基于元宇宙的審計(jì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)探究

■郅妮娃 龔瑾

引言

2021 年被稱為“元宇宙元年”，此后，元宇宙技術(shù)作為數(shù)智時(shí)代下的科技化身，引起了各級(jí)政府、企業(yè)及專家學(xué)者的普遍關(guān)注。隨著元宇宙技術(shù)的快速發(fā)展，其應(yīng)用領(lǐng)域也是全面開(kāi)花，尤其是在游戲、影音等領(lǐng)域。2023 年政府工作報(bào)告指出要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，著力提升高端化、智能化、綠色化水平。其數(shù)字化的轉(zhuǎn)型升級(jí)離不開(kāi)元宇宙等前沿技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用推廣。

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，作為資本市場(chǎng)的主要監(jiān)管力量，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化治理體系發(fā)揮著重要作用。但近年來(lái)由于各種原因，部分企業(yè)財(cái)務(wù)造假頻發(fā)，財(cái)務(wù)造假手段也越來(lái)越先進(jìn)和隱蔽，不斷發(fā)生審計(jì)失敗事件也引起了社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，審計(jì)行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

基于此，為提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)良性發(fā)展，本文以審計(jì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)為研究主題，探討元宇宙新型技術(shù)手段對(duì)其帶來(lái)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、元宇宙審計(jì)與數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的概念內(nèi)涵

1.元宇宙的概念起源與內(nèi)涵

元宇宙一詞由“超越”和“宇宙”結(jié)合而成，意為超越現(xiàn)實(shí)的世界。元宇宙的思想源頭是1981 年美國(guó)小說(shuō)《真實(shí)姓名》中描繪出通過(guò)腦機(jī)接口進(jìn)入并獲得感官體驗(yàn)的虛擬世界，而元宇宙作為一個(gè)正式用語(yǔ)是在1992 年的科幻小說(shuō)《雪崩》中。隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，元宇宙不再局限于科幻小說(shuō)的文字中，虛擬世界實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)化。

目前，元宇宙還沒(méi)有清晰統(tǒng)一的概念，綜合各位學(xué)者的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為：元宇宙是建立在多重底層技術(shù)發(fā)展上的虛擬世界與現(xiàn)實(shí)世界融合互通的新型數(shù)字世界，元宇宙底層技術(shù)包括但不限于人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)、大數(shù)據(jù)等，元宇宙具有去中心化、超時(shí)空化、虛擬現(xiàn)實(shí)融合性、數(shù)字技術(shù)集成性等特征。

2.數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的概念

數(shù)字化經(jīng)濟(jì)雖然得到了快速發(fā)展與應(yīng)用，但現(xiàn)有文獻(xiàn)中并沒(méi)有統(tǒng)一的概念。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2021 年5 月公布的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2021）》中指出“數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以數(shù)據(jù)資源作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。雖然“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”就是指“數(shù)字化經(jīng)濟(jì)”，不是狹義的“數(shù)字”的經(jīng)濟(jì)，但用“數(shù)字化經(jīng)濟(jì)”表述更為準(zhǔn)確。在元宇宙中所有商品都是完全數(shù)字化的，通過(guò)數(shù)字創(chuàng)造產(chǎn)生的數(shù)字化內(nèi)容形成一定規(guī)模后變成數(shù)字資產(chǎn)，確定產(chǎn)權(quán)歸屬之后通過(guò)數(shù)字貨幣進(jìn)行交易，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，便構(gòu)建成了元宇宙數(shù)字化經(jīng)濟(jì)體系。

二、元宇宙對(duì)審計(jì)帶來(lái)的積極影響

元宇宙技術(shù)的發(fā)展為多個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)步提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，也為審計(jì)質(zhì)量的提升提供了促進(jìn)作用，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1.提升審計(jì)質(zhì)量和效率

隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段越發(fā)隱蔽與高級(jí)，很難發(fā)現(xiàn)其中的漏洞。元宇宙是前沿?cái)?shù)字技術(shù)綜合運(yùn)用的結(jié)果，依托去中心化、防偽、智能化等特征的元宇宙技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，能夠迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)缺陷及財(cái)務(wù)舞弊。元宇宙底層技術(shù)之一的人工智能技術(shù)，能夠自動(dòng)提取審計(jì)原始數(shù)據(jù)、全程自動(dòng)化參與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)過(guò)程，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的完整性與真實(shí)性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

此外，在數(shù)字化高速發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)數(shù)據(jù)越來(lái)越多，審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜，審計(jì)取證困難給審計(jì)人員帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)使數(shù)據(jù)的分析、利用和存儲(chǔ)更加簡(jiǎn)單、高效。人工智能技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化、智能化、流程化，將審計(jì)人員從繁重的基礎(chǔ)工作中解救出來(lái)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)取證同時(shí)進(jìn)行，大大提高審計(jì)效率。

2.提升審計(jì)人員獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的重要要求，然而頻發(fā)的審計(jì)失敗案例大多是由于審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致的。區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合了現(xiàn)代密碼學(xué)和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)，具有去中心化與不可篡改的鮮明特征，依托區(qū)塊鏈技術(shù)的元宇宙能夠一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，確保審計(jì)數(shù)據(jù)不被人為篡改，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性提供了保障。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法創(chuàng)新

傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法比較單一和落后，例如審計(jì)抽樣的不確定性不能保證審計(jì)樣本的全覆蓋，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)也會(huì)受到人為因素的干擾以及審計(jì)結(jié)論判斷的主觀性。集成大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)的元宇宙技術(shù)，不僅能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的缺點(diǎn)，也能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)方法的創(chuàng)新，例如運(yùn)用元宇宙的交互技術(shù)能夠使審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象遠(yuǎn)程溝通，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；利用云計(jì)算與大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)海量審計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析與存儲(chǔ)；采用人工智能技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)化與智能化。

4.拓寬審計(jì)工作領(lǐng)域

元宇宙雖不能創(chuàng)造出停留在元宇宙里人的肉體，但可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能，“現(xiàn)實(shí)”只是諸多宇宙中的一個(gè)（如圖1 所示），在元宇宙內(nèi)可以進(jìn)行廣告、營(yíng)銷、教育、辦公等，能夠進(jìn)行虛擬商品的交易、虛擬店鋪的運(yùn)營(yíng)，形成一個(gè)完整、穩(wěn)定的元宇宙經(jīng)濟(jì)體系。未來(lái)元宇宙將接替現(xiàn)實(shí)，成為“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的主要開(kāi)展空間。

圖1 元宇宙與現(xiàn)實(shí)和多個(gè)宇宙的關(guān)系

在元宇宙中有商品交易和消費(fèi)，并產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，于是便有了對(duì)虛擬世界進(jìn)行審計(jì)的必要。元宇宙技術(shù)的發(fā)展拓寬了審計(jì)的工作領(lǐng)域，不僅要對(duì)現(xiàn)實(shí)世界進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)諸多與現(xiàn)實(shí)同層級(jí)的宇宙進(jìn)行審計(jì)，這對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。

三、元宇宙背景下審計(jì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑

1.關(guān)鍵技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)字化經(jīng)濟(jì)從理論走向了現(xiàn)實(shí)，在元宇宙時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了新形態(tài)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合在一起。離開(kāi)大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的支持，元宇宙將不復(fù)存在，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也失去了意義。因此，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須要加強(qiáng)對(duì)元宇宙底層技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用。具體可以通過(guò)政府政策支持，鼓勵(lì)元宇宙的發(fā)展和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的突破，幫助審計(jì)行業(yè)的公司盡快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；通過(guò)加大技術(shù)投入力度，實(shí)現(xiàn)軟硬件和配套設(shè)施優(yōu)化升級(jí)，提升元宇宙在審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與應(yīng)用；同時(shí)要培養(yǎng)自主研發(fā)意識(shí)，防止受國(guó)外制裁或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的不兼容而影響我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

2.構(gòu)建數(shù)字治理監(jiān)督體系

元宇宙雖然是一個(gè)虛擬的世界，但卻和現(xiàn)實(shí)世界有著類似的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作體系，能夠形成數(shù)字資產(chǎn)，能夠運(yùn)用數(shù)字貨幣進(jìn)行交易，同時(shí)擁有完善的數(shù)字市場(chǎng)機(jī)制。有市場(chǎng)就會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)舞弊一般伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資金出現(xiàn)重大壓力時(shí)發(fā)生的，因此，元宇宙中同樣存在財(cái)務(wù)舞弊的可能。此外，元宇宙打破了現(xiàn)實(shí)世界的地域限制，國(guó)際貿(mào)易不受物流限制后海關(guān)職能如何發(fā)揮作用、線上交易如何交稅等一系列新的財(cái)稅治理問(wèn)題需要重新定義和思考。目前我國(guó)已推出了網(wǎng)絡(luò)安全法等數(shù)字空間的法律法規(guī)，但元宇宙作為一種新興事物，現(xiàn)有的法律法規(guī)很難對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和約束。元宇宙的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)機(jī)制必須要有嚴(yán)格的數(shù)字監(jiān)管體系，具有安全性、保密性等特征的審計(jì)數(shù)據(jù)也亟需一套新的、完整的規(guī)則體系去監(jiān)管。

3.加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)建設(shè)

在當(dāng)今這個(gè)科技日新月異的時(shí)代，人才是最寶貴的資源?？萍嫉倪M(jìn)步需要各行各業(yè)有專業(yè)的高素質(zhì)人才，審計(jì)行業(yè)也不例外。目前大多數(shù)審計(jì)人員仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，并且審計(jì)人才隊(duì)伍區(qū)域性和結(jié)構(gòu)性差異較明顯，高端數(shù)字化審計(jì)人才較為欠缺，無(wú)法滿足元宇宙迅速發(fā)展的需要。集合了眾多先進(jìn)技術(shù)的元宇宙技術(shù)，促進(jìn)了數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還需掌握元宇宙技術(shù)知識(shí)。后端對(duì)審計(jì)人員新的需求，要求前端人才培養(yǎng)方面也要重新確立目標(biāo)，審計(jì)專業(yè)高等教育和職業(yè)教育的人才培養(yǎng)大綱要體現(xiàn)元宇宙以及相關(guān)底層技術(shù)的能力要求。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，元宇宙技術(shù)的發(fā)展使審計(jì)行業(yè)面臨新的發(fā)展契機(jī)，借助元宇宙技術(shù)可以提升審計(jì)質(zhì)量和效率，提升審計(jì)人員的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的創(chuàng)新，拓寬審計(jì)工作領(lǐng)域。在元宇宙的背景下，若想實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)新模式，應(yīng)當(dāng)加大關(guān)鍵技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，同時(shí)構(gòu)建數(shù)字治理監(jiān)督體系，并加強(qiáng)審計(jì)人員培養(yǎng)建設(shè)。但元宇宙作為新興技術(shù)，其發(fā)展還不成熟和完善，從傳統(tǒng)審計(jì)到元宇宙審計(jì)的過(guò)程必然不是一帆風(fēng)順的。