 持續(xù)審計(jì)平臺(tái)概況

中國移動(dòng)通信集團(tuán)重慶有限公司自2013 年初開始持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建，經(jīng)過4 個(gè)多月的平臺(tái)構(gòu)建與1 個(gè)月的試運(yùn)行，完成了持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的初步建設(shè)。項(xiàng)目中，確定了持續(xù)審計(jì)的系統(tǒng)框架、功能列表、指標(biāo)框架等，并在原有審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上提升數(shù)據(jù)處理能力，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)系統(tǒng)的閉環(huán)管理。

(1)平臺(tái)框架

現(xiàn)有的持續(xù)審計(jì)模式主要分為三種，即嵌入式、分離式與混合式[3]，重慶移動(dòng)運(yùn)用的為嵌入式持續(xù)審計(jì)架構(gòu)。其持續(xù)審計(jì)分析系統(tǒng)主要分為數(shù)據(jù)整合層、存儲(chǔ)層、訪問層與應(yīng)用層。重慶移動(dòng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層基于經(jīng)營分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫，海涵整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)的各部分?jǐn)?shù)據(jù)。數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)整合層的抽取、清洗、轉(zhuǎn)換以及調(diào)度等，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，去除無效數(shù)據(jù)，將最終整合結(jié)果傳送至數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層[4]。

(2)可視化風(fēng)險(xiǎn)警告

系統(tǒng)開發(fā)人員根據(jù)確定的持續(xù)審計(jì)監(jiān)控模型和監(jiān)控規(guī)則，將公司的既定規(guī)則與數(shù)值轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)語言，在審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)中預(yù)設(shè)警報(bào)值。在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中，監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，一旦監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)超出預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)便會(huì)自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告，推送至公司管理系統(tǒng)中。同時(shí)，持續(xù)審計(jì)監(jiān)控能夠?qū)崟r(shí)繪制風(fēng)險(xiǎn)警告的可視化地圖，將風(fēng)險(xiǎn)情況同步體現(xiàn)在公司所轄的各個(gè)單位區(qū)域內(nèi)。

(3)閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)異常數(shù)據(jù)被推送至公司綜合辦公管理系統(tǒng)，公司內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)人員會(huì)分配風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)行審計(jì)人員的人工審查。相關(guān)負(fù)責(zé)的審計(jì)專員出具審查結(jié)果報(bào)告后上交至審計(jì)負(fù)責(zé)人審批，內(nèi)部審計(jì)審批完成后再將審計(jì)報(bào)告交由相關(guān)的責(zé)任單位進(jìn)行檢查，并要求將跟進(jìn)報(bào)告反饋至內(nèi)部審計(jì)部門。直至預(yù)警數(shù)據(jù)經(jīng)過核查確認(rèn)正常，人為關(guān)閉風(fēng)險(xiǎn)警告，最終實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理[5]。持續(xù)審計(jì)閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理如圖1 所示。

圖1 持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖

3.2.2 持續(xù)審計(jì)平臺(tái)可能面臨的問題

(1)審計(jì)人員被大量占用

盡管重慶移動(dòng)的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)已經(jīng)一定程度上提升了公司審計(jì)流程的自動(dòng)化，但從上述持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員仍需參與一些冗雜環(huán)節(jié)。并且，持續(xù)審計(jì)平臺(tái)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還需掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)。對(duì)重慶移動(dòng)審計(jì)如此規(guī)模龐大的企業(yè)，現(xiàn)階段兼具IT 技能與審計(jì)專業(yè)的審計(jì)師數(shù)量是難以充分滿足持續(xù)審計(jì)流程的。而人才的培養(yǎng)同樣需要周期，因而人員配置無法滿足持續(xù)審計(jì)流程，致使實(shí)際的持續(xù)審計(jì)工作大打折扣。

(2)數(shù)據(jù)可靠性受到威脅

互聯(lián)網(wǎng)使持續(xù)審計(jì)得以運(yùn)用于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，然而，互聯(lián)網(wǎng)也可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存層依賴網(wǎng)絡(luò)儲(chǔ)存、信息交互傳遞，在這過程中，很可能會(huì)遭到黑客的非法侵入，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改、重建，威脅審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、完整性。

(3)審計(jì)深度欠缺

重慶移動(dòng)的審計(jì)對(duì)象眾多，審計(jì)工作涵蓋10 余個(gè)內(nèi)部職能部門、9 個(gè)獨(dú)立建設(shè)中心以及30 余個(gè)分公司。持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)源包含了企業(yè)組織架構(gòu)下的各種相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的廣度，然而并不能保證數(shù)據(jù)挖掘深度，從而降低審計(jì)效果。

4 應(yīng)用XBRL 技術(shù)優(yōu)化持續(xù)審計(jì)平臺(tái)

2012 年，中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司在財(cái)務(wù)部提出的一般分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的財(cái)務(wù)狀況、所在行業(yè)特質(zhì)等因素，延伸建立了專屬的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。2016 年，國資委下發(fā)的《財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表XBRL 擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)2014 版擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)》中，中國移動(dòng)成了的第一批試點(diǎn)企業(yè)。

XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告在中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司的開展和應(yīng)用，使基于XBRL 技術(shù)的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)模型建設(shè)成為可能。作為中國移動(dòng)的子公司，中國移動(dòng)通信集團(tuán)重慶有限公司的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)已經(jīng)為公司經(jīng)營管理、內(nèi)部審計(jì)帶來了積極作用。如何充分利用公司集團(tuán)先進(jìn)的資源，在原有的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)中融入XBRL 技術(shù)，使持續(xù)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性、綜合性得到最大限度地提升，進(jìn)而保持其領(lǐng)先審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，成為重慶移動(dòng)面對(duì)的新問題。因此，研究結(jié)合XBRL 技術(shù)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的平臺(tái)搭建具有一定的實(shí)踐意義。文章針對(duì)重慶移動(dòng)所采用的嵌入式持續(xù)審計(jì)模式，提出了基于XBRL 技術(shù)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的優(yōu)化建議。

4.1 持續(xù)改進(jìn)

4.1.1 優(yōu)化審計(jì)分析系統(tǒng)

持續(xù)審計(jì)平臺(tái)中的審計(jì)分析系統(tǒng)主要由兩個(gè)模塊組成，分別是系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與持續(xù)審計(jì)問題反饋模塊以及設(shè)定審計(jì)人員訪問應(yīng)用界面模塊。監(jiān)測(cè)過程中，預(yù)先設(shè)置的業(yè)務(wù)常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)與公司經(jīng)營管理軟件中的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和對(duì)比，以此來判斷企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程狀況。但是，在進(jìn)行這一連續(xù)監(jiān)控的過程中，由于系統(tǒng)承載了巨大業(yè)務(wù)量所產(chǎn)出的海量信息數(shù)據(jù)，容易造成處理系統(tǒng)崩潰，并且影響企業(yè)日常的ERP 系統(tǒng)。為解決這一問題，公司可將ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用程序?qū)渔溄拥綄徲?jì)人員訪問模塊。當(dāng)審計(jì)人員為核驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程控制狀況進(jìn)行訪問時(shí)，僅支持對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程信息文件的只讀訪問[6]。優(yōu)化后，能夠降低過度的數(shù)據(jù)交互對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)承載力造成的威脅。

4.1.2 提升ERP 系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力

審計(jì)軟件的計(jì)算、分析、存儲(chǔ)功能，是順利進(jìn)行審計(jì)專家系統(tǒng)的重要保障。重慶移動(dòng)需要基于強(qiáng)大的ERP 系統(tǒng)，才能將審計(jì)分析系統(tǒng)與XBRL 數(shù)據(jù)庫結(jié)合，實(shí)時(shí)收集、分析、計(jì)算、更新XBRL 數(shù)據(jù)庫中的信息。以較早應(yīng)用持續(xù)審計(jì)與XBRL 技術(shù)的西門子公司為例，其持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)基于SAP 系統(tǒng)。SAP 系統(tǒng)相較傳統(tǒng)ERP 系統(tǒng)突出的特點(diǎn)在于，不拘泥于簡單的數(shù)據(jù)調(diào)用、輸入輸出，還會(huì)對(duì)成本進(jìn)行自動(dòng)檢測(cè)，根據(jù)企業(yè)的管理模式輸出合理的結(jié)果，從源頭承擔(dān)一部分審計(jì)分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工作量。

4.2 建立XBRL 技術(shù)下的持續(xù)審計(jì)平臺(tái)

對(duì)重慶移動(dòng)這類內(nèi)部審計(jì)對(duì)象主要聚焦公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營管理狀況的企業(yè)，適合引入XBRL－GL 分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是針對(duì)對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)劃分的分類標(biāo)準(zhǔn)。將持續(xù)審計(jì)與XBRL 技術(shù)結(jié)合，企業(yè)的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)、非標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，如各類電子信息數(shù)據(jù)源、內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、記賬憑證、總分類賬數(shù)據(jù)，還有可能包含期末財(cái)務(wù)報(bào)告等，需要開展完整性測(cè)試，以確保所有的原始數(shù)據(jù)都被標(biāo)記過，才能儲(chǔ)存進(jìn)XBRL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫。借助XBRL 技術(shù)標(biāo)記公司價(jià)值鏈上的全部信息，將審計(jì)數(shù)據(jù)全面信息化并形成信息集合，同時(shí)這一步驟也可減少持續(xù)審計(jì)平臺(tái)中數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層數(shù)據(jù)梳理工作的復(fù)雜性。

在各子公司信息數(shù)據(jù)標(biāo)簽化匯總進(jìn)入母公司數(shù)據(jù)庫后，加入審計(jì)專家系統(tǒng)。這一系統(tǒng)可以自動(dòng)評(píng)估審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，生成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并且具備監(jiān)控功能，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，阻止舞弊行為。運(yùn)行審計(jì)專家系統(tǒng)，首先需要通過互聯(lián)網(wǎng)獲取被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理、過濾等流程后，保存于母公司持續(xù)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層的數(shù)據(jù)倉庫。在數(shù)據(jù)倉庫中，專家系統(tǒng)將自動(dòng)運(yùn)行鑒證程序。此外，專家系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置了身份認(rèn)證環(huán)節(jié)。在訪問目標(biāo)數(shù)據(jù)庫、被審單位信息系統(tǒng)等信息交互環(huán)節(jié)，會(huì)對(duì)訪問者進(jìn)行身份認(rèn)證，同時(shí)檢測(cè)企業(yè)信息系統(tǒng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的安全性，再次保證其自動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告的可靠性、安全性。

通過審計(jì)專家系統(tǒng)，企業(yè)能夠快速對(duì)進(jìn)入XBRL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫的財(cái)務(wù)報(bào)表披露以及對(duì)內(nèi)部控制管理程序進(jìn)行審查，對(duì)異常事件立即做出的反應(yīng)并形成異常報(bào)告。審計(jì)人員需要在系統(tǒng)做出問題分析的基礎(chǔ)上，加以判斷和確認(rèn)，及時(shí)生成問題報(bào)告向管理層進(jìn)行反饋，商討解決方案。大大減少了人工成本的浪費(fèi)，同時(shí)構(gòu)建健全的業(yè)務(wù)流程。簡要的XBRL 持續(xù)審計(jì)流程如圖2 所示，需要注意的是，公司的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還未達(dá)到完全自動(dòng)化的高度，在審計(jì)專家系統(tǒng)做出初步預(yù)判后，還需審計(jì)人員調(diào)用其專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，從而有效明確后續(xù)監(jiān)督控制的關(guān)鍵。

圖2 XBRL 技術(shù)下持續(xù)審計(jì)流程圖

4.3 XBRL 為持續(xù)審計(jì)平臺(tái)帶來的積極作用

4.3.1 發(fā)揮審計(jì)人員專業(yè)能力

在原有持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的基礎(chǔ)上增加了XBRL 技術(shù)后，能夠進(jìn)一步減少人工審計(jì)的資源浪費(fèi)，節(jié)約人工成本。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。通過XBRL 的分類標(biāo)簽功能，審計(jì)人員可以針對(duì)XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)表中任一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)決策需要柔性化進(jìn)行審計(jì)工作[7]。

此外，XBRL 技術(shù)下的持續(xù)審計(jì)流程添加了審計(jì)專家系統(tǒng)，能夠自動(dòng)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且出具審計(jì)報(bào)告，優(yōu)化重慶移動(dòng)現(xiàn)有持續(xù)審計(jì)閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的工作量，進(jìn)而縮短風(fēng)險(xiǎn)處理流程，允許審計(jì)工作前移，達(dá)到事中監(jiān)督[8]。對(duì)于審計(jì)人員而言，能擁有更多的時(shí)間精力對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)、已生成初步分析結(jié)果的工作底稿進(jìn)行專業(yè)知識(shí)分析，從全面的角度利用審計(jì)底稿得出審計(jì)意見。

4.3.2 提升審計(jì)證據(jù)可靠性

XBRL 技術(shù)對(duì)信息數(shù)據(jù)的要求極高，在信息數(shù)據(jù)收集的源頭可以最大限度地保證數(shù)據(jù)來源的可靠性和真實(shí)性，從而保證持續(xù)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)的安全性[9]。XBRL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫會(huì)根據(jù)國家頒布的分類標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)自行制訂的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)生成的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行校驗(yàn)，有效避免了公司管理人員對(duì)信息的蓄意篡改。其內(nèi)含的格式轉(zhuǎn)換功能也能夠避免操作人員重復(fù)生成報(bào)告造成的錯(cuò)誤輸入，為持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)出具的審計(jì)報(bào)告奠定真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

4.3.3 加強(qiáng)數(shù)據(jù)向下挖掘深度

XBRL－GL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫自帶的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)使持續(xù)審計(jì)分析系統(tǒng)容易獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，從而使審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋。另外XBRL－GL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫還會(huì)進(jìn)一步將獲取到的信息建立關(guān)聯(lián)，橫向縱向同時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析，挖掘隱藏深處的數(shù)據(jù)關(guān)系，出具初步審計(jì)報(bào)告。同時(shí)也幫助審計(jì)人員全面了解關(guān)聯(lián)方，厘清各項(xiàng)信息的鉤稽關(guān)系。此外，XBRL－GL 實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫通過與ERP、BOSS軟件中的數(shù)據(jù)交互、共享，使得不同來源、不同特質(zhì)的信息有效融合，讓信息系統(tǒng)的信息高度集成化。

5 結(jié)語

應(yīng)用XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告，為中國移動(dòng)重慶公司建造XBRL 基礎(chǔ)下的持續(xù)審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。但XBRL 結(jié)合持續(xù)審計(jì)在實(shí)際企業(yè)中的應(yīng)用，仍面臨諸多困難和不足。例如，以中國移動(dòng)重慶公司為代表的大型國有企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣、分子公司多，具有異類單位業(yè)務(wù)差異大、同類單位業(yè)務(wù)規(guī)則不統(tǒng)一，經(jīng)營形勢(shì)、業(yè)務(wù)政策變化快等問題[10]。而運(yùn)用XBRL 進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的前提條件，需要統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的ERP 系統(tǒng)與XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，使得公司需要投入大量的資金建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，也需要政府相關(guān)部門的支持與推動(dòng)。此外，復(fù)合型審計(jì)人才的缺