基于加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的思考

林宗揆

［容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），泉州 361000］

引 言

許多中小企業(yè)存在內(nèi)控建設(shè)問題，在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展速度。因此，中小企業(yè)務(wù)必要引起重視，加快完善自己的內(nèi)控機(jī)制，提升自身的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力。內(nèi)控建設(shè)是指由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理團(tuán)隊(duì)，以及所有員工共同進(jìn)行的、為了達(dá)到企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的管理過程。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的目的是提升企業(yè)運(yùn)營績效、保障資本安全、確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息資源的真實(shí)全面，并推動(dòng)企業(yè)完成運(yùn)營管理目標(biāo)。中小企業(yè)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作，可以完善自身的規(guī)章制度，提高管理信息的質(zhì)量，有效防范風(fēng)險(xiǎn)影響，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

一、中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)面臨的困難

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境（見表1）是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的必要基礎(chǔ)。中小企業(yè)一般都是家族式的民營企業(yè)，具有人數(shù)少、規(guī)模小、業(yè)務(wù)體量小的特征，經(jīng)常因節(jié)省成本費(fèi)用而出現(xiàn)一崗多職的情況，影響了業(yè)財(cái)各部門價(jià)值與作用的發(fā)揮。

表1 內(nèi)控環(huán)境架構(gòu)

一些中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)比較淡漠，他們將企業(yè)管理工作的重點(diǎn)放在經(jīng)營發(fā)展方面，并沒有重視內(nèi)控制度的建設(shè)，而僅僅將內(nèi)控制度當(dāng)作常見的管理制度，認(rèn)為內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)管理并無特殊的作用，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的價(jià)值和作用。部分管理者受自身利益的影響，想維持現(xiàn)狀，并謀取更高的收益，不愿利用內(nèi)控建設(shè)對(duì)企業(yè)進(jìn)行改善，由此造成內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，影響了企業(yè)的發(fā)展。

此外，企業(yè)價(jià)值觀是組織經(jīng)營思路、方法的結(jié)合體，它對(duì)企業(yè)管理者、員工在內(nèi)控建設(shè)中的管理行為、理念產(chǎn)生極其重要的影響。目前，中小企業(yè)普遍不注重基于內(nèi)控的企業(yè)文化的建立，造成其無法全面掌握企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的體系和方法，影響內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)。

（二）內(nèi)控管理體系不完善

首先，雖然當(dāng)下很多企業(yè)都意識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的重要性，并不同程度地開始構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)制度體系，但制度建設(shè)不是一朝一夕就可以完成的。當(dāng)下許多中小企業(yè)的內(nèi)控制度體系缺少全面性與合理性，主要表現(xiàn)在部門設(shè)置不全面、崗位職責(zé)不清、工作安排不合理、有關(guān)人員職務(wù)和權(quán)力不能清楚界定等方面。如果發(fā)生管理問題，相關(guān)人員互相推諉，無法辨認(rèn)責(zé)任。

其次，中小企業(yè)員工的數(shù)量相對(duì)較少，財(cái)務(wù)人員的工作量相對(duì)較大，又無完善的財(cái)務(wù)管理體系，常常出現(xiàn)一人兼多崗現(xiàn)象，如出納會(huì)計(jì)一人兼，或者印章支票一人管等。這種不健全的財(cái)務(wù)管理模式，往往隱藏著嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，非常容易發(fā)生財(cái)務(wù)人員貪污、挪用企業(yè)資金的現(xiàn)象，給企業(yè)造成重大損失。

再次，由于業(yè)財(cái)部門間信息溝通不暢，又沒有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控協(xié)調(diào)機(jī)制，溝通協(xié)調(diào)水平較低，容易引起企業(yè)管理的重復(fù)操作，甚至影響企業(yè)正常的運(yùn)營管理。企業(yè)管理者與員工間除雇傭關(guān)系外，很少相互交流溝通，因此普通員工很少了解企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際現(xiàn)狀，也沒有機(jī)會(huì)把工作中發(fā)現(xiàn)的各類信息及時(shí)反饋給管理者。長期下去，內(nèi)控管理信息無法深入傳達(dá)，業(yè)財(cái)管理脫節(jié)，進(jìn)而影響了企業(yè)的正常發(fā)展。

最后，財(cái)會(huì)人員的能力亟待提升。中小企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的聘用要求相對(duì)較低，為了減少人員支出成本，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員缺少必要的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不良，以致經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)記、漏記，甚至?xí)?jì)報(bào)表填寫差錯(cuò)的低級(jí)別錯(cuò)誤。有的企業(yè)為了防止泄露商業(yè)秘密，管理者往往請(qǐng)自己的親屬來從事財(cái)會(huì)工作，而請(qǐng)來的人往往不具備財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，更不懂內(nèi)控，此種現(xiàn)象往往導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)無法持續(xù)推進(jìn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

中小企業(yè)的發(fā)展過程也面臨著不少的風(fēng)險(xiǎn)問題，涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面?？墒?，由于企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有從企業(yè)長期利益的角度出發(fā)，給予中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有的關(guān)注，更沒有妥善的風(fēng)險(xiǎn)處理措施。因此，只要明顯受到風(fēng)險(xiǎn)影響，企業(yè)管理就會(huì)十分混亂，不得不臨時(shí)制定制度措施，但是這種臨時(shí)性的制度措施往往因?yàn)闀r(shí)機(jī)倉促、考慮不夠全面而出現(xiàn)各種缺陷，給企業(yè)造成損失。因?yàn)槠髽I(yè)未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)引起必要的關(guān)注，也沒有構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，無法對(duì)產(chǎn)供銷、投融資等重要情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以極易留有風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）內(nèi)控實(shí)施效果不理想

有的中小企業(yè)在內(nèi)部規(guī)章制度框架健全后，只是將其作為一種規(guī)章制度，卻忽略了制度的具體執(zhí)行。一些管理者覺得企業(yè)推行內(nèi)控建設(shè)過于煩瑣，浪費(fèi)人力與物力，甚至認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)會(huì)泄露商業(yè)秘密，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度的實(shí)施成為形式，而沒有實(shí)質(zhì)性地實(shí)行“規(guī)劃、實(shí)施、控制、監(jiān)控、考評(píng)”全方位內(nèi)控管理模式。在實(shí)際的內(nèi)控建設(shè)中，有的企業(yè)即使發(fā)現(xiàn)了問題也不會(huì)做出具體的分析評(píng)估和采取針對(duì)性的措施，只會(huì)習(xí)慣性地采用那些常用的措施、辦法去處置，造成內(nèi)控實(shí)施成效不顯著。部分企業(yè)將內(nèi)控建設(shè)當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，認(rèn)為與業(yè)務(wù)部門并無太大聯(lián)系，因而只在財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控建設(shè)的制度要求，無法發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)的作用。

（五）缺乏監(jiān)督

一般來說，企業(yè)的監(jiān)管系統(tǒng)由內(nèi)外兩部分組成。對(duì)于部分中小型企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督來說，除了財(cái)稅、工商等部門的外部監(jiān)督，就只剩下自己形同虛設(shè)的內(nèi)審部門了，監(jiān)管力量非常欠缺。中小企業(yè)由于本身經(jīng)營體量較小，為降低成本的開支，通常不會(huì)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到正確處理，監(jiān)管部門也不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并給予整改，這不利于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的深入開展。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)困難的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

一方面，中小企業(yè)要摒棄傳統(tǒng)落后的管理方式，逐步引入現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，建立健全企業(yè)的運(yùn)營組織，并充分發(fā)揮企業(yè)“三會(huì)”的職責(zé)和作用；另一方面，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的管理思維，引入現(xiàn)代企業(yè)管理思維，要更加注重內(nèi)控建設(shè)，以持續(xù)提升企業(yè)的管控實(shí)力。

企業(yè)文化影響著員工的一舉一動(dòng)。在內(nèi)控建設(shè)過程中，企業(yè)管理層應(yīng)建立健全內(nèi)控制度、宣傳內(nèi)控建設(shè)，而內(nèi)控的執(zhí)行就需要所有員工的協(xié)同。所以，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)通過構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化來提升員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，提高他們參與內(nèi)控的自覺性與積極性。企業(yè)應(yīng)該不斷塑造企業(yè)文化并發(fā)揚(yáng)光大，讓廣大干部員工在企業(yè)管理上心往一處想，力往一處使，共同為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。針對(duì)干部員工所欠缺的內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)可通過內(nèi)控方面的專業(yè)培訓(xùn)，逐步建立現(xiàn)代的內(nèi)控理念，讓內(nèi)控知識(shí)深入人心，并構(gòu)建更完善的內(nèi)控環(huán)境，以此助力內(nèi)控建設(shè)的深入推進(jìn)。

（二）建立并完善內(nèi)控制度

首先，對(duì)人員職務(wù)的界定必須要清楚明確，建立崗位責(zé)任制。逐步完善人員管理體制，形成合理的人才錄用機(jī)制、培養(yǎng)機(jī)制、薪酬機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明。針對(duì)工作重點(diǎn)，企業(yè)人員需要開展定時(shí)稽核、不定時(shí)輪崗，從而有效防止作弊行為。同時(shí)，要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營特色，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，設(shè)置崗位約束機(jī)制，不斷提升干部員工的職業(yè)素養(yǎng)。

其次，企業(yè)必須建立健全財(cái)會(huì)管理制度體系，并執(zhí)行不相容崗位的相分離管理制度。中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)中，必須按規(guī)定、按要求設(shè)置崗位，并明確相應(yīng)崗位的管理職責(zé)。企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)不相融崗位分離原則，企業(yè)內(nèi)審等職能部門要經(jīng)常開展財(cái)務(wù)管理內(nèi)審工作，發(fā)現(xiàn)問題要上報(bào)企業(yè)權(quán)力機(jī)關(guān)嚴(yán)肅處理，助力內(nèi)控措施切實(shí)執(zhí)行。

再次，企業(yè)需要做好業(yè)財(cái)各部門之間的內(nèi)控信息的交流與溝通。全面、有效的信息溝通不僅有助于相關(guān)管理人員完成其工作，而且有助于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)采取針對(duì)性的措施加以應(yīng)對(duì)。企業(yè)要建立健全信息交流溝通渠道，保證溝通聯(lián)系順暢，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)控信息及時(shí)在各部門崗位得到交流共享。企業(yè)要規(guī)范各部門、各崗位的信息溝通秩序，增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)力度，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

最后，企業(yè)必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與能力。企業(yè)要注重財(cái)會(huì)高級(jí)人才的引進(jìn)，建立必要的人才培養(yǎng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的基石，因此企業(yè)要注重錄用人員的質(zhì)量，保證符合需求。在企業(yè)日常運(yùn)營中，必須完善自身的人才培養(yǎng)制度，定期組織財(cái)會(huì)培訓(xùn)，持續(xù)地提升財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能與道德素質(zhì)，提高他們的工作責(zé)任心和使命感，以此提高內(nèi)控建設(shè)的價(jià)值作用。

（三）增強(qiáng)企業(yè)及廣大干部員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際上，企業(yè)沒有辦法完全避免風(fēng)險(xiǎn)的影響，但能夠通過必要的手段把相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響控制在可接受的范圍以內(nèi)。中小企業(yè)可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別部門，對(duì)日常的產(chǎn)供銷、投融資等各方面業(yè)務(wù)展開風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，引入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，注重風(fēng)險(xiǎn)管控業(yè)務(wù)的監(jiān)督，適時(shí)使用相應(yīng)對(duì)策，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。比如，企業(yè)常見賒銷服務(wù)，它會(huì)因賬款拖欠而引起壞賬損失。因此企業(yè)有必要制定賒銷客戶信息的全程、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管制度，定期梳理客戶信息，若有發(fā)生重大變更要及時(shí)反饋給業(yè)財(cái)各部門。同時(shí)，企業(yè)要建立欠款回收責(zé)任制，明確回收責(zé)任，回收狀況要與個(gè)人薪酬掛鉤。這在一定意義上能夠促進(jìn)應(yīng)收賬款的回收，從而有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)可對(duì)賒銷客戶進(jìn)行信用評(píng)定，對(duì)信譽(yù)不高、拖欠率高的客戶停止賒銷，進(jìn)而從源頭上達(dá)到規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度

首先，企業(yè)管理層必須要清楚，實(shí)行內(nèi)控建設(shè)不僅僅是財(cái)務(wù)管理的手段，也是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營、減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵手段，故而不宜將內(nèi)控建設(shè)單獨(dú)置于財(cái)務(wù)部門或者某個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位進(jìn)行。企業(yè)管理者必須發(fā)揮好領(lǐng)隊(duì)的作用，同時(shí)要注重對(duì)干部員工內(nèi)控知識(shí)技能等綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)廣大干部員工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、責(zé)任意識(shí)和自覺性。同時(shí)，逐步建立健全企業(yè)內(nèi)控制度和實(shí)施細(xì)則，把實(shí)施細(xì)則和制度措施分解至各個(gè)部門，并明確具體牽頭科室和主要責(zé)任人。把企業(yè)管理中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控要求細(xì)化并落實(shí)到具體部門及員工，并監(jiān)督其規(guī)范操作。

其次，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行、落實(shí)的督查，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理落實(shí)過程中存在的問題與不足。另外，要根據(jù)企業(yè)管理發(fā)展及業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)各方面內(nèi)控制度進(jìn)行更新與完善，進(jìn)而提高內(nèi)控制度的可操作性與實(shí)用性。內(nèi)控制度要覆蓋企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)，不能留有制度空白，保證切實(shí)地起到企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的效果。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督體系切實(shí)執(zhí)行

為了真正地執(zhí)行內(nèi)控建設(shè)制度，提升內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量，中小企業(yè)務(wù)必做好對(duì)內(nèi)控建設(shè)的考評(píng)工作。首先，企業(yè)要不定期地對(duì)自身的內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量及有效性進(jìn)行全面、公正、客觀的評(píng)價(jià)。中小企業(yè)還可選擇委托專門的外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)自身內(nèi)控制度的建立和落實(shí)情況進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)控鑒證報(bào)告或內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。這樣不僅可以讓企業(yè)管理者更加全面地掌握企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體信息，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管理制度的不足，并進(jìn)行更新補(bǔ)充。其次，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)必須強(qiáng)化審計(jì)的內(nèi)控監(jiān)督。一方面，企業(yè)要獨(dú)立設(shè)置自己的內(nèi)審部門，給予審計(jì)必要的權(quán)力；另一方面，企業(yè)要選用具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與經(jīng)歷的人員擔(dān)任審計(jì)員，保證審計(jì)的可靠性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。當(dāng)然，內(nèi)控監(jiān)督不僅僅是內(nèi)審部門或者財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，它在業(yè)財(cái)各部門、廣大干部員工的參與下才會(huì)充分發(fā)揮相應(yīng)的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)廣大干部員工的內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)大家的監(jiān)管意識(shí)，積極參與內(nèi)控監(jiān)督，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn)。要針對(duì)企業(yè)管理中易出現(xiàn)異常的情況，如重大決策、關(guān)鍵人員等予以重點(diǎn)關(guān)注。

結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)控建設(shè)在中小企業(yè)的運(yùn)營管理過程中起到了至關(guān)重要的作用。中小企業(yè)必須認(rèn)識(shí)和接受內(nèi)控理念，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展，建立適合于本企業(yè)的內(nèi)控管理體系，以提升企業(yè)的管理品質(zhì)與運(yùn)營績效，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。