試論新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問(wèn)題與對(duì)策

常曉華

（山西省管涔山國(guó)有林管理局，忻州 036700）

引 言

事業(yè)單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是由國(guó)家財(cái)政撥款的，在科技、文化、教育等方面有著很大的貢獻(xiàn)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的形勢(shì)下，事業(yè)單位需要進(jìn)一步改革，逐步完善相關(guān)的財(cái)政稅收制度。事業(yè)單位屬于公益性服務(wù)組織，在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中可以收取服務(wù)性費(fèi)用，但是支持事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的依然是國(guó)家財(cái)政，同時(shí)事業(yè)單位也需要納稅，這就需要有效做好相關(guān)的稅收工作。

一、事業(yè)單位開展財(cái)政稅收工作的意義

事業(yè)單位作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，通過(guò)有效開展財(cái)政稅收工作，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，也可以確保社會(huì)的整體發(fā)展水平。國(guó)家未來(lái)進(jìn)一步支持事業(yè)單位的發(fā)展，具備充足的資金，可以確保各項(xiàng)方針政策的有效落實(shí)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要國(guó)家財(cái)政方面的大力支持，財(cái)政稅收同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，有利于國(guó)家積極進(jìn)行社會(huì)建設(shè)投入。另外，國(guó)家財(cái)政稅收也與公眾有聯(lián)系，因?yàn)槿嗣袢罕姴粌H是納稅人，也享受來(lái)自財(cái)政稅收帶來(lái)的利益。因此，作為社會(huì)中的每一個(gè)個(gè)體，都需要具備一定的納稅意識(shí)，認(rèn)同財(cái)政稅收工作，事業(yè)單位同時(shí)也需要做好單位的納稅工作，關(guān)注財(cái)政稅收方面的相關(guān)政策。通過(guò)有效做好財(cái)政稅收工作，可以進(jìn)一步完善資源配置，使得社會(huì)收入逐漸均衡，有利于社會(huì)整體的穩(wěn)定，縮小社會(huì)差距。

二、新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位的納稅意識(shí)薄弱

事業(yè)單位沒(méi)有完善的財(cái)政稅收制度，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步完善之后，事業(yè)單位內(nèi)部才開始重視建立財(cái)政稅收制度，但是制定的制度不能與國(guó)家相關(guān)的法規(guī)相適應(yīng)，而且部分事業(yè)單位缺乏納稅意識(shí)，并沒(méi)有對(duì)納稅工作積極管理，導(dǎo)致相關(guān)的納稅票據(jù)缺乏有效管理，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員不夠重視單位內(nèi)部的稅務(wù)、會(huì)計(jì)等核算工作，同時(shí)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，不能嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算管理要求，存在工作不夠細(xì)致、互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，在票據(jù)管理方面比較混亂，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也比較矛盾。

（二）事業(yè)單位納稅機(jī)制不完善

對(duì)于任何一個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展，有關(guān)財(cái)政稅收工作都需要按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行有效的管理。財(cái)務(wù)部門是財(cái)政稅收工作管理的主要部門，同時(shí)在實(shí)際的管理過(guò)程中還要與其他的部門進(jìn)行有效的對(duì)接，完善預(yù)算工作的編制，確保預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行能夠有效開展。事業(yè)單位的財(cái)稅管理工作都是由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行負(fù)責(zé)管理的，很多財(cái)稅人員對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況并不了解，在管理中，大多借助以往的管理經(jīng)驗(yàn)，使得有關(guān)納稅管理不到位，而且事業(yè)單位在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)相關(guān)的預(yù)算資金做好監(jiān)督和管理工作，使得財(cái)政預(yù)算存在隨意化的現(xiàn)象，實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程也比較隨意。

（三）事業(yè)單位缺乏完善的監(jiān)督管理制度

事業(yè)單位沒(méi)有進(jìn)一步完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度，而且在進(jìn)行稅收管理的過(guò)程中缺乏有效的管理制度，財(cái)稅管理缺乏完善的制度。另外，一些事業(yè)單位內(nèi)部并沒(méi)有對(duì)財(cái)稅管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，而是通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理財(cái)稅工作，但是第三方機(jī)構(gòu)并不能全面了解事業(yè)單位的實(shí)際情況，實(shí)際的管理工作也不到位，使得事業(yè)單位的稅收管理工作存在很多問(wèn)題，并不能發(fā)揮重要作用。

（四）事業(yè)單位相關(guān)工作人員資質(zhì)不夠

事業(yè)單位在以前備受重視，主要是事業(yè)單位獲得編制以后就可以實(shí)現(xiàn)終身制。事業(yè)單位的稅收工作人員也同樣擁有編制，也就是擁有了“鐵飯碗”。當(dāng)擁有編制以后，事業(yè)單位的工作人員不會(huì)擔(dān)心被辭退，這樣反而不能更細(xì)心地完成工作，也放松了積極學(xué)習(xí)和提升自己，而是依靠前輩的一些工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中并不能將自身的潛能發(fā)揮出來(lái)，沒(méi)有積極學(xué)習(xí)新的知識(shí)，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（五）稅務(wù)籌劃方面存在較多問(wèn)題

一是缺少稅務(wù)籌劃意識(shí)。在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展時(shí)期，很多的事業(yè)單位并沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作的重要性，而且缺少稅務(wù)籌劃的意識(shí)，主要采用的是提供核算的方式。另外，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面，為了進(jìn)一步減少企業(yè)的成本，不斷精簡(jiǎn)人工，降低人工成本。有關(guān)的稅務(wù)籌劃工作流于形式，相關(guān)工作人員稅務(wù)籌劃意識(shí)也不完善，也就更難發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。另外，事業(yè)單位由于自身的性質(zhì)特點(diǎn)，一直沿用政府的相關(guān)體制，在經(jīng)營(yíng)方面，沒(méi)有比較完善的經(jīng)營(yíng)理念，經(jīng)濟(jì)核算能力較弱，使得稅務(wù)籌劃工作不能有效開展。另外，事業(yè)單位對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠了解，不能及時(shí)順應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)政策，使得稅務(wù)籌劃的效率不能進(jìn)一步提升。二是事業(yè)單位缺乏完善的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，事業(yè)單位開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要先建立完善的制度，這樣才可以使稅務(wù)籌劃工作遵循相關(guān)的制度和流程。但是，事業(yè)單位目前并沒(méi)有重視對(duì)稅務(wù)籌劃制度的建立健全，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅款計(jì)算方面不夠細(xì)致，沒(méi)有成立單獨(dú)的稅務(wù)籌劃部門，稅務(wù)籌劃工作的開展也比較隨意，不能使稅務(wù)籌劃工作高效化進(jìn)行。

三、提高事業(yè)單位財(cái)政稅收的措施

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算管理

事業(yè)單位為了進(jìn)一步做好財(cái)政稅收工作，需要進(jìn)一步完善財(cái)政預(yù)算管理工作。通過(guò)在預(yù)算管理中遵循合理、系統(tǒng)的預(yù)算管理流程，保證預(yù)算管理的實(shí)際效果。在編制財(cái)政預(yù)算管理方案時(shí)，事業(yè)單位需要結(jié)合多個(gè)部門積極做好相關(guān)的調(diào)研和交流工作，同時(shí)根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際特點(diǎn)，編制對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理流程。另外，事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過(guò)程中，需要有效做好預(yù)算管理工作，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要進(jìn)行變動(dòng)，則需要及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理方案，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。事業(yè)單位的預(yù)算管理內(nèi)容較多，而且管理會(huì)存在較大的時(shí)間跨度，這導(dǎo)致最終的預(yù)算與實(shí)際的預(yù)算存在較大的差異，因此就需要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行有效完善。這時(shí)就需要對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解，合理編制預(yù)算內(nèi)容，確保預(yù)算工作的合理有效執(zhí)行。事業(yè)單位需要對(duì)稅法和會(huì)計(jì)核算工作的項(xiàng)目撥款內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)遵循稅收管理的要求，積極做好單位的納稅工作。事業(yè)單位要拿到國(guó)家財(cái)政撥款，需要出示事業(yè)單位對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的證明。事業(yè)單位的有些項(xiàng)目周期長(zhǎng)、跨度大，要想進(jìn)行年度借款難度相對(duì)較大，這時(shí)則需要對(duì)事業(yè)單位一整年的收入和支出情況進(jìn)行了解，財(cái)政可以給予一定的補(bǔ)助。對(duì)于國(guó)家撥付的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，如果事業(yè)單位在使用中超出一定的數(shù)額，從稅務(wù)角度來(lái)說(shuō)是無(wú)法進(jìn)行扣除的。事業(yè)單位所開展的一些科研項(xiàng)目和科技工業(yè)項(xiàng)目，需要有效確保項(xiàng)目的順利完成，國(guó)家才可以給予一定的資助，事業(yè)單位開展的是國(guó)家重點(diǎn)科研項(xiàng)目。如果有超出的金額，則可以按要求進(jìn)行有效扣除。例如，林業(yè)單位在進(jìn)行林業(yè)灌溉時(shí)，在節(jié)水專用設(shè)備的購(gòu)買方面投資了10%，這時(shí)就可以從單位當(dāng)年的應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣，如果當(dāng)年不足以抵扣，則可以在以后的5 個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，可以從中享受到優(yōu)惠。當(dāng)林業(yè)企業(yè)購(gòu)買的節(jié)水設(shè)備在5 年內(nèi)出租，則不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）提高稅務(wù)籌劃水平

1.事業(yè)單位要具備稅務(wù)籌劃意識(shí)

對(duì)事業(yè)單位來(lái)講，要使得稅務(wù)籌劃工作能夠獲得較大的效果，則需要在單位內(nèi)部積極宣傳稅務(wù)籌劃工作，開展相關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)，將稅務(wù)籌劃的相關(guān)政策與實(shí)際的實(shí)踐工作進(jìn)行結(jié)合，使得單位中的工作人員能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃工作有一定的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步提升稅務(wù)人員的稅務(wù)籌劃理念。在事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作開展過(guò)程中，需要事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工能夠具備一定的稅務(wù)籌劃理念，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作的重要性，同時(shí)在事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃工作的方案進(jìn)一步完善，有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作的重要作用。

2.全面落實(shí)財(cái)政稅收政策

在事業(yè)單位內(nèi)部，需要針對(duì)財(cái)政稅收方面的政策進(jìn)行全面解讀，掌握有關(guān)納稅方面的優(yōu)惠政策，事業(yè)單位則需要從中進(jìn)行了解，同時(shí)按照法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容的了解，使得稅務(wù)政策能夠在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮作用，事業(yè)單位通過(guò)對(duì)優(yōu)化政策的利用，能夠進(jìn)行合理避稅，使得單位的經(jīng)濟(jì)效益得到提升，也能夠進(jìn)一步促使事業(yè)單位健康發(fā)展。另外，在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的稅務(wù)籌劃制度，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門，全方位管理稅務(wù)籌劃工作。例如，在林業(yè)稅收政策方面，納稅人銷售林木的同時(shí)，需要對(duì)林木進(jìn)行管護(hù)的行為，需要進(jìn)行增值稅的征收，增值稅貨物主要指的是有形動(dòng)產(chǎn)，也就是將林木劃分到增值稅應(yīng)稅貨物的范疇，作為納稅人進(jìn)行林木的銷售，是需要征收增值稅，而且對(duì)于林木的銷售和管護(hù)行為，屬于混合銷售行為，需要征收增值稅，當(dāng)納稅人的貨物年銷售額超過(guò)50%，不應(yīng)該征收增值稅，而應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)事業(yè)單位的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分，及時(shí)按照相關(guān)的稅收政策對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行改革，使得稅務(wù)籌劃工作能夠在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮重要的作用。

（三）落實(shí)事業(yè)單位財(cái)政稅收制度

事業(yè)單位為了進(jìn)一步做好財(cái)政稅收工作，需要進(jìn)一步落實(shí)財(cái)政稅收制度，通過(guò)在預(yù)算管理中遵循合理、系統(tǒng)的預(yù)算管理流程，保證預(yù)算管理的實(shí)際效果。在編制財(cái)政預(yù)算管理方案時(shí)，事業(yè)單位需要結(jié)合多個(gè)部門積極做好相關(guān)的調(diào)研和交流工作，同時(shí)根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際特點(diǎn)，編制對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理流程。另外，需要遵循國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位的財(cái)政稅收制度，進(jìn)一步落實(shí)有關(guān)事業(yè)單位所得稅方面的優(yōu)惠政策，社會(huì)團(tuán)體年應(yīng)納稅所得額在3 萬(wàn)元以下（含3 萬(wàn)元）的，按照18%的稅率征收企業(yè)所得稅，如果在3 萬(wàn)～10 萬(wàn)元（含10 萬(wàn)元），則按照27%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）進(jìn)一步完善稅收監(jiān)督系統(tǒng)

事業(yè)單位在進(jìn)行稅收的有效管理過(guò)程中，要確保納稅工作的準(zhǔn)確記錄，要將相關(guān)的納稅憑證保存下來(lái)，則需要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，因?yàn)槠睋?jù)是納稅工作的主要依據(jù)，能夠進(jìn)行相關(guān)賬目的核對(duì)。因此，對(duì)紙質(zhì)票據(jù)進(jìn)行合理的管理，這樣在后期的財(cái)政稅收方面可以作為有效的參考和依據(jù)。對(duì)于相關(guān)的票據(jù)，如果沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則及時(shí)進(jìn)行排查，了解票據(jù)存在的問(wèn)題，確保票據(jù)的合格標(biāo)準(zhǔn)性。另外，需要對(duì)監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行完善，有效加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作，在內(nèi)部通過(guò)建立對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門，能夠?qū){稅工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)的有效監(jiān)督，使得部門與部門之間的聯(lián)系加強(qiáng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門的預(yù)算工作要與事業(yè)單位的其他部門進(jìn)行有效聯(lián)合，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員則需要發(fā)揮重要的領(lǐng)導(dǎo)作用。

（五）進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政稅收收繳工作

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展時(shí)期，事業(yè)單位的稅收繳納工作需要進(jìn)一步規(guī)范化，事業(yè)單位雖然是公益性的社會(huì)組織，但是同樣需要繳稅，切實(shí)履行義務(wù)，要遵循國(guó)家的相關(guān)稅法，積極繳納稅費(fèi)，這也是事業(yè)單位作為國(guó)家一部分應(yīng)該盡到的義務(wù)。事業(yè)單位自身缺乏完善的納稅意識(shí)，這時(shí)就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)一步宣傳相關(guān)的納稅知識(shí)，使得事業(yè)單位能夠重視依法納稅工作，定期在內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)人員開展對(duì)應(yīng)的納稅知識(shí)講解。例如，針對(duì)林木資產(chǎn)所得稅的處理，可以將其作為農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租，應(yīng)該按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行所得稅的處理，另一部分則按照存貨進(jìn)行處理。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也不提取減值準(zhǔn)備，對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響很小。

（六）完善事業(yè)單位的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政稅收的有效管理過(guò)程中，不僅需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的有效管理和監(jiān)督。同時(shí)，還需要加強(qiáng)人員方面的調(diào)整，通過(guò)完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，使得財(cái)務(wù)管理人員能夠在財(cái)政稅收工作方面做好有效的管理工作。通過(guò)在單位內(nèi)部建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，使得財(cái)務(wù)管理人員的個(gè)人績(jī)效與對(duì)應(yīng)的薪資有效結(jié)合起來(lái)。通過(guò)對(duì)單位的職工進(jìn)行考核，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷上進(jìn)，在工作中積極努力，發(fā)揮個(gè)人的主觀性，使得財(cái)政稅收的工作順利進(jìn)行。

（七）提高稅收人員的綜合素質(zhì)

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，要想進(jìn)一步促使財(cái)政稅收工作的有效開展，則需要進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部稅收人員的綜合素質(zhì)。一是事業(yè)單位可以引進(jìn)專業(yè)的稅收工作人員進(jìn)入到單位中，可以面向高校招聘相關(guān)的稅收人員。有一種公開化進(jìn)行招聘，使更多的應(yīng)聘者能夠進(jìn)入到事業(yè)單位中。二是事業(yè)單位需要對(duì)目前的稅收人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)，使得稅收人員對(duì)稅收管理工作有全面的認(rèn)識(shí)和了解，進(jìn)一步提升稅收人員的綜合素質(zhì)，可以定期對(duì)稅收人員組織專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。另外，為了使得稅收人員能夠不斷進(jìn)步，可以在事業(yè)單位內(nèi)部開展稅收知識(shí)的考核，將稅收人員的績(jī)效考核結(jié)果與自身的工資和職稱等有效聯(lián)系起來(lái)，使得稅收人員能夠積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)，有效保障財(cái)政稅收工作的有序開展，使得事業(yè)單位能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中貢獻(xiàn)力量。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位作為公共服務(wù)性組織，財(cái)政稅收工作相對(duì)比較復(fù)雜，有效管理好財(cái)政稅收工作，能夠?yàn)閲?guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。因此，事業(yè)單位需要意識(shí)到稅收繳納的重要性，積極納稅，及時(shí)根據(jù)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行改革，保障事業(yè)單位的有序發(fā)展。