風險防控視角下水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

楊彥青

在“鄉(xiāng)村振興”戰(zhàn)略的實施下，有利于農(nóng)村發(fā)展的水利施工項目不斷增多，這為我國水利施工企業(yè)帶來了全新的發(fā)展機會。隨著經(jīng)濟發(fā)展的加快，水利施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中面臨著越來越多的風險與挑戰(zhàn)。本文對水利施工企業(yè)進行納稅籌劃的意義進行了探討，并著重對其中存在的問題以及與之相關(guān)的風險進行了分析，并在此基礎上，提出了相應的對策和建議。

近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展，水利施工行業(yè)所處的運行環(huán)境也在不斷地變化著，隨之而來產(chǎn)生了諸多與之相關(guān)的問題。隨著增值稅在水利施工企業(yè)領域的全面推廣，稅收制度的改革將對企業(yè)的稅收風險防范和稅收籌措能力提出更高的要求。因此，水利施工企業(yè)必須科學地設計相應的稅籌方案以保證企業(yè)的健康發(fā)展。在以往的稅制下，經(jīng)常存在著重稅、超稅等問題，使稅務機關(guān)的工作難以順利進行。而在增值稅的基礎上，企業(yè)的納稅籌劃以合法、合規(guī)性作為最大的前提，利用科學的稅籌方案，有效地避免了這一問題。這樣，企業(yè)的利潤空間就得到了擴大，同時也降低了運營成本。所以，在進行稅收籌劃的過程中，企業(yè)應加強稅收籌劃的科學性和實踐性。

一、水利施工企業(yè)開展納稅籌劃的重要性分析

（一）降低稅收風險，合理避稅和減稅

從某種意義上來說，水利施工企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助公司更好地應對不斷變化的市場環(huán)境，確保公司在激烈的市場競爭中不被淘汰，從而實現(xiàn)自身的發(fā)展。與此同時，對水利施工企業(yè)進行稅務籌劃，能夠有效地減少或者規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營過程中面對的涉稅風險。這既確保了水利施工企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定，也對提高建筑質(zhì)量起到了積極作用。從當前的經(jīng)營狀況可以看出，水利施工企業(yè)的稅收籌劃牽涉到了很多方面，這主要是因為水利施工業(yè)務的多樣性，除了比較普遍的承包工程之外，還包括了工程分包、 PPP等業(yè)務。另外因為在不同的業(yè)務或項目之間，納稅籌劃策略會有很大的差別，所以每個業(yè)務的涉稅風險也會有很大的不同。因此，水利施工企業(yè)必須以稅收籌劃管理的視角為基礎，積極主動地對其所面臨的各種可變因素進行全面地思考。唯有如此，才能加強水利施工企業(yè)的風險防范意識，從而減少稅收風險，實現(xiàn)合理避稅與減稅的目的。

（二）穩(wěn)定水利施工企業(yè)資金，提高經(jīng)營管理水平

水利施工企業(yè)通過稅收籌劃不僅能夠減少稅收風險，還能夠增加其所需要的債權(quán)、股權(quán)等各類資金的穩(wěn)定性，為企業(yè)的健康、快速發(fā)展提供良好的資金保障。與以往的經(jīng)驗對比分析，企業(yè)通過高質(zhì)量的稅收籌劃能夠?qū)Ω黝愘Y金配置進行合理的規(guī)劃，從而減輕企業(yè)的納稅負擔。例如，采用債務融資方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅前財務費用的抵扣，并且在年底清繳企業(yè)年度所得稅匯算時，還能減少企業(yè)所得稅稅收負擔。這樣節(jié)省下來的經(jīng)費，可用作工程設備的租借與購置；同樣，租賃費也能達到節(jié)稅的目標，進而提高企業(yè)資金的利用效率。除此之外，通過系統(tǒng)的、全流程的稅收籌劃，還有助于強化對各個環(huán)節(jié)、流程的稅收風險點的控制與管理。如果水利施工企業(yè)可以科學地防控并有效地規(guī)避各環(huán)節(jié)反映出的風險點，又能保證節(jié)稅的利潤流入 企業(yè)，就會積累一定的發(fā)展資金。通過不斷的積累，就能夠形成企業(yè)的稅務管理經(jīng)驗，這也是管理的一部分。因此，進行系統(tǒng)的、全流程的稅收籌劃在一定程度上推動了企業(yè)運營和管理水平的提升。

二、水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風險問題

（一）納稅籌劃理念不到位

由于增值稅與傳統(tǒng)的營業(yè)稅有很大的區(qū)別，所以，水利施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念。就甘肅省的水利施工企業(yè)而言，增值稅試點起步比較晚，很多企業(yè)還沒有形成完全的納稅籌劃理念。這些問題對水利施工企業(yè)進行增值稅納稅籌劃有一定的影響。就拿納稅申報來說，以前的營業(yè)稅要求水利施工企業(yè)上報自己的營業(yè)額，企業(yè)以自身的營業(yè)額為基礎，進行納稅籌劃，并找到與其相匹配的納稅抵扣等機會。然而，增值稅在進行納稅籌劃之前，必須計算企業(yè)自身的增值額，但是增值額的計算十分復雜，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)進行相關(guān)考察，如果有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了計算錯誤，就會造成增值稅納稅籌劃的失敗。另外，有的水利施工企業(yè)不能對各個環(huán)節(jié)的增值稅進行合理的核算，導致增值稅的層層抵扣并未真正體現(xiàn)出來。所以，“營改增”后，水利工程建設企業(yè)應盡快建立起新的稅收籌劃觀念。

（二）工程施工與勞務成本稅負增加

“營改增”改革后，增值稅把交易雙方連接成了一個有機的納稅鏈條，在這個鏈條中，如果一個環(huán)節(jié)缺少納稅，那么在下一個環(huán)節(jié)就會多繳納稅款，而增值稅專用發(fā)票就是一種減少稅負的憑證。隨著“營改增”的實施，水利施工企業(yè)的工程施工與勞務成本所需的損耗成本比重顯著降低。因此，在計算收入時，可以將其至少減少3%，以此來抵消增值稅。當勞務公司無法獲得可抵扣的進項稅時，他們就會通過提高價格轉(zhuǎn)嫁給水利施工企業(yè)，從而使得水利施工企業(yè)的勞務成本增加。此外，隨著項目驗收機制的改革，這些發(fā)票也將被視為增值稅普通發(fā)票，因此無法用于抵扣施工成本中的維修施工費用。

（三）分包結(jié)算管理不完善

結(jié)合目前建筑行業(yè)的整體現(xiàn)狀，在項目建設過程中，分包情況比較常見。勞務分包是建筑工程項目在建設時水利施工企業(yè)日常經(jīng)營管理中的主要方式之一。這種類型的分包模式在應用時，普遍是以驗工計價的方式結(jié)算工程款。這種類型的結(jié)算方法勢必會導致稅務籌劃受到不同程度的影響。比如在實踐中，一些沒有資質(zhì)的小企業(yè)的勞務人員具有非常強的流動性，素質(zhì)參差不齊，可能會影響結(jié)算質(zhì)量和進度。同時分包商也無法開具增值稅專用發(fā)票。長此以往，勢必會導致企業(yè)自身無法及時取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅款無法得到及時有效的抵扣。

（四）未建立系統(tǒng)的稅務籌劃人才庫的風險

稅務籌劃人才的培養(yǎng)，對于提升水利施工企業(yè)的經(jīng)營管理能力、增強企業(yè)整體競爭能力具有十分重要的意義。在目前的情況下，稅務監(jiān)督的力度越來越大，水利施工企業(yè)的稅務籌劃必須不斷地提高水平，以適應當前日益嚴格的監(jiān)督監(jiān)管形勢。但是，在實際工作中，一些水利施工企業(yè)卻沒有形成系統(tǒng)性的稅務籌劃人才隊伍。主要原因有以下幾點：一是部分企業(yè)的稅務籌劃人才來自于其它部門派遣，缺少相應的專業(yè)理論知識，僅依靠以前的金融知識工作；二是部分工作經(jīng)歷豐富的稅務籌劃工作者沒有建立起“終生學習”的觀念，不能及時了解最新的稅收政策，過度依賴過去的工作經(jīng)驗，導致稅務籌劃與現(xiàn)實脫節(jié)。三是水利施工企業(yè)的稅務籌劃人才梯隊建設不能持續(xù)，沒有建立起一套完善的人才培訓與儲備機制。另外，對稅務籌劃人員的激勵與考核機制不健全，導致他們的工作積極性不足。

三、水利施工企業(yè)展開增值稅納稅籌劃風險防控措施

（一）更新納稅籌劃理念

水利施工企業(yè)應該跟上時代的步伐，不斷更新增值稅納稅籌劃觀念。首先，水利施工企業(yè)的財務人員要對增值稅的基本內(nèi)涵有較深的認識，從而使所制訂的稅收籌劃方案更具科學性和合理性；其次，水利施工企業(yè)的財務人員要深入到工程建設中，實現(xiàn)“業(yè)財融合”，對企業(yè)的行業(yè)特征有一個準確的把握。要對最新的增值稅相關(guān)政策和施工行業(yè)的特征進行深入的研究，使納稅籌劃方案更符合企業(yè)自身的實際。同時，水利施工企業(yè)要與稅務部門進行有效的溝通，以保證稅收籌劃的可行性。另外，財務人員也要借鑒其它公司的稅收籌劃方式，積極吸取其它公司的成功經(jīng)驗，使企業(yè)自身的稅收籌劃更科學。

（二）控制成本，避免票據(jù)風險產(chǎn)生

水利施工企業(yè)要把握市場的脈搏，及早采取措施，完善和優(yōu)化其運營模式。要充分考慮到新的財務管控措施，以及在新的財務管控措施的影響之下，積極應對新的財務管控風險，以期達到最佳的財務管控。為了提高效率，水利施工企業(yè)應該大力推廣 EPC+ O模式，同時根據(jù)公司的具體情況制定稅務策略。為了節(jié)省開支，應該嚴格審查原材料供應商，確保它們擁有增值稅專用發(fā)票，從而為稅務策略提供支持。

票據(jù)在水利施工企業(yè)中扮演了至關(guān)重要的角色，如果建立了完備的發(fā)票管理體系，那么就能夠更好地進行稅收規(guī)避。因此，為了增強公司的財務策略，必須重視財務策略方面的培訓，使其能夠更好地掌握財務知識，更好地處理與財務相關(guān)的各種憑證。

（三）分包管理制度的不斷完善和優(yōu)化

對于水利施工企業(yè)而言，要結(jié)合實際情況，對符合現(xiàn)實要求的工程管理制度進行不斷完善和優(yōu)化，以此來保證各項抵扣稅的落實。首先要做的是加強對分包的管理，從根本上實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的有效規(guī)避。比如，在企業(yè)的日常運營中，要根據(jù)實際情況的不同，在具體工程項目分包之前對分包企業(yè)的資質(zhì)、信譽等展開嚴格的審查。其次，對勞務分包結(jié)算管理制度進行不斷完善和優(yōu)化。眾所周知，人工費用可以被看作是“營改增”政策在實施過程中必不可少的重要組成部分。比如在具體操作中，可以直接在合同當中對符合要求的結(jié)算內(nèi)容進行確定，同時確定項目工程結(jié)算方式。一旦遇到勞務分包商無法提供增值稅專用發(fā)票等情況，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的勞務用工方式。通常情況下普遍會選擇利用純勞務分包的方式，這樣做的目的是為了抵扣企業(yè)的銷售稅款。

（四）打造高素質(zhì)的人才隊伍

水利施工企業(yè)應建立一支高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才隊伍，有效地防范稅收風險，保證水利施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第一，可以邀請稅務專家來企業(yè)講解稅收方面的相關(guān)理論，幫助企業(yè)提高稅收管理人員的理論水平。另外，還可以邀請同行中優(yōu)秀的稅務籌劃人員來做案例分析，幫助企業(yè)的稅收管理人員提升能力。第二，稅務籌劃人員要有“終生學習”的觀念，不斷地跟上時代的發(fā)展步伐。要對欠缺的理論知識進行“知識充電”。第三，水利施工企業(yè)要形成相應的稅務籌劃人才梯隊。采用考核體系及相應的激勵辦法，強化對稅務籌劃人才的定期激勵與考核，促進稅務籌劃人才的良性發(fā)展，確保財務穩(wěn)定與稅收籌劃工作的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：甘肅省疏勒河流域水資源利用中心 ）