探索以財(cái)政審計(jì)為抓手提高政府審計(jì)質(zhì)量

吳小卿

（福建省云霄縣審計(jì)局，漳州 363399）

引 言

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行管理和財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益；通過(guò)加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)管理情況和建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查監(jiān)督，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域資金、重點(diǎn)項(xiàng)目資金和重大投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，加大對(duì)重點(diǎn)資金和重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)力度。財(cái)政審計(jì)是政府審計(jì)的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)政府財(cái)政的準(zhǔn)確性、透明度和公正性起著重要作用。通過(guò)財(cái)政審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)政府財(cái)政管理中存在的問(wèn)題，并及時(shí)提出改進(jìn)建議，從而提高政府審計(jì)的質(zhì)量。

一、堅(jiān)持依法審計(jì)，規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計(jì)

《意見(jiàn)》指出，要“在財(cái)政審計(jì)工作中，探索以財(cái)政審計(jì)為抓手，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和政府性債務(wù)審計(jì)”，這充分體現(xiàn)了在財(cái)政審計(jì)工作中要強(qiáng)化“治已病、防未病”的理念，即在預(yù)算執(zhí)行、政府性債務(wù)審計(jì)等工作中，將重點(diǎn)關(guān)注和檢查資金使用的合規(guī)性、合理性和效益性。要想做好這一工作，就需要以法律法規(guī)為依據(jù)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入研究財(cái)政改革和發(fā)展中的新情況、新問(wèn)題，從“治已病、防未病”的高度來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)的重要性。

在開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，要將財(cái)政收支狀況的真實(shí)性、合法性和效益性作為主要目標(biāo)，關(guān)注各級(jí)政府和各部門在預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整中是否依法履行職責(zé)；是否嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算來(lái)編制預(yù)算草案；是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算來(lái)安排支出；是否建立了政府債務(wù)管理制度，并有效實(shí)施；等等。通過(guò)全面、深入地了解和檢查國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，促進(jìn)建立健全規(guī)范、合理的財(cái)稅體制和健全、有效的財(cái)政管理機(jī)制。

隨著我國(guó)各級(jí)政府債務(wù)余額不斷增加，一些地方政府在舉債融資過(guò)程中存在一些不規(guī)范的行為。例如：有的地方通過(guò)政府和社會(huì)資本合作（public-private partnership,PPP）模式或設(shè)立各類投資基金等方式，違法違規(guī)向企業(yè)提供融資；有的地方政府以購(gòu)買服務(wù)名義變相舉債；有的地方政府通過(guò)企業(yè)債務(wù)融資；有的地方政府違規(guī)通過(guò)融資平臺(tái)公司舉債。這些行為不僅違背了法律法規(guī)的規(guī)定，也不符合中央宏觀調(diào)控政策的要求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)。因此，開(kāi)展政府性債務(wù)審計(jì)時(shí)，要將債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用效益作為主要目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注地方政府性債務(wù)規(guī)模、舉借方式、償還機(jī)制等內(nèi)容。

通過(guò)對(duì)政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用效益的全面審計(jì)，推動(dòng)各級(jí)政府和相關(guān)部門認(rèn)真貫徹落實(shí)中央關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的要求，規(guī)范融資行為。在開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和政府性債務(wù)審計(jì)時(shí)，要充分利用好各方面的資源，多角度、多層次地了解和掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，也要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專家學(xué)者的作用。通過(guò)財(cái)政審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合的方式，拓寬財(cái)政審計(jì)的廣度和深度，形成對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的全方位、多層次的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)財(cái)政管理決策科學(xué)化和提高資金使用效益方面的重要作用。

（一）建立健全審計(jì)整改結(jié)果公告制度

對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)要以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)。被審計(jì)單位要在規(guī)定的期限內(nèi)以書面形式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反饋整改結(jié)果，審計(jì)機(jī)關(guān)匯總后以適當(dāng)方式向社會(huì)公布。被審計(jì)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)作為下一年度財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行的重要依據(jù)。組織部門要將整改結(jié)果作為考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位拒不配合、虛假整改或整改不到位的，要依法依規(guī)進(jìn)行處理處罰。對(duì)弄虛作假、拒不整改或?qū)也閷曳傅模婪ㄒ酪?guī)追究有關(guān)人員的責(zé)任。上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府及其組成部門或所屬單位執(zhí)行財(cái)政政策、財(cái)政收支情況和國(guó)有資產(chǎn)管理情況實(shí)施監(jiān)督時(shí)，可要求下級(jí)政府或所屬單位及時(shí)報(bào)告相關(guān)情況。

（二）建立財(cái)政審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，形成財(cái)政審計(jì)和其他審計(jì)的協(xié)調(diào)配合機(jī)制

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。因此，要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)與其他審計(jì)的協(xié)調(diào)配合，形成“一審多果”“一果多用”的工作格局。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤檢查。第一，將審計(jì)范圍延伸至財(cái)政管理和財(cái)政資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)；第二，將審計(jì)內(nèi)容延伸至政府投資項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資項(xiàng)目的全覆蓋。

要充分利用好審計(jì)署提出的“大數(shù)據(jù)+”審計(jì)模式，將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計(jì)與其他業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分利用好大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。要認(rèn)真貫徹落實(shí)省審計(jì)廳《關(guān)于完善和規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)》，進(jìn)一步健全完善政府性債務(wù)管理制度體系，強(qiáng)化地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，促進(jìn)政府性債務(wù)管理規(guī)范有序。

二、關(guān)注資金績(jī)效，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域資金和重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)力度

財(cái)政審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞資金績(jī)效，關(guān)注資金分配的公平性、合理性和有效性。在重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)中，關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性，是否按規(guī)定的程序進(jìn)行決策和審批，是否按規(guī)定的進(jìn)度和內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)；在重大投資項(xiàng)目審計(jì)中，關(guān)注投資是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃等；在民生資金審計(jì)中，關(guān)注資金的使用是否符合政策的要求，是否按規(guī)定使用資金，保障項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益。

（一）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，保障國(guó)家重大決策部署落實(shí)

《意見(jiàn)》明確提出，要建立健全常態(tài)化審計(jì)整改機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的綜合效應(yīng)，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)。要聚焦財(cái)政收支真實(shí)合法效益，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政收入質(zhì)量、收入征管、預(yù)算安排、政策落實(shí)、績(jī)效評(píng)價(jià)等情況，關(guān)注減稅降費(fèi)政策措施的落實(shí)情況，促進(jìn)中央重大方針政策和決策部署的有效貫徹。要聚焦政府投資項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)投資效益、項(xiàng)目進(jìn)度和建設(shè)運(yùn)營(yíng)成本等情況，促進(jìn)提高投資績(jī)效。要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，重點(diǎn)關(guān)注貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則精神和廉潔從政各項(xiàng)規(guī)定情況。

（二）強(qiáng)化政府債務(wù)審計(jì)，促進(jìn)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，審計(jì)機(jī)關(guān)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的神圣使命。因此，要將政府性債務(wù)審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)之一，著力揭示和反映政府性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及形成原因，促進(jìn)政府規(guī)范舉債和融資行為，切實(shí)防范政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，全面摸清地方政府性債務(wù)存量情況及增量情況，加強(qiáng)對(duì)地方政府、金融機(jī)構(gòu)等主體舉債行為的監(jiān)督。

第二，準(zhǔn)確把握地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及成因，積極開(kāi)展地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)。

第三，加強(qiáng)對(duì)新增貸款和其他形式的融資平臺(tái)貸款的審計(jì)監(jiān)督。

第四，重點(diǎn)關(guān)注中央和省、市重大政策措施貫徹落實(shí)情況，重點(diǎn)反映政府性債務(wù)舉借、使用和償還等情況，揭示違規(guī)擔(dān)保、違規(guī)舉債等問(wèn)題。

第五，促進(jìn)地方政府切實(shí)履行責(zé)任，積極發(fā)揮地方政府債券作用。

第六，加大對(duì)縣政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制的監(jiān)督力度，及時(shí)了解和掌握地方政府債務(wù)管理情況，并將債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為財(cái)政管理、金融監(jiān)管等部門決策的重要參考依據(jù)。

（三）強(qiáng)化民生資金審計(jì)，維護(hù)群眾切身利益

民生資金審計(jì)是對(duì)財(cái)政資金和社會(huì)資金的一種監(jiān)督，是審計(jì)部門“為民辦實(shí)事”的重要內(nèi)容。近年來(lái)，財(cái)政審計(jì)圍繞解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題，關(guān)注和揭示了扶貧開(kāi)發(fā)、農(nóng)村危房改造、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的突出問(wèn)題。例如：在扶貧專項(xiàng)審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注貧困人口的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)退出是否準(zhǔn)確；農(nóng)村危房改造政策落實(shí)情況；農(nóng)村低保對(duì)象資格認(rèn)定和動(dòng)態(tài)管理是否嚴(yán)格規(guī)范；醫(yī)療救助政策是否落實(shí)到位；等等。又如：在農(nóng)村危房改造審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目建設(shè)程序是否合法合規(guī)；工程質(zhì)量是否達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；補(bǔ)助資金發(fā)放是否及時(shí)到位；農(nóng)戶補(bǔ)助資金是否按規(guī)定用途使用；等等。同時(shí)，通過(guò)全面調(diào)查、走訪座談、查閱資料等方式，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及影響因素，提出合理建議和意見(jiàn)，推動(dòng)民生政策的有效落實(shí)。

三、以信息化建設(shè)為手段，推進(jìn)財(cái)政審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展

當(dāng)前，信息化建設(shè)已成為各級(jí)財(cái)政部門的“標(biāo)配”，財(cái)政審計(jì)也應(yīng)積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)。

第一，要不斷完善財(cái)政審計(jì)信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以系統(tǒng)為手段，著力構(gòu)建國(guó)家層面的財(cái)政審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)。

第二，要加快建立統(tǒng)一的財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門之間的互聯(lián)互通和信息共享。

第三，要著力構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)采集、分析到報(bào)告出具的全過(guò)程數(shù)字化審計(jì)。

第四，要建立健全財(cái)政審計(jì)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的合規(guī)性、安全性、有效性等方面的評(píng)價(jià)分析，為開(kāi)展跟蹤審計(jì)和大數(shù)據(jù)分析提供依據(jù)。

第五，要建立健全大數(shù)據(jù)分析結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的促進(jìn)作用。通過(guò)建立完善的財(cái)政信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，整合政府財(cái)務(wù)報(bào)告、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等數(shù)據(jù)資源，促進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和政策落實(shí)情況等相關(guān)信息公開(kāi)透明。

四、加強(qiáng)分析研究，發(fā)揮好財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用

《意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)，要建立健全財(cái)政審計(jì)分析制度。財(cái)政審計(jì)分析制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查，提出加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作的建議和意見(jiàn)的重要機(jī)制。

首先，要完善分析方法。一方面，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政審計(jì)資料的深度挖掘，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)的有效分析，把時(shí)間價(jià)值發(fā)揮到最大；另一方面，要注重運(yùn)用各種先進(jìn)技術(shù)手段，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)和對(duì)比分析，把空間價(jià)值發(fā)揮到最大。

其次，要注重成果運(yùn)用。將財(cái)政審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的建議及時(shí)向有關(guān)部門反饋。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的研究與利用，及時(shí)了解、掌握相關(guān)政策措施出臺(tái)后在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、提高財(cái)政資金使用效益、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面所發(fā)揮的作用；通過(guò)對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的研究與利用，及時(shí)總結(jié)、推廣在解決改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題中涌現(xiàn)出的好經(jīng)驗(yàn)、好做法；通過(guò)對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的研究與利用，及時(shí)總結(jié)、分析財(cái)政審計(jì)工作存在的問(wèn)題和不足。

五、完善體制機(jī)制，有效提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量和水平

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。提高財(cái)政審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是要解決好制度機(jī)制建設(shè)問(wèn)題，做到制度完善、執(zhí)行嚴(yán)格、問(wèn)責(zé)有力。

第一，完善制度機(jī)制建設(shè)。要制定完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范和統(tǒng)一財(cái)政審計(jì)的計(jì)劃、組織、實(shí)施和報(bào)告程序，加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的指導(dǎo)和管理，完善與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。

第二，完善內(nèi)部控制制度。要進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制體系，建立健全內(nèi)控制度，嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度辦事，增強(qiáng)審計(jì)人員的自我約束能力。

第三，規(guī)范工作程序，制定實(shí)施細(xì)則。要進(jìn)一步完善預(yù)算執(zhí)行、決算草案、預(yù)算調(diào)整、政府采購(gòu)等工作程序和相關(guān)操作規(guī)程，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高財(cái)政審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。

第四，創(chuàng)新工作方式方法。要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)范圍全覆蓋。

第五，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用。要將財(cái)政審計(jì)結(jié)果作為評(píng)價(jià)地方政府和部門財(cái)政工作成效、考核評(píng)價(jià)干部的重要依據(jù)。要探索建立健全與相關(guān)部門的信息共享機(jī)制、工作會(huì)商機(jī)制及問(wèn)題整改監(jiān)督機(jī)制。要完善對(duì)地方政府及其部門預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案編制情況、決算草案報(bào)送情況及地方政府債務(wù)管理情況的考核辦法，增強(qiáng)考評(píng)結(jié)果運(yùn)用實(shí)效。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)探索以財(cái)政審計(jì)為抓手，提高政府審計(jì)質(zhì)量，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以更好地了解和監(jiān)督政府財(cái)政的管理情況，從而更好地服務(wù)于政府決策。同時(shí)，財(cái)政審計(jì)可以通過(guò)對(duì)政府部門和預(yù)算單位的財(cái)務(wù)狀況和解決財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)政府審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提高。政府審計(jì)部門可以提高自身的公信力和形象，從而維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)和諧穩(wěn)定。