新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)績效的影響探究

邢昌磊 合肥昂和會計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性與客觀性特點(diǎn)，其工作性質(zhì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動展開全面監(jiān)督，并實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效判別。在新時(shí)代背景下，企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，不僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范，還能促進(jìn)企業(yè)績效的提高。在這種情況下，明確內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)績效之間的關(guān)系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，對于促進(jìn)企業(yè)的長期健康發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)績效的影響因素

（一）審計(jì)獨(dú)立性對企業(yè)績效的影響

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動開展期間的獨(dú)立性與組織性，是審計(jì)活動的關(guān)鍵部分，也是保障審計(jì)活動有效開展，不受其他因素影響的關(guān)鍵部分?！蔼?dú)立性”是審計(jì)活動的命門與靈魂，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性使其在各方面因素制約下開展審計(jì)活動，則必然不能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的全面性與客觀性，審計(jì)工作也會失去其應(yīng)有價(jià)值[1]。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動不僅要在形式上保證其獨(dú)立性，還要在實(shí)際上與實(shí)質(zhì)上確保其獨(dú)立性，結(jié)合相關(guān)案例可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)活動的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)工作的效果也就越明顯，審計(jì)結(jié)果的客觀性與真實(shí)性也更加全面。在這種情況下，因?yàn)閷徲?jì)活動的有效開展，審計(jì)部門就能夠完整發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督效能，促進(jìn)企業(yè)治理工作的規(guī)范化開展，企業(yè)的績效也將進(jìn)一步提升。反之，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動以及審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，需要受到各方面因素限制，則審計(jì)效果就會有所降低，不能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的真實(shí)性與客觀性。

（二）審計(jì)規(guī)模大小對企業(yè)績效的影響

審計(jì)工作的整體質(zhì)量，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)規(guī)模有著一定聯(lián)系。一般情況下，企業(yè)應(yīng)對國際范圍內(nèi)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參考，明確自身存在的審計(jì)資源并加強(qiáng)對資源的配置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效化推進(jìn)，確保審計(jì)計(jì)劃能夠合理進(jìn)行。在實(shí)際情況中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)態(tài)勢，比如，在部分中小企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模不大，審計(jì)人員數(shù)量較少，則該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動必然會受到許多因素的限制[2]。反之，在部分大型企業(yè)，因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)類型多，經(jīng)營難度大，就需要審計(jì)規(guī)模促使企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性開展。所以，該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量充足，崗位類型完整，審計(jì)規(guī)模較大，審計(jì)效果也將更加明顯。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與績效之間存在著直觀的正相關(guān)聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大、人員配備越完備，則審計(jì)效果越明顯，審計(jì)質(zhì)量越高。在這種情況下開展的審計(jì)活動，就能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的深層次監(jiān)督，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，從而多方面加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化經(jīng)營。因此，企業(yè)在審計(jì)活動開展期間，審計(jì)規(guī)模越大則審計(jì)監(jiān)督能力越強(qiáng)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的違規(guī)行為也將更少，企業(yè)績效因?yàn)檫`規(guī)行為的減少也能得到一定提升。

（三）審計(jì)制度完備性對企業(yè)績效的影響

審計(jì)活動的高效開展，與審計(jì)制度也有很關(guān)鍵的聯(lián)系，審計(jì)制度的完備性與全面性，在很大程度上決定了審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果。如果審計(jì)制度不完善，審計(jì)工作缺乏依托，則很容易會導(dǎo)致審計(jì)人員在意識層面缺乏對審計(jì)工作的重視，審計(jì)工作趨向于形式化、表面化，無法發(fā)揮審計(jì)工作的權(quán)威性與應(yīng)有價(jià)值。反之，如果企業(yè)就制度層面上對審計(jì)工作進(jìn)行了完善，健全審計(jì)工作流程與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則能進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的效果與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。因此，完備的審計(jì)制度不僅是保障內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性與權(quán)威性的重要基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)審計(jì)時(shí)效與審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。在這種情況下，搭建出完善的審計(jì)制度，提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)管理工作的規(guī)范性，企業(yè)在秩序化管理工作開展期間，也能一定程度上提高企業(yè)績效。

二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)績效的影響途徑

（一）內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化的影響

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年創(chuàng)新性提出了“價(jià)值鏈理論”，他認(rèn)為，企業(yè)的各項(xiàng)活動開展在本質(zhì)上是各種類型價(jià)值的集合體，而企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都可以用一條價(jià)值鏈進(jìn)行展現(xiàn)與表明。從本質(zhì)上來說，企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動與價(jià)值創(chuàng)造的組成部分，就是各項(xiàng)類型不同卻相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)活動，這些活動在創(chuàng)造價(jià)值、有機(jī)變化的過程自發(fā)地構(gòu)成一條“價(jià)值鏈”。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動能夠利用自身的機(jī)能實(shí)現(xiàn)對價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)部門的全面監(jiān)察，對各項(xiàng)活動開展期間的工作效率與工作質(zhì)量情況進(jìn)行具體展現(xiàn)與客觀評估，從而明確企業(yè)增值因素與風(fēng)險(xiǎn)因素，提出整改意見與相關(guān)的設(shè)計(jì)方案，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的優(yōu)化改良[3]。所以，審計(jì)工作的開展不僅能監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動，還具有一定的決策機(jī)能，對后續(xù)企業(yè)運(yùn)營模式與效率的具體情況進(jìn)行跟蹤評價(jià)，實(shí)時(shí)督促企業(yè)各部門在價(jià)值鏈中的工作效能發(fā)揮，以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與績效水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)委托代理關(guān)系成本收益的影響

在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷變化的背景下，企業(yè)為了加強(qiáng)自身經(jīng)營活動的規(guī)范性，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)行了分離，進(jìn)一步產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。在這種情況下，企業(yè)所有人因?yàn)闄?quán)責(zé)的放棄，不能對企業(yè)的運(yùn)營以及經(jīng)營活動進(jìn)行直接管理，而是選擇委托具有經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)專業(yè)能力的專業(yè)人士參與企業(yè)管理行為，從而加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營的高效性。但是因?yàn)槠髽I(yè)所有人與代理人在利益方面不能保持一致，很有可能在信息偏差情況中出現(xiàn)代理人為了獲取利益損耗委托人利益的情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高效開展，就能在一定程度上規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作能夠?qū)ξ腥说木唧w工作情況進(jìn)行全面梳理，從而加強(qiáng)對委托人的規(guī)范性，減少代理人所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)績效的進(jìn)一步提高。

（三）內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)資源配置的影響

審計(jì)工作的基本原則之一，就是需要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，這不僅是審計(jì)工作開展的前提，也是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能發(fā)揮的基礎(chǔ)。只有保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作不受約束地進(jìn)行監(jiān)察管理，能夠在公平的前提下發(fā)現(xiàn)問題并處理問題。比如，在現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)上所衍生出的委托代理風(fēng)險(xiǎn)，如果存在信息偏差情況，因?yàn)槲腥伺c代理人之間的利益目標(biāo)不同，就很容易出現(xiàn)代理人損害委托人利益的情況。在審計(jì)工作獨(dú)立開展的前提下，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全面審查與梳理，從而為委托人提供出全面的企業(yè)經(jīng)營信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化、科學(xué)化，并加強(qiáng)企業(yè)的資源配置，結(jié)合企業(yè)人力、財(cái)務(wù)與物資等要素，促進(jìn)企業(yè)績效水平的進(jìn)一步提高。

三、新時(shí)代利用內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)績效的優(yōu)化策略

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)層重視程度，為內(nèi)部審計(jì)提供保障

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值理解與認(rèn)知較為片面，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的增值效能，進(jìn)而忽視了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值發(fā)揮。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須在意識層面上加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，并對內(nèi)部審計(jì)能夠改善企業(yè)績效這一重要價(jià)值進(jìn)行明確認(rèn)知[4]。在這種情況下，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將內(nèi)部審計(jì)作為改善企業(yè)績效的重要抓手，為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值發(fā)揮夯實(shí)基礎(chǔ)，提供保障。首先是文化保障，企業(yè)需要通過組建良好的內(nèi)部審計(jì)文化，為審計(jì)活動的良好開展提供支持，從組織戰(zhàn)略的搭建與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層引導(dǎo)兩方面加強(qiáng)審計(jì)文化滲透，使企業(yè)員工能夠自發(fā)的配合審計(jì)工作。其次是制度保障，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的良好進(jìn)行，就需要利用審計(jì)制度的手段加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范性，使審計(jì)工作有章可循。在審計(jì)工作開展期間，會因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及市場變化等情況而產(chǎn)生職責(zé)上的變化，因此就需要保證企業(yè)審計(jì)制度的靈活性，能夠結(jié)合自身情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。其中，審計(jì)制度需要對企業(yè)內(nèi)審部審計(jì)的審計(jì)流程、計(jì)劃、方法、規(guī)范與相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行明確規(guī)定，科學(xué)提出審計(jì)的應(yīng)有職能與審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范性。企業(yè)需要確保審計(jì)人員在審計(jì)活動中能夠?qū)徲?jì)制度為基礎(chǔ)，堅(jiān)決履行審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。最后是資源保障。企業(yè)需要結(jié)合審計(jì)活動的實(shí)際情況，配備合適的審計(jì)資源，加強(qiáng)審計(jì)資源投入，從而為審計(jì)的高質(zhì)量開展提供資源基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性，提高審計(jì)質(zhì)量

首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)需要通過相關(guān)的培訓(xùn)活動加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，以此提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)部門需要從自身出發(fā)，加強(qiáng)對人員結(jié)構(gòu)的整改與關(guān)注。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的涉及范圍較廣，對于工作人員的能力要求也較高，除了傳統(tǒng)的會計(jì)知識與審計(jì)知識外，還需要一定的稅務(wù)知識、管理知識以及信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識。如果遇到問題難度較高、專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，還可以聘請相關(guān)的專家協(xié)助審計(jì)活動開展。在此期間，審計(jì)人員需要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)能力，積極學(xué)習(xí)有關(guān)理論并參加相關(guān)的培訓(xùn)活動。其次，應(yīng)改善內(nèi)部審計(jì)方法[5]。審計(jì)部門需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，對國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)與引進(jìn)力度，改善審計(jì)模式，從而提高審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。企業(yè)可以將以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與內(nèi)部控制”為基礎(chǔ)的時(shí)代主流審計(jì)模式進(jìn)行應(yīng)用，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，可以綜合利用內(nèi)部控制測試以及分析性程序等審計(jì)方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，促進(jìn)審計(jì)的高效化開展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通力度

審計(jì)活動的有效開展離不開企業(yè)各部門之間的交流與溝通，因此就需要企業(yè)審計(jì)部門加強(qiáng)與企業(yè)各職能部門的聯(lián)系，提高審計(jì)質(zhì)量。首先，審計(jì)部門需要保持與審計(jì)客戶的持續(xù)聯(lián)系。在審計(jì)活動開展期間，需要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行充分交流，對被審計(jì)單位的運(yùn)營方式、財(cái)務(wù)情況以及整體環(huán)境進(jìn)行有效的信息對接，從而對企業(yè)目前存在的問題進(jìn)行共同探討，并針對性提出相關(guān)的改進(jìn)措施，發(fā)揮審計(jì)價(jià)值的同時(shí)對客戶傳統(tǒng)的審計(jì)觀念進(jìn)行整改，使客戶能夠主動配合審計(jì)工作。另外，在審計(jì)活動結(jié)束時(shí)，審計(jì)部門可以利用會議、訪談等方式，對審計(jì)過程中被審計(jì)單位的態(tài)度與看法進(jìn)行了解，從而明確審計(jì)活動存在的不足，為后續(xù)的審計(jì)工作提供參考幫助。其次，審計(jì)人員需要與企業(yè)的董事會、管理層進(jìn)行深層次溝通。審計(jì)人員可以通過提交書面建議與匯報(bào)工作等方法，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)董事會的直接交流，一方面可以對董事會的意見與關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行明確，從而提出審計(jì)建議；另一方面審計(jì)人員需要階段性地向董事會提交審計(jì)結(jié)果與審計(jì)建議，向管理層明確其中存在的審計(jì)漏洞，加強(qiáng)審計(jì)效能的發(fā)揮。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保障審計(jì)結(jié)果的客觀

企業(yè)需要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，使審計(jì)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，減少與其他部門行政層級上的隸屬關(guān)系，保證審計(jì)活動的權(quán)威性與公正性，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過成立審計(jì)委員會的方式，提高審計(jì)工作在企業(yè)中的內(nèi)部地位。另外，還應(yīng)確保審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的比率，減少相關(guān)人員的利益因素，確保審計(jì)工作能夠全面的、科學(xué)的、客觀的有序推進(jìn)。在確保了審計(jì)工作獨(dú)立性的前提下，能夠從整體角度上為企業(yè)提供相關(guān)的審計(jì)建議，一方面企業(yè)董事會能夠更加全面、便捷地了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，保障決策制定的全面性與科學(xué)性。另一方面也能保障內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與落實(shí)力度，提高審計(jì)工作的價(jià)值發(fā)揮，保障審計(jì)評價(jià)工作的良好開展，從而達(dá)到提升企業(yè)績效的最終目的[6]。與此同時(shí)，還需要利用內(nèi)部控制這一手段，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)活動開展還能對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。還能對內(nèi)部控制中存在的問題與缺陷加以明確，多角度、多層級地確定企業(yè)運(yùn)營效果，優(yōu)化價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)質(zhì)量，減少企業(yè)成本支出，并能夠與企業(yè)董事會進(jìn)行直接聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制以及各環(huán)節(jié)工作的秩序化開展，改善企業(yè)績效。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)績效是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)基業(yè)發(fā)展的根本所在。在新時(shí)代背景下，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境因素更加復(fù)雜，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更加多元。因此，企業(yè)就需要利用內(nèi)部審計(jì)這一手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性發(fā)展。企業(yè)需要提高領(lǐng)導(dǎo)層重視程度，為內(nèi)部審計(jì)提供保障、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性，提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通力度、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保障審計(jì)結(jié)果的客觀，以此促進(jìn)企業(yè)的長期健康發(fā)展。