高速公路PPP 項(xiàng)目在新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理探討

王飛飛

（山東高速集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250014）

一、背景資料

2022 年7 月，國(guó)家發(fā)改委印發(fā)《國(guó)家公路網(wǎng)規(guī)劃》，指導(dǎo)建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家公路網(wǎng)。規(guī)劃指出，截至 2021 年底，國(guó)家高速公路建成 12.4 萬公里，規(guī)劃2035 年高速公路達(dá)到 16.2 萬公里。高速公路建設(shè)任務(wù)艱巨，而社會(huì)資本方投資建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理的模式，在國(guó)家高速公路建設(shè)中發(fā)揮著極大的作用，而且該業(yè)務(wù)模式的處理方法也對(duì)相關(guān)企業(yè)有著巨大的影響。2021 年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14 號(hào)》、《PPP 會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答》、《PPP 會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例》（以下簡(jiǎn)稱“14 號(hào)解釋”、“實(shí)施問答”和“應(yīng)用案例”）等相關(guān)文件，對(duì)社會(huì)資本方對(duì)于PPP 項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了指導(dǎo)，但實(shí)務(wù)中仍存在一定的分歧。因此，本文對(duì)高速公路PPP 項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問題從準(zhǔn)則、原理方面進(jìn)行了分析與探討，以期為相關(guān)會(huì)計(jì)處理研究提供參考和借鑒。

二、高速公路建造期間內(nèi)部建造服務(wù)交易損益是否需要抵消

企業(yè)權(quán)屬項(xiàng)目公司將公路建造發(fā)包給企業(yè)權(quán)屬施工公司，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為企業(yè)自己建造，建造期間相關(guān)內(nèi)部交易損益如未最終實(shí)現(xiàn)，則需要抵消項(xiàng)目公司的成本和施工公司的收入。

一般情況下，企業(yè)是在政府的土地上建造高速公路，企業(yè)如終止履約，政府一般能夠主導(dǎo)其他企業(yè)繼續(xù)履行合同，其他企業(yè)實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行前期企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作，并且政府擁有企業(yè)履約過程中在建商品的法定所有權(quán)。在此情況下，根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類2 號(hào)》，表明“客戶可通過主導(dǎo)在建商品的使用，節(jié)約前期企業(yè)已履約部分的現(xiàn)金流出，獲得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而表明客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則”），滿足了在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的第二個(gè)條件。因此建筑服務(wù)滿足某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件，應(yīng)當(dāng)按期確認(rèn)收入，進(jìn)而表明建造期間相應(yīng)的相關(guān)內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)，在此情況下建造期間內(nèi)部發(fā)包形成的內(nèi)部交易損益無需進(jìn)行抵消。

因此，一般情況下，建造期間內(nèi)部發(fā)包產(chǎn)生的內(nèi)部交易損益無需進(jìn)行抵消。但企業(yè)在判斷是否需要抵消時(shí)，仍需要根據(jù)與政府簽訂的合同，判斷政府是否能夠控制企業(yè)履約過程中的在建商品，以及其他條款和證據(jù)，綜合判斷相關(guān)內(nèi)部交易是否已實(shí)現(xiàn)，并進(jìn)行處理。

三、無形資產(chǎn)模式下重大融資成分和借款費(fèi)用問題分析

（一）PPP 模式借款費(fèi)用問題

在一般生產(chǎn)產(chǎn)品核算時(shí)，采用借款生產(chǎn)并將其資本化，相比于費(fèi)用化借款費(fèi)用，將導(dǎo)致標(biāo)的產(chǎn)品資產(chǎn)賬面價(jià)值提高，但資產(chǎn)的對(duì)價(jià)即市場(chǎng)價(jià)值是不變的。該項(xiàng)處理反應(yīng)了企業(yè)生成成本的上升，最終資本化的借款費(fèi)用會(huì)隨著產(chǎn)品的出售計(jì)入損益。即相比于費(fèi)用化借款費(fèi)用，資本化借款費(fèi)用處理導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，并未改變企業(yè)的損益情況。

根據(jù)14 號(hào)解釋，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)可以考慮市場(chǎng)情況、企業(yè)特定因素以及與客戶有關(guān)的信息等相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)”。企業(yè)將資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或者建造收入的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，該金額應(yīng)當(dāng)是一個(gè)相對(duì)固定的價(jià)格，不會(huì)因建造服務(wù)資金的來源是自有資金還是外部借款而發(fā)生改變，也不會(huì)因?yàn)榻杩钍欠衲軌蛸Y本化而發(fā)生改變。

在PPP 無形資產(chǎn)處理模式中，合同資產(chǎn)代表的是企業(yè)收款權(quán)利，是用成本加成法等確定的市場(chǎng)價(jià)值或建造收入，合同履約成本代表了企業(yè)建造資產(chǎn)的成本。通過以上分析，PPP 模式下的借款費(fèi)用符合資本化的，應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入合同履約成本。項(xiàng)目完工后，根據(jù)準(zhǔn)則要求按照市場(chǎng)情況等確認(rèn)收入，同時(shí)將合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此時(shí)，即視為建造服務(wù)已完成，建造收入已實(shí)現(xiàn)，則相應(yīng)的資本化利息也可以扣除。因此本文認(rèn)為，按照應(yīng)用案例將借款費(fèi)用資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的成本將會(huì)提高；在建造收入已經(jīng)按期確認(rèn)時(shí)，資本化利息尚未結(jié)轉(zhuǎn)也不符合配比原則，且將導(dǎo)致建造服務(wù)的成本降低，凈損益升高。下面本文再結(jié)合對(duì)重大融資成分的分析做進(jìn)一步探討。

（二）PPP 模式重大融資成分問題

根據(jù)收入準(zhǔn)則“如果各方約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已承諾的對(duì)價(jià)金額作出調(diào)整，以剔除貨幣時(shí)間價(jià)值的影響”。由此可知，借款費(fèi)用的資本化和重大融資成分問題討論的是兩個(gè)完全不同的事項(xiàng)，因此本文認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化和重大融資成分是可以同時(shí)出現(xiàn)同時(shí)確認(rèn)的。我們既不能因?yàn)楫a(chǎn)品確認(rèn)了借款費(fèi)用資本化就不考慮收入的重大融資成分，也不能因?yàn)楫a(chǎn)品未來可能存在重大融資成分，就不確認(rèn)資本化利息。而且因?yàn)榇_認(rèn)條件不同、計(jì)算方法不同，其金額也不會(huì)相同。

在無形資產(chǎn)模式下，根據(jù)本文分析，該建筑服務(wù)滿足某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件，應(yīng)當(dāng)按期確認(rèn)收入，并且企業(yè)建造服務(wù)支出巨大，且一般工期較長(zhǎng)，因此該服務(wù)存在重大融資成分。

但因?yàn)镻PP 建造服務(wù)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)模式下，PPP 項(xiàng)目建成后企業(yè)獲得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)，因收費(fèi)權(quán)收費(fèi)金額不確定，不構(gòu)成無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，按照規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)反映的是資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額，不反映該資產(chǎn)帶來的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，不滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的條件。因此，該服務(wù)的重大融資成分也不一定能夠收回，按照資產(chǎn)確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)用案例并未對(duì)無形資產(chǎn)模式下的收入重大融資成本進(jìn)行確認(rèn)（金融資產(chǎn)模式下確認(rèn)了重大融資成分，但未確認(rèn)資本化利息，本文暫不做討論）。

（三）重大融資成分和借款費(fèi)用問題總結(jié)

本文認(rèn)為實(shí)施問答和應(yīng)用案例中，未確認(rèn)重大融資成分符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理邏輯。但將資本化利息計(jì)入PPP 借款支出科目，并貸記短期借款或長(zhǎng)期借款，竣工時(shí)，將該借款支出計(jì)入了無形資產(chǎn)存在一定的瑕疵。本文認(rèn)為應(yīng)將資本化借款費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款/應(yīng)付利息科目，同時(shí)記入合同履約成本，并在收入確認(rèn)的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，此時(shí)便和一般生產(chǎn)項(xiàng)目核算原則一致。

四、無形資產(chǎn)、建造收入金額的確定

（一）試運(yùn)營(yíng)收入成本能否作為無形資產(chǎn)、建造收入金額的參考依據(jù)

根據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的原則，資產(chǎn)的成本應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。根據(jù)《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》，公路工程進(jìn)行竣工驗(yàn)收應(yīng)至少有兩年的試運(yùn)營(yíng)期間，即試運(yùn)營(yíng)是交工驗(yàn)收的前提，試運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收入、成本是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

其次，根據(jù)本文產(chǎn)品成本確認(rèn)的邏輯分析，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15 號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱“15 號(hào)解釋”），試運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式的變更，是產(chǎn)品成本和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)損益之間的調(diào)整，即在一般產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，以前是計(jì)入產(chǎn)品成本出售時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，15 號(hào)解釋后，是直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理方式的變更不會(huì)影響產(chǎn)品整體的損益。在PPP模式下，試運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收入、成本（即凈損益）會(huì)計(jì)處理方式的變更應(yīng)當(dāng)是合同履約成本和當(dāng)期損益之間的調(diào)整，是為了準(zhǔn)確反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本而規(guī)定的，會(huì)計(jì)處理方式的變更不會(huì)影響建造服務(wù)整體的損益，也不會(huì)影響建造收入的定價(jià)。

最后，在一般產(chǎn)品生產(chǎn)的情況下，試車成本是產(chǎn)品對(duì)價(jià)的參考因素和組成部分，試車產(chǎn)生的收入也應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品對(duì)價(jià)的參考因素和組成部分。

因此，本文認(rèn)為15 號(hào)解釋前后，高速公路試運(yùn)營(yíng)凈損益均應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)和建造收入入賬金額的參考。在確認(rèn)無形資產(chǎn)和建造收入時(shí)，如果采用成本加成毛利的方法計(jì)算得出，因在15 號(hào)解釋出臺(tái)后，合同履約成本不再包含試運(yùn)營(yíng)凈損益，所以在計(jì)算無形資產(chǎn)和建造收入的金額時(shí)，需要將試運(yùn)營(yíng)凈損益還原計(jì)入合同履約成本后作為計(jì)算依據(jù)。

（二）資本化借款費(fèi)用能否作為無形資產(chǎn)、建造收入金額的參考依據(jù)

根據(jù)上文分析，資本化借款費(fèi)用的多少、核算科目的不同也不會(huì)影響產(chǎn)品收入的制定，因此資本化借款費(fèi)用不能作為無形資產(chǎn)、建造收入金額的參考。

因在15 號(hào)解釋前后企業(yè)歸集資本化借款費(fèi)用采用的科目可能不一致，在確認(rèn)無形資產(chǎn)和建造收入時(shí)，如果采用成本加成毛利的方法計(jì)算得出，在計(jì)算其金額時(shí)，需要排除資本化借款費(fèi)用的影響，采用合理一致的方法計(jì)算。

五、稅務(wù)處理分析

按照準(zhǔn)則、解釋、實(shí)施問答等，無形資產(chǎn)模式下，需要確認(rèn)無形資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入，有了收入我們是否需要確認(rèn)增值稅、是否需要確認(rèn)所得稅，解釋、案例等并未明確要求。

（一）增值稅問題

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”。

高速公路PPP 項(xiàng)目屬于建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照建筑服務(wù)的相關(guān)規(guī)定判斷納稅義務(wù)和納稅時(shí)點(diǎn)。但項(xiàng)目竣工后，如企業(yè)并未收到銷售款項(xiàng)，未取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)，也未收到相應(yīng)的票據(jù)，本文認(rèn)為此時(shí)未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的條件，無需確認(rèn)增值稅。

如果該部分未來達(dá)到確認(rèn)增值稅的條件，或者未來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅確認(rèn)作出規(guī)定，則企業(yè)需要與政府部門溝通，通過政府支付或者延長(zhǎng)運(yùn)營(yíng)期的方式彌補(bǔ)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（二）所得稅問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?。此處與增值稅略有不同，對(duì)于超過12 個(gè)月的建筑服務(wù)，企業(yè)所得稅是否納稅，與是否收款無關(guān)。也就是說企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期、按照市場(chǎng)情況確認(rèn)收入，并確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào)——建造合同（以下簡(jiǎn)稱“15 號(hào)準(zhǔn)則”）不同，15 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，收入對(duì)價(jià)金額可能無法可靠計(jì)量的，“合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用?！?。即合同收入的確認(rèn)和合同成本相同，此時(shí)會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

此時(shí)兩種相同的業(yè)務(wù)，在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)出現(xiàn)不同的處理方式，產(chǎn)生不同的損益情況。但會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理相對(duì)獨(dú)立，納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)是否入賬無絕對(duì)關(guān)系，會(huì)計(jì)核算方法及變更不影響經(jīng)營(yíng)所得是否取得的判斷。但由于該項(xiàng)目的特殊特點(diǎn)及稅收相關(guān)規(guī)定中未明確稅務(wù)處理方法，因而在沒有明確相關(guān)政策指引的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在參考會(huì)計(jì)處理進(jìn)行收入或所得的判斷，并據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理的情況[1]。

稅務(wù)處理原則大多是收付實(shí)現(xiàn)制，項(xiàng)目竣工后，企業(yè)并未收到銷售款項(xiàng)，未取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)，也未收到相應(yīng)的票據(jù)。但因公路資產(chǎn)金額較大，確認(rèn)的收入金額可能較大，而項(xiàng)目公司此時(shí)還未產(chǎn)生或很少有現(xiàn)金流入，且項(xiàng)目借款產(chǎn)生的利息支出又存在巨大壓力，此時(shí)如果納稅，對(duì)企業(yè)無異于雪上加霜。

因此本文建議，高速公路PPP 項(xiàng)目所得稅處理，可借鑒非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等處理方法，分期或者遞延納稅。

六、轉(zhuǎn)資后設(shè)備設(shè)施的拆出、新裝的會(huì)計(jì)處理

公路PPP 項(xiàng)目建造完成后，轉(zhuǎn)資計(jì)入無形資產(chǎn)科目。但實(shí)際運(yùn)營(yíng)后，可能因設(shè)備設(shè)施不滿足運(yùn)營(yíng)條件，或者政策因素（如前期的國(guó)家取消省界收費(fèi)站政策），企業(yè)從該公路PPP 項(xiàng)目上拆出部分設(shè)備設(shè)施，或者將新購置的設(shè)備設(shè)施安裝在公路項(xiàng)目上。

高速公路建成后，企業(yè)獲得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)并按照規(guī)定為無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)反映的是資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額，不反映該資產(chǎn)帶來的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，不會(huì)因設(shè)備設(shè)施的拆出或安裝產(chǎn)生變化（如產(chǎn)生政府補(bǔ)助，需要按照政府補(bǔ)助形式和內(nèi)容確定），因此，后期發(fā)生的部分設(shè)備設(shè)施的拆出或安裝的行為也不能從現(xiàn)金流量或者更新改造視角判斷。另外，根據(jù)PPP 項(xiàng)目約定，在試運(yùn)營(yíng)后竣工驗(yàn)收，相關(guān)資產(chǎn)相當(dāng)于已經(jīng)交付，建筑服務(wù)的履約義務(wù)已經(jīng)完成，后期產(chǎn)生部分資產(chǎn)的拆出或安裝的行為也不屬于該履約義務(wù)的一部分。因此本文認(rèn)為，該項(xiàng)行為不能調(diào)整無形資產(chǎn)的原值。

但該服務(wù)是為使公路資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力，企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目合同或國(guó)家政策而提供的，此項(xiàng)服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，不能按照資產(chǎn)購置或處置單獨(dú)確認(rèn)。且該服務(wù)雖然不經(jīng)常發(fā)生，但仍與運(yùn)營(yíng)服務(wù)息息相關(guān)，因此也不能通過營(yíng)業(yè)外收支核算。

因此本文認(rèn)為，轉(zhuǎn)資后設(shè)備設(shè)施的拆出、新裝的，無形資產(chǎn)的原值不予調(diào)整。從該公路PPP 項(xiàng)目上拆出部分設(shè)備設(shè)施能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)并沖減公路運(yùn)營(yíng)成本。將新購置的設(shè)備設(shè)施安裝在公路項(xiàng)目上，屬于未來交付的公路資產(chǎn)一部分，應(yīng)將資產(chǎn)支出計(jì)入公路運(yùn)營(yíng)成本。屬于拆舊換新的，應(yīng)當(dāng)將新舊資產(chǎn)的差值計(jì)入公路運(yùn)營(yíng)成本。

七、PPP 處理的相關(guān)建議

經(jīng)過多年改革，PPP 項(xiàng)目已經(jīng)成為公共服務(wù)的重要供給方式，高速公路PPP 項(xiàng)目建設(shè)在其中占比高。高速公路PPP 項(xiàng)目建設(shè)涉及復(fù)雜的合同關(guān)系和權(quán)責(zé)關(guān)系，科學(xué)、準(zhǔn)確、完整地核算和反映高速公路PPP 項(xiàng)目各方主體的權(quán)利和義務(wù)，是高速公路PPP模式健康發(fā)展的重要保障，是企業(yè)管理、政府管理、監(jiān)管監(jiān)督的迫切需求。因此，高速公路PPP 項(xiàng)目的準(zhǔn)確應(yīng)用對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高企業(yè)管理水平、提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力等具有重大意義，對(duì)建設(shè)世界一流企業(yè)和交通強(qiáng)國(guó)也能起到推動(dòng)力量。

1.進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)更詳細(xì)的應(yīng)用指南，減少使用者的誤解和分歧，降低實(shí)務(wù)難度。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)、實(shí)際情況的協(xié)調(diào)性，優(yōu)化準(zhǔn)則適用性，解決企業(yè)面臨的稅務(wù)問題、收入成本當(dāng)期大幅提升等問題。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。企業(yè)要提高準(zhǔn)則實(shí)施的重視程度，提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)水平，適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)迅速發(fā)展的需要。