RCEP 背景下我國稅收營商環(huán)境的優(yōu)化路徑

吳清（副教授）（廣西財經(jīng)學(xué)院 廣西南寧 530003）

《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）的正式實施生效，不僅為我國提供了新的經(jīng)濟發(fā)展機遇，也有力地促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟一體化的進(jìn)程。而經(jīng)濟的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作的推進(jìn)都需要高質(zhì)量的營商環(huán)境作為基礎(chǔ)。營商環(huán)境是一個國家或地區(qū)市場主體經(jīng)營面臨的社會制度等外部條件，其中稅收營商環(huán)境是一個重要的組成部分。稅收營商環(huán)境反映了一個國家的稅收治理水平。良好的稅收營商環(huán)境可以減少企業(yè)的制度性成本，增強企業(yè)的對外競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境，對促進(jìn)我國和RCEP 各國的經(jīng)貿(mào)合作以及推動區(qū)域經(jīng)濟一體化具有重要意義。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是圍繞稅收營商環(huán)境對企業(yè)對外投資、出口、吸引外商投資等的影響以及稅收營商環(huán)境的優(yōu)化等方面展開研究。對于稅收營商環(huán)境優(yōu)化的研究，主要是針對各個省市等圍繞世界銀行所使用的四個納稅指標(biāo)進(jìn)行研究和分析，較少結(jié)合RCEP 實施這一背景進(jìn)行分析。因此，本文圍繞RCEP 實施背景，探究我國稅收營商環(huán)境的優(yōu)化路徑。

一、RCEP 背景下優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境的意義

稅收營商環(huán)境的定義有狹義和廣義之分，狹義的稅收營商環(huán)境一般是指世界銀行在《營商環(huán)境報告》指標(biāo)體系中衡量“納稅便利度”的“納稅”指標(biāo)，主要考量企業(yè)實際稅費負(fù)擔(dān)（總稅率和社會繳費率）和納稅遵從成本（納稅次數(shù)、納稅時間和報稅后流程），進(jìn)而評價納稅環(huán)境是否有利于企業(yè)的發(fā)展。廣義的稅收營商環(huán)境是指營商環(huán)境中的稅收［1］，包括企業(yè)從開業(yè)到破產(chǎn)整個生命周期所涉及的稅收業(yè)務(wù)環(huán)境。本文采用的是廣義的稅收營商環(huán)境概念。

RCEP 的正式實施，提升了RCEP 成員國之間的貿(mào)易便利化水平，推動了我國貿(mào)易量的大幅增加。但企業(yè)在享受關(guān)稅減免紅利、獲取更大市場機會的同時，部分產(chǎn)品如汽車及零部件等也遭遇了進(jìn)口產(chǎn)品的激烈競爭。如何在激烈的競爭中突圍，抓住RCEP 提供的發(fā)展機遇，不僅需要企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略積極應(yīng)對，也需要稅務(wù)機關(guān)等政府部門的助力。在市場經(jīng)濟角度下，稅務(wù)部門助力企業(yè)的重要方式就是努力為企業(yè)營造良好的稅收營商環(huán)境。因此，在RCEP實施的背景下，優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境具有十分重要的意義。首先，稅收營商環(huán)境的優(yōu)化，可以減少企業(yè)的納稅時間和精力，降低企業(yè)的納稅遵從成本，使企業(yè)更專注于經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品等的調(diào)整，提升企業(yè)的核心競爭力，進(jìn)而更從容地面對進(jìn)口產(chǎn)品的競爭。其次，稅收營商環(huán)境的優(yōu)化，不僅可以降低企業(yè)的稅收成本負(fù)擔(dān)，擴大企業(yè)的利潤空間，提高企業(yè)的綜合實力，還能減少企業(yè)“走出去”的障礙和稅收風(fēng)險，幫助企業(yè)借助RCEP 市場的東風(fēng)，獲得新一輪的增長。再次，稅收營商環(huán)境的優(yōu)化，使得納稅更加規(guī)范化，可以有效減少騙稅等違法行為的發(fā)生，維護(hù)稅收公平原則，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。最后，稅收營商環(huán)境的優(yōu)化，能為“引進(jìn)來”企業(yè)營造更加規(guī)范、更加可預(yù)期的投資經(jīng)營環(huán)境，吸引更多的資本、人力等生產(chǎn)要素向我國流動，促進(jìn)我國的經(jīng)濟繁榮和發(fā)展。

二、我國稅收營商環(huán)境存在的問題

近幾年來，我國稅務(wù)部門在落實深化“放管服”改革方面實施了減稅降費等一系列政策和措施，使得我國稅收營商環(huán)境得到了逐步改善，企業(yè)稅負(fù)有了一定的下降，企業(yè)的納稅時間和納稅次數(shù)也明顯減少，納稅便利度和納稅服務(wù)滿意度都得到了一定的提高。但是，這些改善還是比較有限的。在世界銀行公布的《2020 年營商環(huán)境報告》中，我國的營商環(huán)境便利度排名比上年提升了15 位，總體排名第31 位，但衡量稅收營商環(huán)境的納稅指標(biāo)僅比上年提升了9位，總體排名第105 位。相比其他指標(biāo)，納稅指標(biāo)成為了我國營商環(huán)境中的薄弱部分。這說明，我國的稅收營商環(huán)境依然有較大的提升空間，其相關(guān)問題主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）稅收法治化程度有待進(jìn)一步提高

法治是最好的營商環(huán)境。而稅收營商環(huán)境的法治化，主要體現(xiàn)就是遵循稅收法定原則。這意味著納稅主體的權(quán)利義務(wù)、課稅要素、征收程序等都由法律明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)不能擅自變動法定課稅要素和法定征收程序［2］。這就為企業(yè)提供了可置信的政府承諾，營造出一個穩(wěn)定、透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境。盡管近幾年來我國持續(xù)對相關(guān)法律進(jìn)行了立法修法工作，但是現(xiàn)有的18 個稅種中，還有增值稅、消費稅、房產(chǎn)稅等幾個稅種尚未完成立法。稅收治理領(lǐng)域的規(guī)定多以部門規(guī)章的形式發(fā)布，稅收法律的起草、修改、解釋等工作主要由財稅部門主導(dǎo)，國家權(quán)力機關(guān)參與較少，這無疑會削弱稅收法律的權(quán)威性和公信力。而且，我國還未制定統(tǒng)籌性的稅收基本法，未能對稅收法律領(lǐng)域的目標(biāo)、基本原則等一些共性的問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。稅收營商環(huán)境的法治化還體現(xiàn)在執(zhí)法的法治化。稅收法定原則意味著納稅人違反稅收征收制度時將承擔(dān)相應(yīng)的補償性或懲罰性責(zé)任，能促使納稅人自愿守法、自愿納稅，提高稅收遵從度。但是稅收執(zhí)法有關(guān)法律法規(guī)的不完善以及執(zhí)行的不規(guī)范，使得這一原則未能得到充分體現(xiàn)，這就使小部分納稅人產(chǎn)生了僥幸心理，容易發(fā)生短期套利或者是偷稅漏稅的行為，破壞稅收營商環(huán)境的公平性。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量和效果有待改善

優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)不僅可以提高征稅效率，還能降低納稅人的納稅遵從成本，促進(jìn)納稅人稅法遵從度的提升。隨著國家對納稅服務(wù)質(zhì)量的重視和信息化的發(fā)展，我國稅務(wù)部門的納稅服務(wù)水平和納稅服務(wù)能力得到了較大改善，但是和納稅人的期望之間還存在一定的差距，納稅服務(wù)質(zhì)量和效果有待改善。主要體現(xiàn)在：

第一，納稅咨詢的針對性和時效性不夠強?，F(xiàn)有的稅收咨詢服務(wù)對于納稅咨詢問題的回答不夠有針對性，有時只是告知相關(guān)法規(guī)條款，不能結(jié)合實際業(yè)務(wù)說明如何具體實施，無法真正解決納稅人的疑惑。特別是對“走出去”的企業(yè)來說，相關(guān)涉外稅收問題更是難以通過納稅咨詢來解決。此外，有些網(wǎng)絡(luò)咨詢采用留言的方式，智能機器人的回復(fù)雖快但有時答非所問，人工回復(fù)又比較慢，時效性不強，難以及時幫助納稅人解決問題。

第二，納稅繳費便利度不高。一些基層稅務(wù)部門的納稅服務(wù)窗口和前臺工作人員較少，使得辦稅人等待時間較長；辦稅人使用自助納稅服務(wù)設(shè)備時，有時需反復(fù)操作，降低了納稅便利度；此外，納稅人在申報納稅時需要填制大量表格，由于納稅系統(tǒng)比較多且沒有進(jìn)行信息共享，有些信息需要重復(fù)填寫，再加上有些表格比較復(fù)雜且填寫指引性不夠強，需要納稅人花費大量的時間和精力。特別是在網(wǎng)上申報時，遇到網(wǎng)站或系統(tǒng)運行故障就更加費時費神。

第三，稅收宣傳效果不佳。由于稅務(wù)部門在宣傳稅收新政時，未能充分了解納稅人的需求和偏好，大多是基于稅務(wù)部門的角度來確定宣傳內(nèi)容和宣傳方式等，且稅收政策變化快、新政多，使得稅收宣傳內(nèi)容多而廣泛，缺乏針對性，納稅人僅僅了解皮毛，難以用于實踐。

（三）協(xié)同治稅機制有待推進(jìn)

稅收是一個國家的主要財政收入來源，雖由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，但稅收工作離不開政府各部門和社會的支持和參與。稅收的征收和管理需要用到大量的信息和數(shù)據(jù)，包括稅收金額的確定、稅收優(yōu)惠資格的認(rèn)定、稅收風(fēng)險的研判等，而我國稅務(wù)部門和工商、銀行、海關(guān)、公安等相關(guān)部門之間存在或多或少的信息壁壘。由于很多信息無法共享，稅務(wù)工作人員在進(jìn)行稅收征管時需要花費不少時間和精力來收集和審核，也容易產(chǎn)生稅收征管的漏洞，使不法分子有機可乘。以房屋交易為例，通過住建部門、公安部門等的信息共享，既可以減少納稅人對信息的報送，也可以使稅務(wù)部門快速獲取相關(guān)信息并判斷是否滿足個稅減免等稅收優(yōu)惠條件，提高辦稅效率。又如出口退稅，如果稅務(wù)部門能獲取海關(guān)艙單等信息，就可以更快更有效地辨別哪些是假出口。然而在實務(wù)中，不少基層稅務(wù)部門無法進(jìn)行信息共享，容易產(chǎn)生判斷失誤，騙取稅收優(yōu)惠、出口退稅和留抵退稅等違法行為時有發(fā)生，破壞了稅收的公平原則。而為了盡可能發(fā)現(xiàn)騙稅行為，稅務(wù)部門要求納稅人提供佐證信息，同時通過增加審核流程和審核時間來保證審核的準(zhǔn)確性，無形中也會增加納稅人的納稅時間。造成各部門之間信息共享壁壘的主要原因是各部門沒有建立協(xié)同合作的制度保障。此外，各部門的信息來源和種類多樣化，如何進(jìn)行信息整合，保證數(shù)據(jù)運用的安全性，這些問題目前還沒有得到很好的解決。一些地方已經(jīng)開始嘗試構(gòu)建協(xié)同治稅機制，但受到制度和技術(shù)的約束，機制建立推進(jìn)較慢，目前只在少部分業(yè)務(wù)中實施。

（四）企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)有待進(jìn)一步降低

近年來，我國通過各種措施不斷降低企業(yè)稅費。但是，和RCEP 成員國相比，我國企業(yè)的稅負(fù)還是比較高。在世界銀行2020 年營商環(huán)境納稅指標(biāo)中，我國的總稅率和社會繳納費率是59.2%，遠(yuǎn)高于RCEP 成員國中的新加坡（21%）、泰國（29.5）、韓國（33.3）、新西蘭（34.6）和馬來西亞（38.7），也高于世界平均水平，這說明我國的總體稅負(fù)還是有下降的空間。雖然我國也推出了大量的稅收優(yōu)惠政策，但并不是所有的企業(yè)都能享受。此外，我國企業(yè)承擔(dān)的社會保障費也比較高，較高的社保負(fù)擔(dān)會對企業(yè)的資金支付能力造成一定的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和對外發(fā)展。因此，我國仍需進(jìn)一步加大減稅降費的力度。

三、我國稅收營商環(huán)境的優(yōu)化路徑

在RCEP 實施的背景下，我國稅收營商環(huán)境的優(yōu)化，除了借鑒RCEP 成員國的先進(jìn)做法，還需考慮RCEP 實施對稅收營商環(huán)境產(chǎn)生的特殊要求，以及RCEP 區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的趨勢。具體來說，可通過以下路徑進(jìn)行優(yōu)化。

（一）提高稅收法治化程度

稅收法治化程度的提高最重要的就是落實稅收法定原則。

第一，要構(gòu)建科學(xué)合理的稅收法律體系，建立稅收基本法，統(tǒng)籌各稅種相關(guān)法律的共性問題，提高稅法體系的系統(tǒng)性，推進(jìn)尚未完成立法的增值稅等稅種的立法進(jìn)程，增強稅收法規(guī)的公信力和權(quán)威性。同時可以參考其他國家的做法，通過立法手段實現(xiàn)稅務(wù)部門和其他部門的信息互聯(lián)互通［3］，為稅收工作奠定堅實的基礎(chǔ)。堅持課稅要素法定，尤其是稅率法定和稅收優(yōu)惠法定［4］。稅收優(yōu)惠政策是政府進(jìn)行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和引導(dǎo)資源合理配置的重要手段，具有一定的靈活性，需要通過稅收授權(quán)來維護(hù)其與稅收立法穩(wěn)定性之間的平衡。因此，要規(guī)范稅收授權(quán)，保證授權(quán)的合法性和合理性，既要滿足政府宏觀調(diào)控需要，也要確保稅收政策的相對穩(wěn)定，避免政策的頻繁變動，以營造穩(wěn)定、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境。

第二，要推動稅收征管法等相關(guān)稅收法規(guī)的修訂，簡化稅收征收流程，減少自由裁量空間，細(xì)化明確稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)的行使，推動稅收征管的規(guī)范性，確保程序的法定。同時，對執(zhí)法過程中出現(xiàn)的違規(guī)和尋租行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，對存在違法行為的納稅人依法進(jìn)行懲罰，從而對納稅人形成可置信的威脅，促使他們依法納稅，提高稅法遵從度，保證稅收營商環(huán)境的公平性。

第三，稅收法定原則也體現(xiàn)在納稅人的權(quán)益保護(hù)上。特別是RCEP 正式生效后，隨著我國企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)的增加，涉外稅收爭議也越來越多，如何保護(hù)納稅人的權(quán)益就成為急需解決的問題。因此，需要制定相關(guān)行政法規(guī)，建立納稅人權(quán)益保護(hù)機制，完善納稅人權(quán)益保護(hù)程序和渠道。

（二）改善納稅服務(wù)質(zhì)量和效果

第一，要樹立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念。無論是納稅咨詢還是稅收宣傳等，都應(yīng)從納稅人需求出發(fā)，從納稅人的角度來思考工作的方式、流程、具體措施等。這就需要在事前通過各種方式廣泛收集納稅人需求，并分析納稅人需求的合理性。對于明顯不能滿足納稅人需求的方式和流程等，要及時進(jìn)行整改。

第二，提高納稅咨詢的針對性和時效性。對于稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，可以采用定期換崗的方式，到辦稅服務(wù)大廳接觸實務(wù)，以不斷增加和更新知識儲備。此外還要完善網(wǎng)絡(luò)咨詢功能，提高咨詢回答的準(zhǔn)確性和及時性，必要時可以借助社會力量，聘請高校教師等稅務(wù)專業(yè)人員開設(shè)專家在線咨詢，隨問隨答，及時解決納稅人在線上辦稅中遇到的各種問題。對于RCEP 的涉稅業(yè)務(wù)，可以設(shè)置線上咨詢專欄，由從事涉外稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)工作人員聯(lián)合其他專業(yè)人員組建一個專家團隊，定期開展線上解答。也可以每月設(shè)置現(xiàn)場溝通日，解答納稅人的疑惑。

第三，提高納稅繳費便利度。對于線下辦稅業(yè)務(wù)，簡化辦稅流程，加大辦稅服務(wù)大廳的人力和財力保障，科學(xué)設(shè)置辦稅窗口，通過預(yù)約、錯峰辦稅提醒等方式引流，盡可能減少納稅人的等待時長。對于線上辦稅業(yè)務(wù)，要及時更新完善辦稅自助設(shè)備，完善整合各辦稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)，打破業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的信息壁壘，規(guī)范、簡化納稅信息的填報，實現(xiàn)“多稅合一”申報，增強填報過程的簡便性。同時優(yōu)化辦稅系統(tǒng)的功能和穩(wěn)定性，減少系統(tǒng)故障，優(yōu)化納稅人辦稅體驗。

第四，增強稅收宣傳的效果。根據(jù)納稅人的需求和宣傳內(nèi)容制定有針對性的宣傳策略，采用線下線上宣傳相結(jié)合的方式，依托公共場所、稅務(wù)網(wǎng)站、短視頻平臺、各知名財經(jīng)類微信公眾號等，采用易于理解的傳播形式，增強納稅人對稅收宣傳內(nèi)容的認(rèn)識和理解。針對在RCEP 成員國有投資和貿(mào)易的企業(yè)，制作與RCEP 有關(guān)的涉稅宣傳小視頻以及精簡短文，通過微信公眾號向其推送。同時，在稅務(wù)部門網(wǎng)站上設(shè)置RCEP 投資貿(mào)易稅務(wù)專欄，對相關(guān)稅收政策和稅收風(fēng)險防范知識進(jìn)行宣傳。

（三）加快推進(jìn)協(xié)同治稅機制

RCEP 的正式實施，使得我國企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易量大為增加。稅收要助力企業(yè)發(fā)展，就必須聯(lián)合海關(guān)等部門，通過協(xié)同治稅機制，在提高出口退稅效率的同時又能有效預(yù)防企業(yè)騙取出口退稅行為。要建立協(xié)同治稅機制，首先要制定政府各部門之間協(xié)同合作的制度規(guī)范，為協(xié)同治稅提供制度支持。其次，要打破稅務(wù)部門和海關(guān)、工商等涉稅部門之間的信息壁壘，建立和完善涉稅信息的交換與共享，從而提高辦稅效率，降低納稅人辦稅成本。但信息共享不是一蹴而就的，由于各部門管理方式不一，信息的形式、來源多樣化，而且還要考慮數(shù)據(jù)安全問題，這不僅需要協(xié)調(diào)各部門利益，還要有較高的信息整合技術(shù)，沒有一定的財力和技術(shù)人才支持是難以實現(xiàn)的，因此可以采用先試點再逐步推廣的方式。目前我國已經(jīng)在廣州、上海等部分經(jīng)濟條件較好的地區(qū)進(jìn)行了營商環(huán)境創(chuàng)新試點?？梢钥紤]在這些區(qū)域?qū)Σ糠謽I(yè)務(wù)試行涉稅信息共享，構(gòu)建協(xié)同治稅機制。例如在上海等出口業(yè)務(wù)量比較大的沿海城市，試行海關(guān)、稅務(wù)、工商等部門信息共享，推行企業(yè)出口退稅信息聯(lián)網(wǎng)查詢與核驗，提高辦稅效率。在項目成熟時，再推廣到其他省市。

此外，要加快推動納稅人信用體系建設(shè)，將納稅人信用融入社會信用體系中，通過和銀行、海關(guān)等部門的信息共享，對企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合管理。對于納稅信用評價等級較低的納稅人，通過限制融資授信、限制高消費等方式進(jìn)行聯(lián)合懲戒，對納稅信用評價等級較高的納稅人給予進(jìn)出口等業(yè)務(wù)優(yōu)先辦理等獎勵措施，促使納稅人重視納稅信用，進(jìn)而從整體上促進(jìn)納稅人稅收遵從度的提高，實現(xiàn)協(xié)同治稅。

（四）進(jìn)一步降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)

首先，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率。在區(qū)域經(jīng)濟一體化的背景下，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)是趨勢，因此需要在區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的大背景下制定減稅的政策。在企業(yè)所得稅的減稅政策中，可以適當(dāng)參考RCEP 各國的稅率，同時結(jié)合我國的具體情況，適當(dāng)降低當(dāng)前的所得稅稅率，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。盡可能實行統(tǒng)一的所得稅稅率［5］，減少使用容易引發(fā)爭議的稅收優(yōu)惠政策，既保證稅收政策的穩(wěn)定性，減少企業(yè)為滿足稅收優(yōu)惠的刻意控制行為，同時也能規(guī)避有害稅收競爭。其次，推進(jìn)企業(yè)稅外費用改革。規(guī)范地方政府收費項目，盡可能減少或合并現(xiàn)有收費項目，嚴(yán)格審批新增收費項目。同時還要適當(dāng)下調(diào)社會保險費的繳費比率，切實降低企業(yè)的費用負(fù)擔(dān)。雖然近年來我國的社保費費率已經(jīng)有所下降，但工資不斷上漲導(dǎo)致繳費基數(shù)加大，使得企業(yè)的實際費用負(fù)擔(dān)并沒有明顯減輕。因此，可以通過進(jìn)一步下調(diào)醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等社保費率，減少企業(yè)承擔(dān)的費用。通過進(jìn)一步的減稅降費，減少企業(yè)的制度性成本，增加企業(yè)的利潤空間，為企業(yè)走出去奠定良好的基礎(chǔ)。