基于風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計的思考

■戚星索

前言

社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善過程中，企業(yè)在參與市場活動、行業(yè)競爭過程中，其所面對的國、內(nèi)外市場環(huán)境也會發(fā)生較大變化。新時期下，使得企業(yè)所面臨的各類經(jīng)營風(fēng)險日漸增多，要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營特點、發(fā)展需要、戰(zhàn)略需求提升財務(wù)內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，有效推進該項工作的實施，進而提高企業(yè)財務(wù)會計信息的準確性、可靠性，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、為管理層精準判斷提供具有實際意義的財務(wù)信息。財務(wù)內(nèi)部控制審計工作實施中，須以風(fēng)險防范為導(dǎo)向，將其作為日常經(jīng)營管理工作的指引與方向，并以此為契機，全面、深入地進行分析與研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常財務(wù)管理、內(nèi)部控制漏洞的同時，規(guī)范財務(wù)行為、防范財務(wù)舞弊問題出現(xiàn)，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的整體戰(zhàn)略目標。

一、風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計必要性

1.規(guī)避財務(wù)問題、防范財務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)代企業(yè)管理體系下財務(wù)工作顯得尤為重要，在企業(yè)的經(jīng)營管理、投融資決策中若財務(wù)出現(xiàn)問題，有可能為企業(yè)帶來較大風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)內(nèi)部控制審計工作可以較為清晰的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，明確財務(wù)內(nèi)部控制工作的相關(guān)職能，規(guī)范高層管理者的日常行為規(guī)范，避免因其權(quán)力過大而超出內(nèi)控范圍并因此而發(fā)生財務(wù)舞弊等行為。企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制審計活動可以科學(xué)識別各類財務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)日常財務(wù)管理工作中存在的問題，提升內(nèi)部控制評價有效性。企業(yè)對于財務(wù)內(nèi)部控制活動實施的審計，須從企業(yè)整體戰(zhàn)略思想前提下，明確審計的重點，開展財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防、保證審計報告真實性，提升企業(yè)財務(wù)信息真實度。

2.實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標、科學(xué)評估各類風(fēng)險

企業(yè)日常經(jīng)營管理中，若想提升其核心競爭力，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)成為關(guān)鍵。企業(yè)開展內(nèi)部控制中，加強財務(wù)內(nèi)部控制管理可以實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算管理，有效控制現(xiàn)金的收支，有效防范財務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)現(xiàn)金科學(xué)管理。企業(yè)在其發(fā)展的各個階段，所遇到的各類經(jīng)營風(fēng)險是不一樣的，企業(yè)管理層須對此有著清醒的認識。從風(fēng)險角度來看，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計工作的開展，能夠進一步規(guī)范企業(yè)的具體管理行為，引導(dǎo)企業(yè)遵循國家法律、法規(guī)，實現(xiàn)其整體經(jīng)營目標，在不斷控制風(fēng)險的前提下實現(xiàn)降本增效的管理目標。

3.促進內(nèi)部控制發(fā)揮其最大效果

財務(wù)內(nèi)部控制審計與企業(yè)經(jīng)營管理活動相比同樣也有風(fēng)險存在，為了控制風(fēng)險、確保審計、內(nèi)控評價的效果，并為企業(yè)管理層提供精準的判斷支撐，須在審計中做好相應(yīng)的基礎(chǔ)性工作。并對于審計中出現(xiàn)的問題，事后給予及時的跟進，確保內(nèi)部控制工作的有效性與一貫性，將審計風(fēng)險控制在萌芽之中。

二、企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制審計中面臨的問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制審計理念亟待提升

我國財務(wù)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)開展的較晚，部分企業(yè)對其概述較為模糊，國內(nèi)相關(guān)的制度與法規(guī)也不是很健全，導(dǎo)致其對財務(wù)內(nèi)部控制審計概念不是很清楚。首先，企業(yè)管理層忽視風(fēng)險導(dǎo)向下財務(wù)內(nèi)部控制審計工作。企業(yè)管理層在日常管理中把主要精力放在營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、研發(fā)等方面，對于財務(wù)內(nèi)部控制審計工作的實施一方面不夠了解，另一方面也不夠重視，無法從風(fēng)險角度出發(fā)來督促相關(guān)部門、人員開展相關(guān)工作。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)部門專業(yè)性不夠，對財務(wù)內(nèi)部控制審計相關(guān)業(yè)務(wù)的開展顯得力不從心。同時，部分企業(yè)在對外委托注冊會計師實施該工作存在思想上不重視、工作上不專業(yè)等問題。表現(xiàn)在審計執(zhí)業(yè)過程中，僅是稽核相應(yīng)的數(shù)據(jù)關(guān)系，沒有真正體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向，從而影響審計工作質(zhì)量。

2.財務(wù)內(nèi)部控制審計體系亟待健全

2012 年，我國財政部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，使國內(nèi)企業(yè)在具體工作中有了相應(yīng)的政策依據(jù)，并結(jié)合自身經(jīng)營特點與管理要求，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制審計制度。現(xiàn)階段，隨著國內(nèi)、外經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，原有與財務(wù)內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)工作顯得有些滯后，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。同時，目前財務(wù)內(nèi)部控制審計方面，仍舊存在較多的不清晰之處，對審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生了一定的負面影響，且無形中增加了審計成本。內(nèi)部控制工作本身貫穿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，其工作內(nèi)容較為寬泛、邊界明確程度不高。雖然國外在內(nèi)部控制審計方面積累了一定工作經(jīng)驗，也為我國提供了相應(yīng)借鑒，但是這些審計流程系統(tǒng)性不強，許多企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計風(fēng)險識別度不高，影響了該項工作的質(zhì)量與效果，導(dǎo)致其風(fēng)險防控能力下降。

3.財務(wù)內(nèi)部控制審計技術(shù)水平有待提升

隨著企業(yè)的不斷進步與發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制審計工作成為企業(yè)防范風(fēng)險、提升經(jīng)濟效益的重要手段之一。合格的財務(wù)內(nèi)部控制審計工作能夠使得企業(yè)了解財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性、通過評價風(fēng)險出現(xiàn)機率來對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施全面監(jiān)督。然而，傳統(tǒng)的審計工作存在方法單一、技術(shù)水平落后問題，影響了財務(wù)內(nèi)部控制審計真實水平的發(fā)揮。實際工作中，一些企業(yè)的管理部門對于該項工作缺乏深刻的認識，單純地認為就是對于企業(yè)日常經(jīng)濟活動的檢查，缺乏對于財務(wù)內(nèi)部控制審計的前瞻性判斷。從而在財務(wù)內(nèi)部控制審計的開展中仍沿用傳統(tǒng)模式進行，僅是對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后審計、事后分析，缺乏事中控制、事前預(yù)測性。沒有同信息化技術(shù)相結(jié)合，使得整體審計工作質(zhì)量不高，無法達到預(yù)期效果。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)提升財務(wù)內(nèi)部控制審計質(zhì)量策略

1.財務(wù)內(nèi)部控制審計工作須以風(fēng)險防控為導(dǎo)向

風(fēng)險問題是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計中需要著重考慮的方面，首先，企業(yè)管理層須從風(fēng)險控制角度出發(fā)支持財務(wù)內(nèi)部控制審計工作的開展?？梢詮闹贫?、機制、資金、人力資源等方面入手進行。同時，企業(yè)職能部門須充分配合審計工作的開展，使得審計工作發(fā)揮其真正效果。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)對該項工作有很好的謀劃，在審計工作開展以前深入了解與把握企業(yè)一段時期發(fā)展的狀況，分析存在的問題及財務(wù)風(fēng)險隱患。以風(fēng)險為導(dǎo)向、從業(yè)務(wù)角度出發(fā)實施財務(wù)內(nèi)部控制審計工作的開展。最后，注重內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)，確保審計工作獨立性原則的遵循，在確保各項制度有效落實的基礎(chǔ)上實施相關(guān)工作的開展。另外，注冊會計師須具有一定的職業(yè)精神，運用相關(guān)審計專業(yè)知識幫助企業(yè)完成相關(guān)審計工作，將風(fēng)險控制在最小范圍之內(nèi)。

2.結(jié)合實際，有針對性完善財務(wù)內(nèi)部控制審計體系

首先，科學(xué)合理的確定財務(wù)內(nèi)部控制審計體系范圍。企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制審計工作中，對于審計體系的構(gòu)建應(yīng)該確定其工作范圍，從而對于財務(wù)內(nèi)部控制實施中可能出現(xiàn)的問題給予有效應(yīng)對。在實際工作，應(yīng)以企業(yè)財務(wù)信息的真實性為關(guān)注重點與突破口，并延伸至整個的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，對于易出現(xiàn)風(fēng)險、問題的環(huán)節(jié)謹慎梳理，方便發(fā)現(xiàn)其中存在的財務(wù)問題。

其次，構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)部控制審計體系流程。審計范圍確定之后，審計體系流程的測試也是必不可少的。財務(wù)內(nèi)部控制審計體系流程的測試注冊會計師可以發(fā)揮其專業(yè)性特點，先進行內(nèi)部控制流程測試，完成此層次的工作后，再依據(jù)測試結(jié)果等項目，來評價各類業(yè)務(wù)及其財務(wù)報表的公允真實性及其產(chǎn)生的影響，最后再從業(yè)務(wù)層次的維度來進行內(nèi)部控制測試。此外，為了保證企業(yè)的效益，還要做好財務(wù)內(nèi)部控制審計成本的控制，將所需要的成本控制在合理范圍內(nèi)。

3.引進信息化技術(shù)創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制審計技術(shù)

信息化時代的到來為財務(wù)內(nèi)部控制審計工作實施提供了較為便捷的途徑，企業(yè)的內(nèi)部審計人員、注冊會計師須借助信息化技術(shù)創(chuàng)新審計工作。可以利用相關(guān)財務(wù)分析軟件對于企業(yè)以往發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行評價與審核，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)綜合分析企業(yè)未來有可能出現(xiàn)的各類財務(wù)風(fēng)險。同時，也可以利用持續(xù)性審計技術(shù)對于企業(yè)重大經(jīng)濟事項進行跟蹤審計，以確保財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與防范。推進數(shù)字化審計方式，企業(yè)審計部門要與時俱進地及時對審計理念進行更新，立足企業(yè)整體和實際需求，從業(yè)務(wù)分析著手，準確把握風(fēng)險和問題。

結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制審計工作是企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)最為重要的工作內(nèi)容，在幫助企業(yè)提升風(fēng)險防范水平、合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)財務(wù)管理與控制規(guī)范化、程序化，為企業(yè)增強自身內(nèi)部控制能力、提升經(jīng)營管理水平提供保障。風(fēng)險問題是不容回避的，是幾乎每一個企業(yè)都會遇到的難題，企業(yè)管理層須從風(fēng)險導(dǎo)向出發(fā)，加強財務(wù)內(nèi)部控制審計，為企業(yè)實現(xiàn)目標利潤而勤勉工作。