排污費(fèi)改環(huán)境保護(hù)稅對軌道交通行業(yè)的影響

成雙雙 南通軌道交通集團(tuán)有限公司

引言

中國是世界上最大的發(fā)展中國家，現(xiàn)階段中國社會主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，經(jīng)過多年的快速發(fā)展，中國已成為世界上最大的制造業(yè)國家，世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)在快速增長的同時也付出了重大環(huán)境污染的代價，在《2021年中國生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》中顯示，2021年全國339個地級及以上城市中，121個城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占全部城市數(shù)的35.7%，監(jiān)測的1900個國家地下水環(huán)境質(zhì)量考核點(diǎn)位中Ⅴ類占20.6%，為了實(shí)現(xiàn)2020年9月22日中國政府在第七十五屆聯(lián)合國大會提出的2030年“碳達(dá)峰”與2060年“碳中和”目標(biāo)，中國加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展刻不容緩。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具之一，可用于協(xié)調(diào)生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，作為綠色稅、生態(tài)稅的環(huán)境保護(hù)稅，它的前身是1979年9月確立的排污費(fèi)，環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日開始實(shí)施，從而開啟了中國環(huán)境保護(hù)的新起點(diǎn)。

一、排污費(fèi)與環(huán)保稅的區(qū)別

環(huán)境保護(hù)稅由原來的排污費(fèi)平移而來，二者均以促進(jìn)節(jié)能減排為初衷，遵循“誰排污誰付費(fèi)”的機(jī)制，但兩者也有本質(zhì)不同，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：一是法律位階不同。排污收費(fèi)制度到環(huán)境保護(hù)稅法，是從行政法規(guī)到單行法律，環(huán)境保護(hù)稅具有法律效力，執(zhí)行更為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。二是出臺目的不同。排污費(fèi)管理?xiàng)l例的公布施行，主要是為了加強(qiáng)對排污費(fèi)的征收、使用管理；環(huán)境保護(hù)稅法的頒布施行，主要是為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。三是減排優(yōu)惠不同。排污費(fèi)制度只規(guī)定了一檔減排優(yōu)惠，《環(huán)境保護(hù)稅法》設(shè)置了兩檔減排優(yōu)惠，根據(jù)污染物排放濃度實(shí)行差別化征稅，對集中處理場所排污達(dá)標(biāo)的城鄉(xiāng)污水和生活垃圾實(shí)行免稅優(yōu)惠，可以發(fā)揮稅收正向激勵減排作用。四是征收主體不同。前者是環(huán)保部門，后者是稅務(wù)部門，征稅能力更強(qiáng)；另外，環(huán)保稅有法律作為有力支撐，執(zhí)行起來更具剛性。五是收入級次不同。排污費(fèi)收入實(shí)行中央政府和地方政府1∶9分成模式，全部專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，地方政府承擔(dān)環(huán)境保護(hù)職責(zé)；環(huán)境保護(hù)稅開征后，全部作為地方收入，中央政府不再參與分成。

二、環(huán)保稅開征對軌道交通行業(yè)影響

軌道交通企業(yè)的建筑施工包括車站和區(qū)間隧道的開挖和建造，變電所、停車場、車輛段、控制中心的土建施工、軌道的鋪設(shè)施工和相關(guān)土建配套施工等，在整個建設(shè)工程施工過程中會產(chǎn)生大量施工揚(yáng)塵和建筑噪聲，征收環(huán)境保護(hù)稅對軌道交通行業(yè)有以下方面影響：

（一）繳稅（費(fèi)）主體變化

在原排污收費(fèi)制度下，軌道公司作為軌道工程建設(shè)方，不直接繳納排污費(fèi)，但作為工程建設(shè)的施工單位在其工程建設(shè)報(bào)價中的規(guī)費(fèi)部分按分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)之和再減除除稅工程設(shè)備費(fèi)的0.1%計(jì)列了工程排污費(fèi)，在竣工結(jié)算時包含在結(jié)算工程造價中，實(shí)際最終還是軌道公司支付了該筆費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)稅法施行后，各省市稅務(wù)部門在環(huán)境保護(hù)稅的政策解釋和征收過程中，將工程建設(shè)的建設(shè)方或代建方列為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，《關(guān)于部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的公告》（國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局公告2018年第21號）附件3規(guī)定，各類建設(shè)工程的建設(shè)方（含代建方）應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任，將揚(yáng)塵污染防治費(fèi)用納入工程概算，對施工過程中無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅，軌道公司作為軌道工程建設(shè)方成為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。2019年開始各省市工程排污費(fèi)也正式從工程造價規(guī)費(fèi)的計(jì)列項(xiàng)中去除。

（二）征管模式變化

1.在原排污收費(fèi)制度下，施工單位排污費(fèi)由環(huán)保部門核定施工單位排放的污染物的種類、數(shù)量，按排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)確定排污費(fèi)數(shù)額，向其送達(dá)“排污費(fèi)繳費(fèi)通知單”，施工單位在接到“排污費(fèi)繳費(fèi)通知單”7日內(nèi)，填寫財(cái)政部門監(jiān)制的“一般繳款書”，到財(cái)政部門指定的商業(yè)銀行繳納排污費(fèi)。對于未設(shè)銀行賬戶的施工單位以現(xiàn)金方式繳納排污費(fèi)，由環(huán)保部門開具收據(jù)并填寫“一般繳款書”于當(dāng)日將收取的款項(xiàng)繳至財(cái)政部門指定的商業(yè)銀行。

2.現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的征管模式。軌道交通行業(yè)的環(huán)保稅由軌道交通企業(yè)自行申報(bào)，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，稅務(wù)部門與環(huán)保部門協(xié)同及信息共享。軌道交通企業(yè)按季或按次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅，申報(bào)時登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)行稅源信息采集，通過填寫環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表及相應(yīng)的附表，即可進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)，同時對申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺通過將軌道交通企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析比對，開展風(fēng)險管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中發(fā)現(xiàn)軌道交通企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核，按照環(huán)保部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

（三）納稅申報(bào)難度加大

1.掌握稅源信息困難，花費(fèi)大量時間精力

軌道交通企業(yè)地鐵建設(shè)投資大，建設(shè)期長，參與地鐵建設(shè)的施工單位數(shù)量多，作為建設(shè)方，不直接參與現(xiàn)場施工管理，不能獲得第一手施工現(xiàn)場污染物排放及監(jiān)測數(shù)據(jù)，現(xiàn)場施工進(jìn)度及排污數(shù)據(jù)由施工單位提供，施工單位對施工現(xiàn)場情況的掌握度、施工單位的配合度等因素都影響到收集的施工及排污數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性。以南通城市軌道南通有限公司為例，其一號線一期工程全長39.1公里，投資額272億元，不含各種前期管線遷改、機(jī)電裝飾裝修，僅土建施工單位就多達(dá)56家，合同金額高達(dá)112億元。這56家施工單位施工區(qū)域橫跨南通崇川區(qū)、港閘區(qū)、開發(fā)區(qū)、通州區(qū)，既有車站、區(qū)間等市政施工，又有車輛段、停車場等房建工程施工，其間還有河道、箱涵施工，每個項(xiàng)目開工日期不同、施工進(jìn)度不一，過程中還有因各種原因中途停工等情況，通過協(xié)調(diào)，雖然后面只需要在崇川區(qū)（港閘區(qū)和開發(fā)區(qū)一并在崇川區(qū)申報(bào)）和通州區(qū)兩地進(jìn)行環(huán)保稅申報(bào)，但協(xié)調(diào)項(xiàng)目業(yè)代及施工單位、整理核對現(xiàn)場施工數(shù)據(jù)都花費(fèi)了軌道交通企業(yè)稅務(wù)人員大量時間和精力。

2.自行申報(bào)的要求加大了企業(yè)的申報(bào)難度

環(huán)保稅要求軌道交通企業(yè)自行申報(bào)納稅，申報(bào)繳納環(huán)保稅時要向稅務(wù)部門報(bào)送本單位排放的應(yīng)稅污染物種類、數(shù)量以及大氣污染物的濃度值等信息。這對企業(yè)稅務(wù)人員就新稅種申報(bào)納稅以及準(zhǔn)確核算污染物排放量提出了要求。環(huán)保“費(fèi)改稅”后，雖然稅務(wù)部門也組織了環(huán)保稅法相關(guān)培訓(xùn)，但環(huán)保稅涉及很多環(huán)保的專業(yè)知識，申報(bào)時對政策的理解和執(zhí)行也可能出現(xiàn)偏差；施工單位環(huán)保稅稅源信息填寫人員對現(xiàn)場施工情況不了解或施工數(shù)據(jù)填寫不負(fù)責(zé)任，未進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，數(shù)據(jù)提供錯誤，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)人員納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，企業(yè)少申報(bào)稅款而面臨稅務(wù)處罰，進(jìn)而影響企業(yè)納稅信用等級評定，由此對企業(yè)在融資和一些稅收利好政策的應(yīng)用方面也會產(chǎn)生影響。地鐵建設(shè)過程中會產(chǎn)生大量增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵，2019年開始國家陸續(xù)出臺的增值稅留抵退稅政策只有納稅信用等級為B級以上的納稅人才能申請，如果軌道交通企業(yè)因?yàn)榄h(huán)保稅納稅申納的問題導(dǎo)致納稅信用等級不滿足B級以上要求，就不能申請?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)留抵，給企業(yè)帶來相對經(jīng)濟(jì)損失。

（四）排污成本增加

1.環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)下限是排污收費(fèi)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而上限最高可達(dá)到排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的十倍，具體上浮多少由各地在授權(quán)后自主確定。江蘇大氣污染的環(huán)保稅征稅標(biāo)準(zhǔn)是原來排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的4-7倍，從而使軌道交通企業(yè)在污染物排放方面的成本增加。以南通城市軌道交通有限公司為例，其一號線一期工程于2017年12月18日開工建設(shè)，2022年11月10日開通試運(yùn)營，差不多整個建設(shè)工期都需要申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。以車輛段為例，車輛段建筑面積為11.22萬平方米，建設(shè)期共申報(bào)繳納環(huán)保稅67.15萬元，按原工程造價中排污費(fèi)計(jì)列口徑，共需列入建設(shè)概算的排污費(fèi)金額為33.77萬元，稅負(fù)增加近1倍。

2.雖然《環(huán)境保護(hù)稅法》對施工現(xiàn)場采取揚(yáng)塵污染控制措施的單位在征收時有一定的削減系數(shù)優(yōu)惠，但因?yàn)榄h(huán)保稅不由施工單位繳納，施工單位沒有采取措施降低污染減少納稅的動力，相應(yīng)加大了軌道公司的排污成本。

（五）企業(yè)污染防治成本增加

綠水青山才是金山銀山，黨的十八大以來綠色發(fā)展按下快進(jìn)鍵，各個省市都出臺了更為嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)政策，環(huán)保部門加大了生態(tài)環(huán)保執(zhí)法力度，相應(yīng)對建設(shè)單位的排污行為也提出了更高要求。為便捷人們的交通出行，地鐵的施工區(qū)域一般為城市交通繁華、人流量大的區(qū)域，為不影響居民的正常生活，城市的空氣質(zhì)量也不受影響，需要在施工現(xiàn)場增設(shè)圍擋、設(shè)置揚(yáng)塵監(jiān)測點(diǎn)，配置噴淋系統(tǒng)、霧炮灑水車，噴淋系統(tǒng)和霧炮全天開啟，灑水車早晚對圍擋外圍和場地內(nèi)進(jìn)行灑水，對場區(qū)內(nèi)的易產(chǎn)生揚(yáng)塵的裸露地面進(jìn)行覆蓋，對道路進(jìn)行硬化，對渣土運(yùn)輸車輛定期沖洗，使污染當(dāng)量嚴(yán)格控制在規(guī)定征稅標(biāo)準(zhǔn)以下或者稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)，避免因排污超標(biāo)而遭受罰款，或者因享受不到環(huán)保稅優(yōu)惠政策而引致?lián)p失，相應(yīng)增加了軌道交通企業(yè)的污染應(yīng)對成本。

三、軌道交通企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，降低納稅風(fēng)險

1.做好軌道交通企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，軌道交通企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)系統(tǒng)學(xué)習(xí)《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例、各省市出臺的相應(yīng)環(huán)保稅征收管理要求，過程中可以邀請環(huán)保部門專業(yè)人員對與環(huán)保稅相關(guān)的專業(yè)術(shù)語、指數(shù)指標(biāo)、計(jì)算方法等進(jìn)行專業(yè)講解，邀請稅務(wù)部門稅收宣傳員上門進(jìn)行集中培訓(xùn)，對環(huán)保稅相關(guān)表單的填寫、申報(bào)流程進(jìn)行詳細(xì)指導(dǎo)，使企業(yè)稅務(wù)人員熟悉稅法、了解政策、把握要求。

2.做好對施工單位的稅源信息填報(bào)培訓(xùn)，環(huán)保稅稅源的基礎(chǔ)信息來源于施工單位，其填報(bào)的準(zhǔn)確與否極大影響了軌道交通企業(yè)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，軌道交通企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)做好對施工單位稅源信息填報(bào)人員的培訓(xùn)宣貫，督促其及時準(zhǔn)確填報(bào)環(huán)保稅稅源相關(guān)信息。

（二）建立智慧施工管理平臺，提升管理效率

軌道交通企業(yè)應(yīng)加大信息化投入，開發(fā)智慧施工管理平臺，通過可視化手段對現(xiàn)場施工進(jìn)行全流程管控，與污染監(jiān)測系統(tǒng)對接，實(shí)時掌握施工現(xiàn)場排污數(shù)據(jù)，實(shí)時超標(biāo)預(yù)警，對施工單位環(huán)保達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行相應(yīng)考核，對于那些環(huán)保不達(dá)標(biāo)單位進(jìn)行相應(yīng)的處罰，在后期招標(biāo)時列入黑名單，對那些做得好的施工單位進(jìn)行相應(yīng)獎勵。開發(fā)施工單位環(huán)保稅稅源信息填報(bào)接口，要求施工單位填寫及時填報(bào)與環(huán)保稅相關(guān)的各項(xiàng)施工基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及減排數(shù)據(jù)，施工監(jiān)理單位及軌道交通企業(yè)業(yè)主代表對填報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，軌道交通企業(yè)稅務(wù)人員對系統(tǒng)內(nèi)填報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。環(huán)保稅申報(bào)數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動計(jì)算，匯總生成，這樣既減少企業(yè)稅務(wù)人員的工作量，同時也降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）多措并舉，從源頭落實(shí)污染防控

環(huán)保稅的納稅人是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，即“誰污染、誰繳稅的原則”。從環(huán)保稅法條文出發(fā)，軌道交通企業(yè)在地鐵線路建設(shè)過程中應(yīng)該是施工單位繳納環(huán)保稅。但施工單位施工區(qū)域眾多，流性較強(qiáng)，稅務(wù)部門對其行為很難監(jiān)控，從降低征管成本的考慮，很多地區(qū)將軌道交通企業(yè)列為環(huán)保稅的納稅人，施工單位不是環(huán)保稅的納稅人，就沒有加大投入、主動采取措施降低環(huán)境污染和爭取稅收優(yōu)惠的動力，這就需要軌道交通企業(yè)在前期施工設(shè)計(jì)時，融入環(huán)保設(shè)計(jì)理念，改進(jìn)施工工藝，采用環(huán)保工法，推行房屋采用裝配式建筑，減少現(xiàn)場環(huán)境污染。在施工單位入場施工前對其進(jìn)行施工環(huán)境交底，要求其合理施工，現(xiàn)場施工作業(yè)環(huán)境要達(dá)到環(huán)保部門的相關(guān)要求，鼓勵施工單位安裝自動監(jiān)測設(shè)備和購買污染防治設(shè)備，對其設(shè)備投入給予一定比例的補(bǔ)貼。

（四）充分利用政府的稅收優(yōu)惠和其他政策，降低環(huán)保成本

環(huán)保稅法規(guī)定，在施工現(xiàn)場采取各種揚(yáng)塵污染控制措施，且措施達(dá)標(biāo)，在環(huán)保稅計(jì)算時可以扣減一定的削減系數(shù)，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)交的環(huán)保稅，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》中明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。軌道交通企業(yè)可以仔細(xì)研究對照政策，加大環(huán)保設(shè)施、設(shè)備投入，這樣在滿足環(huán)保部門要求的同時，也帶來了稅收減免，享受政策紅利。各地政府為加強(qiáng)污染治理，都相繼出臺了多項(xiàng)環(huán)保補(bǔ)貼政策，如國家綠色建筑補(bǔ)貼政策，有9個省份（直轄市）明確了對星級綠色建筑的財(cái)政補(bǔ)貼額度，補(bǔ)貼范圍從10-60元/m2（上海對預(yù)制裝配率達(dá)到25%的，資助提高到100元/m2），軌道交通企業(yè)可以在后期線路規(guī)劃設(shè)計(jì)中加入綠色建筑的理念，履行綠色建筑規(guī)范，積極爭取政府財(cái)政補(bǔ)貼。

結(jié)語

軌道交通是促進(jìn)城市可持續(xù)發(fā)展的21世紀(jì)的“綠色交通”系統(tǒng)，它為人們的便捷出行提供了更多選擇，環(huán)保稅的開征給軌道交通企業(yè)帶來困難與挑戰(zhàn)，公益屬性意味著其將承擔(dān)更多的社會責(zé)任，軌道交通企業(yè)應(yīng)積極探索各種環(huán)保舉措，履行好生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。