新時(shí)期下企業(yè)預(yù)算管理方法應(yīng)用探究

駱昱舟 中稀(涼山)稀土有限公司

引言

在新時(shí)期下進(jìn)行預(yù)算管理是提高企業(yè)治理能力的主要內(nèi)容之一。近幾年，隨著我國政府體制的不斷完善，預(yù)算管理日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，新頒布的《預(yù)算法》從2015年起就以法律的形式對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行了明確的規(guī)定，這就對(duì)在企業(yè)中進(jìn)行預(yù)算管理提供了一定的保障。為了在新時(shí)期下，將企業(yè)的預(yù)算管理工作進(jìn)行有效的實(shí)施，相關(guān)部門在2018年9月頒布了相關(guān)管理意見，對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作推行提供一定的指導(dǎo)與參考。在新時(shí)期下，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況與預(yù)算管理特征以及存在問題進(jìn)行深入的剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以便為企業(yè)在新時(shí)期開展預(yù)算管理工作提供一定的借鑒。

一、新時(shí)期下企業(yè)預(yù)算管理總體思路

與傳統(tǒng)的預(yù)算管理不同，新時(shí)期下在企業(yè)中實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，要注重三個(gè)方面：一是將預(yù)算管理目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行制定，在制定的過程中需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際戰(zhàn)略發(fā)展情況進(jìn)行制定，科學(xué)地制定企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況與各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的貢獻(xiàn)情況來進(jìn)行分配，從而更好的實(shí)現(xiàn)資源有效配置的目標(biāo)，將資金使用效率進(jìn)行提高。二是要重視流程的管理與反饋的效果。在預(yù)算實(shí)施階段，需要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，將其中存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候優(yōu)化預(yù)算的實(shí)施。在決算與審批階段，重點(diǎn)是評(píng)估、反饋各項(xiàng)目的執(zhí)行效果，并根據(jù)情況對(duì)下一年度的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。三是要加強(qiáng)預(yù)算專案的建立與使用。

二、新時(shí)期下企業(yè)預(yù)算管理特點(diǎn)

第一，復(fù)雜性是企業(yè)新時(shí)期下進(jìn)行預(yù)算管理的主要特點(diǎn)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)主要是考慮企業(yè)效益和可持續(xù)發(fā)展效益指標(biāo)，這些指標(biāo)的界限比較模糊，并且各類型企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，所以在進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)制定時(shí)，需要將企業(yè)的類型進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。第二，企業(yè)預(yù)算管理很難被定量。企業(yè)的社會(huì)效益與可持續(xù)發(fā)展的效益，很難被進(jìn)行定量評(píng)估。因此，在選擇指標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮可測量性，選取合適的備選指標(biāo)，使其符合企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)的需要。第三，企業(yè)的預(yù)算管理具有滯后性。企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、經(jīng)營模式創(chuàng)新等都需要花費(fèi)一定的時(shí)間，在這一階段，企業(yè)由于缺乏長效的預(yù)算管理追蹤機(jī)制，不能及時(shí)地獲取預(yù)算管理信息。

三、新時(shí)期下企業(yè)預(yù)算管理方法應(yīng)用存在的問題

(一)預(yù)算管理考核流程有漏洞

當(dāng)前，我國許多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的評(píng)價(jià)不夠充分，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定過于簡單化。而且，許多企業(yè)在年終和年中階段，都會(huì)對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算管理進(jìn)行簡單的評(píng)價(jià)與考核，而不會(huì)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和問責(zé)，從而使其流于形式，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理工作沒有任何幫助。

(二)預(yù)算數(shù)據(jù)安全保障不統(tǒng)一

企業(yè)綜合預(yù)算的編制涉及到各類財(cái)務(wù)收支的數(shù)據(jù)，這不僅關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)行。在新時(shí)期下，企業(yè)預(yù)算管理的財(cái)務(wù)信息可以更好地被利用，從而更好地進(jìn)行預(yù)算管理。但是，在數(shù)據(jù)擁有者和數(shù)據(jù)信息時(shí)代，預(yù)算數(shù)據(jù)的保密性和安全性還不充分，安全保護(hù)的界限也不明確。盡管共享和開放數(shù)據(jù)信息可以提高合作的便利性，但也為一些居心叵測的違法分子開辟了一個(gè)進(jìn)入通道。企業(yè)預(yù)算信息分散于各部門，往往涉及到大量的個(gè)人信息，如果被有心人接入，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、管理等信息的安全構(gòu)成威脅，對(duì)以前相對(duì)封閉的信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)帶來了極大的威脅。如果被惡意軟件、黑客入侵，整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)都會(huì)受到很大的影響。目前，許多企業(yè)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用仍停留在構(gòu)想階段，要真正落實(shí)好預(yù)算管理，就需要制定出一套規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪\(yùn)作機(jī)制和制度體系。

(三)預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密

當(dāng)前，大部分企業(yè)的預(yù)算都是以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)為主要目標(biāo)，而預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之間的關(guān)系并不密切，無法有效地分配資源，服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，在預(yù)算編制中企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理的管理。在企業(yè)的職能部門方面，沒有將企業(yè)目標(biāo)與職能工作相聯(lián)系，來對(duì)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致的分解，這就造成在企業(yè)預(yù)算編制過程中，由于沒有合理的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)各職能部門所提的預(yù)算方案沒有進(jìn)行篩選和排序，導(dǎo)致其與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不相適應(yīng)；在預(yù)算執(zhí)行方面，可能會(huì)出現(xiàn)較多的隨意調(diào)整現(xiàn)象；在預(yù)算評(píng)價(jià)方面，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算評(píng)價(jià)與實(shí)際效用之間的矛盾。其次，預(yù)算編制的方法不夠科學(xué)?！盎鶖?shù)+增量”是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的主要編制方式，以此來對(duì)預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行有效分配，但這種編制方式缺少科學(xué)的分析和論證，致使以前年度預(yù)算的不合理部分一直持續(xù)到本期。

(四)預(yù)算執(zhí)行缺乏預(yù)算監(jiān)控機(jī)制

目前，企業(yè)的預(yù)算管理存在重編制輕執(zhí)行、重支出輕績效的問題，并沒有形成完善的預(yù)算追蹤和監(jiān)督機(jī)制，造成這種現(xiàn)象的主要原因有：一是預(yù)算執(zhí)行中的管理職責(zé)不明。我國大多數(shù)企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)，并沒有建立一個(gè)由財(cái)務(wù)部門和其他部門組成的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，在報(bào)送的過程中也只是由財(cái)務(wù)人員將預(yù)算情況與各項(xiàng)指標(biāo)全部進(jìn)行報(bào)送，沒有分級(jí)、分管地將各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)行，也沒有制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)中的各職能部門對(duì)預(yù)算管理缺乏認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中也較為盲目，使預(yù)算管理的相關(guān)體系不能將其具有的反饋與調(diào)整作用進(jìn)行發(fā)揮。二是在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程中缺乏監(jiān)督，其中首先包括未完善預(yù)算管理的信息共享機(jī)制。目前，雖然企業(yè)已基本建成了資產(chǎn)管理等相關(guān)的信息系統(tǒng)，但是各系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與信息均是根據(jù)各部門的要求進(jìn)行上報(bào)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的體系進(jìn)行總體管理，導(dǎo)致企業(yè)各部門中的數(shù)據(jù)較為獨(dú)立，不能促進(jìn)信息共享機(jī)制的建立。而且企業(yè)所需要的數(shù)據(jù)以及資料仍然是利用較為傳統(tǒng)的辦公軟件進(jìn)行采集，并不能將預(yù)算執(zhí)行的需要進(jìn)行滿足；其次是不能及時(shí)的將企業(yè)預(yù)算信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，導(dǎo)致預(yù)算管理的工作缺乏相關(guān)的數(shù)據(jù)支撐，主要是由于在新時(shí)期下企業(yè)的預(yù)算管理主要以數(shù)據(jù)庫為中心，在進(jìn)行預(yù)算的過程中，由于缺少數(shù)據(jù)庫導(dǎo)致對(duì)預(yù)算信息的收集與整合缺乏一定的數(shù)據(jù)支撐。

(五)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制不健全

目前，我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用還停留在將評(píng)價(jià)報(bào)告和整改情況上報(bào)給財(cái)務(wù)部門和主管部門的階段，目前還沒有形成與預(yù)算編制之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致預(yù)算評(píng)價(jià)的結(jié)果不會(huì)對(duì)以后的年度預(yù)算安排產(chǎn)生任何影響。企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果是在各部門中進(jìn)行反復(fù)博弈的過程，主要是給預(yù)算評(píng)價(jià)的決策提供一定的依據(jù)。另外，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中的客觀性、公正性和精確性還有待進(jìn)一步提高，并且預(yù)算評(píng)價(jià)的實(shí)施依據(jù)還不夠完善。

四、新時(shí)期下企業(yè)預(yù)算管理方法應(yīng)用策略

(一)結(jié)合信息技術(shù)優(yōu)化預(yù)算管理流程

傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法存在一些缺陷，但通過運(yùn)用信息技術(shù)，可以對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效地防止企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的預(yù)算得到更合理的分配，從而保證企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)效性。例如，一個(gè)部門的預(yù)算是三百萬，當(dāng)這個(gè)部門的財(cái)務(wù)開支超出這個(gè)上限，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)發(fā)出警報(bào)，通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理審核，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行全面的更新，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門財(cái)務(wù)狀況的快速判斷。

(二)利用信息技術(shù)完善預(yù)算管理考核流程

目前，我國企業(yè)普遍存在著對(duì)預(yù)算管理評(píng)價(jià)的輕視，將其視為一種形式主義。而在新時(shí)期下，信息技術(shù)可以全面地評(píng)價(jià)各部門的整體預(yù)算，通過科學(xué)地設(shè)定綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，并根據(jù)各部門的工作內(nèi)容，由信息技術(shù)平臺(tái)進(jìn)行評(píng)分，通過對(duì)預(yù)算考核的評(píng)價(jià)，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，以確保各部門對(duì)預(yù)算管理的關(guān)注，使企業(yè)的經(jīng)費(fèi)得到有效的循環(huán)使用。

(三)緊扣企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制

預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的重要內(nèi)容，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的需要，合理地確定預(yù)算指標(biāo)，并運(yùn)用科學(xué)的方式進(jìn)行撥款。第一，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)定，可以運(yùn)用平衡記分卡，從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長、顧客四個(gè)方面來建立預(yù)算指標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，以客戶層面的人才培訓(xùn)與服務(wù)為終極目的，以財(cái)務(wù)層面的財(cái)務(wù)資源保證為依據(jù)，以資源配置、管理和服務(wù)等業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長等為目標(biāo)。然后，利用指標(biāo)法根據(jù)企業(yè)類型和自身的市場定位，合理地選取預(yù)算指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、當(dāng)前績效狀況指標(biāo)、未來發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)、業(yè)務(wù)流程以及社會(huì)績效指標(biāo)等。在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的確定方面，我國大部分企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)踐還處在初級(jí)階段，缺乏行業(yè)規(guī)范。因此可以采用聚類分析、 AHP、主成分分析等方法，根據(jù)企業(yè)類型和規(guī)模的相似程度，對(duì)其進(jìn)行分類之后確定預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)。

第二，對(duì)預(yù)算的編制方式進(jìn)行優(yōu)化，運(yùn)用增量預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算編制方式，對(duì)企業(yè)各職能部門的工作進(jìn)行全面的梳理。針對(duì)比較固定的辦公經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等日常開支，則按增量預(yù)算進(jìn)行；針對(duì)大型項(xiàng)目或預(yù)算考核效果不佳的項(xiàng)目，運(yùn)用零基預(yù)算法，將預(yù)算管理思想融入零基預(yù)算，并對(duì)項(xiàng)目本身的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，根據(jù)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，合理分配經(jīng)費(fèi)。

(四)完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制

對(duì)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，并做出相應(yīng)的反饋，是保證企業(yè)業(yè)績目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)應(yīng)從兩個(gè)方面著手，逐步健全預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。首先是要明確預(yù)算管理的職責(zé)。建立各部門的預(yù)算管理體系，將“誰支出誰負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行充分貫徹，從而有效提高各部門人員的預(yù)算管理意識(shí)，在進(jìn)行管理的過程中能夠積極參加，充分掌握預(yù)算工作的進(jìn)度與目標(biāo)完成情況，并對(duì)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時(shí)的改正與調(diào)整。

其次是建立健全信息收集和共享的預(yù)算執(zhí)行體系。一是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)，梳理預(yù)算執(zhí)行情況所需的數(shù)據(jù)、信息，統(tǒng)籌編制數(shù)據(jù)格式，整合各個(gè)職能部門的資源，實(shí)時(shí)收集、錄入真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并通過智慧平臺(tái)、云平臺(tái)等手段，將數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行有效對(duì)接，從而為預(yù)算管理提供精準(zhǔn)、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)。二是通過設(shè)置預(yù)算數(shù)據(jù)查詢接口，方便財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況、預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行分析與糾正，從而提高預(yù)算執(zhí)行的效果。三是提高資料處理的水平。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)資金需求、預(yù)期產(chǎn)出效果進(jìn)行預(yù)測和分析，挖掘資金利用效率不高的原因，從而為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理提供參考。四是將預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行建立與更新，并將預(yù)算過程中的數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行有效的集成，形成以數(shù)據(jù)庫為中心的信息管理系統(tǒng)，有效的將預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行以及考核與反饋等工作進(jìn)行充分融合。

(五)健全預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制

企業(yè)要從根源上解決預(yù)算評(píng)價(jià)的應(yīng)用動(dòng)力不足、預(yù)算評(píng)價(jià)質(zhì)量差等問題，健全預(yù)算評(píng)價(jià)的應(yīng)用機(jī)制。第一，要健全激勵(lì)和制約機(jī)制。建立與預(yù)算考評(píng)制度有機(jī)結(jié)合的各職能部門領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核制度，將各職能部門的責(zé)任作為前提，將預(yù)算指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行評(píng)價(jià)，之后再根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果與人才評(píng)價(jià)和薪酬制度相契合，從而更好地促進(jìn)企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)從被動(dòng)管理向主動(dòng)管理進(jìn)行過渡，推動(dòng)管理者的管理決策從行政行為向以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的方向進(jìn)行變化，從而使預(yù)算指標(biāo)配置根據(jù)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果來進(jìn)行調(diào)整。第二，以信息化為基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)的客觀性、公正性、精確性。在信息平臺(tái)中將各部門進(jìn)行有效的聯(lián)系，這樣能夠促進(jìn)各部門之間信息的共享，從而更好地收集企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)信息，提高預(yù)算管理的及時(shí)準(zhǔn)確性。另外，新時(shí)期下的信息技術(shù)還能夠更加廣泛的將預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行搜集，并將數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行有效篩選，從而更加充分的對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行預(yù)測，使預(yù)算評(píng)價(jià)更加客觀、公正。

五、結(jié)語

隨著新時(shí)期下我國財(cái)務(wù)體制的持續(xù)深化，在企業(yè)中全面實(shí)施預(yù)算管理已經(jīng)成為主要趨勢。在實(shí)施的過程中，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，將預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行制定，并選擇較為合理的預(yù)算編制方式，推動(dòng)預(yù)算工作的有效執(zhí)行。在執(zhí)行的過程中，企業(yè)要對(duì)存在的問題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)管、反饋與調(diào)整，從而有效提高資源在企業(yè)中的使用與配置，促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)期下的長遠(yuǎn)發(fā)展。