國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有效融合的路徑

錢華

中國(guó)石油化工股份有限公司北京燕山分公司 北京 102500

1 國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的定義及意義

1.1 國(guó)家審計(jì)

國(guó)家審計(jì)是一種法定審計(jì)，是國(guó)家監(jiān)督體系的“免疫系統(tǒng)”[1]。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)執(zhí)行政府預(yù)算收支的情況和會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查、監(jiān)督，旨在通過(guò)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度等，對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)本單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[2]。旨在通過(guò)對(duì)企事業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行事前和事后的審查和評(píng)價(jià)，為企事業(yè)加強(qiáng)管理打下基礎(chǔ)。

2 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

按照審計(jì)主體分類，審計(jì)分為三類：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。這3種監(jiān)督方式構(gòu)成了我國(guó)“三位一體”的審計(jì)監(jiān)督模式。下面主要討論國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別。

2.1 工作主體不同

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源等的管理使用依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家行政機(jī)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)則是企事業(yè)單位部門或單位對(duì)其活動(dòng)監(jiān)督的手段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間是內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系，二者都是企事業(yè)單位的一部分，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是組織管理層。

2.2 工作目標(biāo)不同

國(guó)家審計(jì)的工作目標(biāo)是服務(wù)國(guó)家和社會(huì)，主要通過(guò)宏觀監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)全面深化改革，促進(jìn)依法治國(guó)，推進(jìn)廉政建設(shè)，保全國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)提高組織的運(yùn)作效率，增加組織自身價(jià)值，促進(jìn)組織內(nèi)部完善治理、幫助組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

2.3 工作依據(jù)不同

國(guó)家審計(jì)的行為依據(jù)主要是憲法、審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、地方審計(jì)規(guī)章等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等。

2.4 工作權(quán)限不同

國(guó)家審計(jì)的權(quán)限由憲法和法律賦予，在行使審計(jì)過(guò)程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人的干涉，具有國(guó)家強(qiáng)制力。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)無(wú)條件予以支持和配合，不得拒絕。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是組織內(nèi)部的一個(gè)組成單位，其權(quán)限在一定程度上受組織管理者、領(lǐng)導(dǎo)層或者組織內(nèi)部管理方式和制度的制約，不具有強(qiáng)制力，對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有約束力。

2.5 工作范圍不同

國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況、中央銀行及其分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支、國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目、社會(huì)保障基金等為審計(jì)的主要范圍；內(nèi)部審計(jì)的工作范圍則是涵蓋企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有方面。

3 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的相近性

3.1 職能的相近

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是監(jiān)督機(jī)制。隨著審計(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了新的職能。國(guó)家審計(jì)從監(jiān)督職能衍生出評(píng)價(jià)、揭示、預(yù)防、抵御及修補(bǔ)等職能。內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督職能延伸至評(píng)價(jià)、服務(wù)功能，同時(shí)逐漸向治理職能過(guò)渡[3]，滿足企業(yè)治理需求，為企業(yè)提供價(jià)值增值。

3.2 目標(biāo)定位的相近

國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。隨著各種環(huán)境的變化，從財(cái)政財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)糾弊到效益性審計(jì)，再到國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”，上升為國(guó)家監(jiān)督治理的一部分。

3.3 審計(jì)方式的相近

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)方式上最初都是從財(cái)務(wù)入手，加以分析，也就是賬目基礎(chǔ)審計(jì)。后來(lái)發(fā)展為賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)并重?，F(xiàn)在國(guó)家審計(jì)不僅對(duì)國(guó)家財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)承擔(dān)起國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”的角色，已上升到治理導(dǎo)向型的審計(jì)。

4 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)分析

國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理中的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，也是國(guó)家審計(jì)的一種延伸，與國(guó)家審計(jì)各成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，各自存在優(yōu)勢(shì)，又存在短板。

4.1 權(quán)威性和獨(dú)立性：國(guó)家審計(jì)＞內(nèi)部審計(jì)

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，不隸屬于其他任何機(jī)構(gòu)或部門，且代表國(guó)家進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，權(quán)威性大、獨(dú)立性強(qiáng)，具有強(qiáng)制性。一般情況下，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的取得，“只有想不到，不怕做不到”。而與國(guó)家審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性非常受限。

4.2 內(nèi)部信息獲?。簢?guó)家審計(jì)＜內(nèi)部審計(jì)

對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)是外部審計(jì)，由于其不能融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，在獲取被審單位的信息上處于一種劣勢(shì)，往往是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，缺乏及時(shí)性。就具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，往往要通過(guò)翻閱大量的資料、憑證，消耗大量時(shí)間與大量的人員進(jìn)行溝通、交流后才能了解、熟悉被審單位的經(jīng)營(yíng)情況。

4.3 專業(yè)能力：國(guó)家審計(jì)＞內(nèi)部審計(jì)

國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、指導(dǎo)職能。國(guó)家審計(jì)在審計(jì)體系中占有主導(dǎo)地位，其所處的地位和賦予的職能對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)提出了非常高的要求。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員水平參差不齊，大部分是沒(méi)有審計(jì)專業(yè)背景的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任。實(shí)踐證明，國(guó)家審計(jì)人員的整體專業(yè)能力和水平是高于內(nèi)部審計(jì)人員的。

5 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有效融合的路徑

5.1 加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。但從實(shí)踐來(lái)看，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”多，“指導(dǎo)”少。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要基礎(chǔ)和補(bǔ)充，必須發(fā)揮國(guó)家審計(jì)強(qiáng)有力的指導(dǎo)職能，才能使融合協(xié)作具有良好的環(huán)境和土壤。

5.2 國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果和資源

為節(jié)約時(shí)間成本和人工成本，提高審計(jì)效率，國(guó)家審計(jì)可以有針對(duì)性利用內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得的審計(jì)成果和數(shù)據(jù)，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用?；蛘呃脙?nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，集中精力進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，減少不必要的重復(fù)性工作。需注意的是：國(guó)家審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)成果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)可后才能最大限度地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果。另外，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾凸顯并可能長(zhǎng)期存在的情況下，可以適當(dāng)借用內(nèi)部審計(jì)的資源來(lái)補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)力量。首先，建立內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)，可以按區(qū)域設(shè)立（比如省、市、區(qū)等），也可以按行業(yè)分類建立（比如銀行、通信、石化、電力、交通等），也可以按專業(yè)分類建立（如工程、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、績(jī)效等）；其次，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)需要，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)資源參加國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。同時(shí)通過(guò)這種實(shí)踐也可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和實(shí)戰(zhàn)能力，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

5.3 內(nèi)部審計(jì)借鑒國(guó)家審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系中不可缺少的一部分，也是國(guó)家審計(jì)的一種外延，是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)的對(duì)象。為了提高內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的契合度，真正發(fā)揮增加企業(yè)價(jià)值的作用，內(nèi)部審計(jì)必須提升自身的審計(jì)質(zhì)量，借鑒國(guó)家審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)就是一種很好的辦法。一是萬(wàn)事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展大局和生產(chǎn)實(shí)際，宏觀上把握審計(jì)事項(xiàng)的總體情況，依據(jù)“重要性”原則、“實(shí)效性”原則、“可行性”原則、“風(fēng)險(xiǎn)性”原則立項(xiàng)，明確審計(jì)目標(biāo)。二是借鑒國(guó)家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了其無(wú)法像國(guó)家審計(jì)那么 “絕對(duì)獨(dú)立”，但要盡量做到“相對(duì)獨(dú)立”。只有做到相對(duì)獨(dú)立，才能保證內(nèi)部審計(jì)有較高的權(quán)威性，從而保證審計(jì)結(jié)果的客觀獨(dú)立，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。三是國(guó)家審計(jì)依據(jù)相關(guān)的法律具有強(qiáng)制性，且已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國(guó)家審計(jì)已經(jīng)成熟的框架，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系。

6 結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展是一個(gè)逐步成熟、逐步完善的過(guò)程。國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的融合合作并不是簡(jiǎn)單的相加，而是一個(gè)復(fù)雜且相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程。本文提到的二者有效融合的路徑僅是一點(diǎn)宏觀上的建議，在審計(jì)合作實(shí)踐中，可能會(huì)遇到各種各樣的困難和問(wèn)題，也會(huì)積累到更加實(shí)用、操作性強(qiáng)的措施和辦法。但我們堅(jiān)信，通過(guò)不斷加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的取長(zhǎng)補(bǔ)短，深化融合，必定對(duì)整合審計(jì)資源，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督整體作用、提升國(guó)家治理效果具有重要意義，未來(lái)的融合之路也會(huì)越走越寬。