淺談如何完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制

程小蕊 山西省祁縣人民醫(yī)院

在醫(yī)院的運(yùn)行和管理中，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作是否合理、完善，對醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、長遠(yuǎn)發(fā)展具有決定性的作用，從根本上維護(hù)醫(yī)院資源完整。醫(yī)院在現(xiàn)代化運(yùn)轉(zhuǎn)中，要從財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制工作著手，發(fā)揮內(nèi)控功能，解決制度建設(shè)和預(yù)算管理方面存在的問題，獲取客觀、準(zhǔn)確、全面的會計(jì)信息，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控的重要性

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的關(guān)鍵措施，建立起健全、完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，保障著醫(yī)院的物資安全和財(cái)產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在資金的使用和管理中，具有約束的功能，保證醫(yī)院的各項(xiàng)資金應(yīng)用取得理想的使用率目標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)控制制度的約束下，可以體現(xiàn)出多個層面的功能，包括醫(yī)院的日常工作運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)營管理活動，都可以在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)踐中獲取一定的保障，提高醫(yī)院的日常運(yùn)轉(zhuǎn)水平、經(jīng)營管理效率。因?yàn)閷?shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)控的有效策略和方法，可以在一定程度上確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作獲取真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，貫徹和落實(shí)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，提高資金流動的合理性效果。

不僅如此，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作的貫徹和實(shí)施，還具有協(xié)助醫(yī)院展開管理活動的功能，醫(yī)院的運(yùn)行和管理在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)踐中更加規(guī)范，醫(yī)院經(jīng)營管理水平大幅度提高。綜合來看，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制其功能主要體現(xiàn)在了信息管理、制度落實(shí)、物資安全保障等層面上，獲取可靠的會計(jì)信息，加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息的管理，信息資源真實(shí)、全面、具體。醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制制度在醫(yī)院在運(yùn)行和發(fā)展中，貫徹、落實(shí)有關(guān)的法律法規(guī)和制度要求，在內(nèi)部控制的實(shí)踐中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)物資安全完整性增強(qiáng)，經(jīng)營管理活動得到了協(xié)調(diào)發(fā)展，在內(nèi)部控制中，醫(yī)院的經(jīng)營管理水平持續(xù)提高，助力了醫(yī)院的現(xiàn)代化運(yùn)轉(zhuǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控觀念薄弱

在現(xiàn)代化醫(yī)院的運(yùn)行和發(fā)展中，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作，要求財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員和醫(yī)院的管理層人員正確地認(rèn)識到醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義，從而確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作高效率的落實(shí)到位。醫(yī)院各層次人員對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性缺少正確認(rèn)識，內(nèi)控觀念薄弱，在醫(yī)院內(nèi)部沒有建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，主要表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部控制受到的管理層人員的重視不足方面。根據(jù)國家部門提出的要求，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人需要明確自身的職責(zé)，負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的制度建立和實(shí)施。但是在具體的實(shí)踐中，管理當(dāng)局人員對內(nèi)控工作的重要性缺乏認(rèn)識，忽視制度建設(shè)，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是按照會計(jì)工作的基本規(guī)范和類似于會計(jì)法的要求，展開有關(guān)的工作，內(nèi)部控制是一種“重復(fù)性”的勞動。這種錯誤的認(rèn)知和做法會導(dǎo)致內(nèi)部控制的制度流于形式表面，規(guī)章制度落實(shí)不到位，在落后的思想觀念下，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)章制度難以落地，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的效能薄弱，缺少良好的內(nèi)控環(huán)境。

(二)制度和預(yù)算管理不完善

在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)踐中，醫(yī)院的管理層人員要在制度建設(shè)方面發(fā)揮出一定的導(dǎo)向功能、決定作用，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施預(yù)算管理。然而醫(yī)院目前在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的過程中，明顯存在制度缺失、預(yù)算管理性能不足的問題，制度內(nèi)容不完善，預(yù)算管理體系不健全，缺少事后追蹤的制度，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制缺少全過程的監(jiān)督措施，最終的管理效果不理想。相關(guān)人員的責(zé)任意識不足，降低了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的水平，在醫(yī)院的運(yùn)行過程中，針對大型的項(xiàng)目，部分醫(yī)院缺少制度觀念，預(yù)算管理落實(shí)不到位，在投資的過程中，在相關(guān)投資事宜的公開和財(cái)務(wù)審批的程序等多個方面，均體現(xiàn)出了不足之處。制定決策、實(shí)施決策管理的過程中，管理層人員盲目的按照自己的經(jīng)驗(yàn)完成決策，缺少集思廣益的精神，論證不夠全面、細(xì)致、具體，科學(xué)性不足。在預(yù)算收支、資金使用方面產(chǎn)生了嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象，最終針對資金的控制出現(xiàn)了諸多的問題，投資方向偏差，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的效率不理想。

(三)人才缺失

缺少一支專業(yè)型、高素質(zhì)型的財(cái)務(wù)管理人才團(tuán)隊(duì)，是限制醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作創(chuàng)新的主要原因，參與到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍中的人員整體素質(zhì)水平參差不齊，基礎(chǔ)知識薄弱，知識結(jié)構(gòu)更新不及時(shí)，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)能力下降、知識結(jié)構(gòu)老化的問題，整體素質(zhì)水平有待提高。在財(cái)務(wù)會計(jì)管理隊(duì)伍中，相關(guān)人員的技術(shù)水平難以滿足快速發(fā)展的社會下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作需求，電子信息化管理的水平有限。在會計(jì)電算化的發(fā)展中，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作會計(jì)工作在展開內(nèi)部控制時(shí)，針對內(nèi)部審計(jì)的措施要進(jìn)行創(chuàng)新，建立健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的審計(jì)人員展開審計(jì)活動。然而醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中缺少專業(yè)性的人才，導(dǎo)致了醫(yī)院在合同評估、賬務(wù)分析等多個方面存在著人力資源不足的問題，難以深入到投資活動和籌資活動中，展開全面評估。在大型項(xiàng)目決策管理和內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮出一定的職能作用，弱化了內(nèi)控職能，缺乏一支專業(yè)型、高素質(zhì)型的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，是目前制約醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作創(chuàng)新的主要原因。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

(一)革新內(nèi)控觀念

為了將財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的功能最大化，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的工作水平，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員以及管理層的人員，有必要在內(nèi)控觀念層面上進(jìn)行改革，革新落后的管理理念，創(chuàng)新內(nèi)部控制的思想和管理方法，重視財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制工作。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員要樹立起內(nèi)部控制的理念，重視財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的重要意義，用多種形式加大宣傳力度，主動探索財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法、策略。在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控氛圍，使所有員工都能夠加入到對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)踐探究中，彼此之間相互配合，關(guān)注內(nèi)控現(xiàn)狀，解讀國家政策、目前內(nèi)部控制的有關(guān)措施，以及一定的發(fā)展目標(biāo)。

在醫(yī)院內(nèi)部強(qiáng)化專題培訓(xùn)教育，開展內(nèi)部控制的宣傳活動，醫(yī)院的各層級人員需要重視對預(yù)算的控制和支出的管理，在日常的管理中，將收入和支出作為兩大關(guān)鍵要點(diǎn)，控制未發(fā)生的預(yù)算和支出。遵守醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合醫(yī)院目前的發(fā)展現(xiàn)狀，建立績效考評機(jī)制，對采購崗位、付款崗位人員要著重加強(qiáng)思想觀念的教育，借鑒可行性論證機(jī)制的作用，簽訂合同，要求工作人員嚴(yán)格按照規(guī)范要求辦理預(yù)算和支出事項(xiàng)，將授權(quán)審批權(quán)責(zé)機(jī)制履行到位，創(chuàng)新內(nèi)部控制的觀念，探索內(nèi)部控制的制度和方法[2]。

(二)加強(qiáng)制度建設(shè)和預(yù)算管理

在醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)中，要以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控效能為目的，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高預(yù)算管理的力度，以醫(yī)院的管理層人員作為負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部控制工作的實(shí)施應(yīng)由院長建立內(nèi)部控制制度，負(fù)責(zé)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)部門需要將有關(guān)的制度落實(shí)到位，組織和實(shí)施制度的實(shí)踐計(jì)劃，結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要做好經(jīng)濟(jì)控制活動。從預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、固定資產(chǎn)、藥品庫存、物資、工程項(xiàng)目、對外投資、債務(wù)和債權(quán)等多個層面，落實(shí)內(nèi)部控制的制度措施。采取分離崗位和職責(zé)的機(jī)制，梳理醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)，完善崗位職責(zé)手冊，落實(shí)職責(zé)制，將各崗位的規(guī)章制度內(nèi)容補(bǔ)充完善，建立起相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

確保醫(yī)院內(nèi)部的人員之間可以形成相互制約的關(guān)系，例如，審批和審批審核的崗位，就要相互分離開來，執(zhí)行與信息、記錄審批和執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督等多個不相容崗位的權(quán)責(zé)劃分中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的任務(wù)目標(biāo)。加強(qiáng)預(yù)算管理預(yù)算控制，提高醫(yī)院的成本管理控制水平，貫穿全過程的成本管理，從成本的核算、預(yù)測、控制、績效評估等多方面合理地控制管理費(fèi)用的支出，用指標(biāo)性的管理措施，對職能科室的可控制性支出加強(qiáng)重點(diǎn)管理，降低成本投入水平。利用全成本核算的形式，對醫(yī)療科室進(jìn)行核算管理，從動態(tài)化、全過程的角度，節(jié)約各科室的成本投入，包括消耗的醫(yī)用材料、人力資源成本，用庫存管理和應(yīng)用材料領(lǐng)用制度等多種方法，加強(qiáng)對成本的時(shí)間控制，提高醫(yī)用耗材成本的控制效果，對不必要的資源消耗進(jìn)行防范和治理。

(三)提高人力資源管理水平

加強(qiáng)人才資源建設(shè)，需要從醫(yī)院目前的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)狀著手，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，定期組織和實(shí)施專業(yè)人才的培訓(xùn)活動、主題講座活動、技術(shù)指導(dǎo)活動、案例分享活動。醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中，作為主體的是財(cái)務(wù)部門的人員，財(cái)務(wù)會計(jì)起著主導(dǎo)的功能和作用，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)人員要提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓寬專業(yè)能力覆蓋面，提高本職工作的專業(yè)水平，參與到專題培訓(xùn)活動中，提高專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)。

定期參與專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，結(jié)合行業(yè)內(nèi)政策、技術(shù)方法、法律法規(guī)、行業(yè)動態(tài)，要在業(yè)務(wù)層面、技術(shù)層面、知識層面進(jìn)行更新。組建專業(yè)型的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作隊(duì)伍，在醫(yī)院管理層人員的指導(dǎo)下，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新進(jìn)展，全面加強(qiáng)業(yè)務(wù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。將現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)會計(jì)理念滲透到財(cái)務(wù)人員日常的崗位工作中，驅(qū)動財(cái)務(wù)人員主動探究內(nèi)控工作的方法，將財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的作用最大化，促進(jìn)醫(yī)院高效率地投入到運(yùn)營和管理中，提高運(yùn)行水平，創(chuàng)造更高的綜合效益[3]。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院的現(xiàn)代化運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮監(jiān)督功能，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作要確保審計(jì)部門人員的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，結(jié)合醫(yī)院的內(nèi)部控制要求，將內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值挖掘和利用起來，保持內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性。在醫(yī)院各個層次的經(jīng)濟(jì)活動中，展開檢查和審計(jì)活動，利用科學(xué)的審計(jì)方法分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中的問題并進(jìn)行治理，用辯證解決的方式加強(qiáng)科學(xué)審計(jì)，提高醫(yī)院主體經(jīng)濟(jì)活動的水平。在審計(jì)中不斷完善內(nèi)部審計(jì)的方法，加強(qiáng)對重點(diǎn)工作的審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能，僅僅依靠內(nèi)部的審計(jì)力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的，在醫(yī)院內(nèi)部控制中，有必要聯(lián)合外部的監(jiān)督力量，加強(qiáng)內(nèi)外的防范與監(jiān)督。

稅務(wù)部門、財(cái)政部門之間的人員要相互配合，建立起崗位責(zé)任機(jī)制，促進(jìn)雙向的信息溝通和交流，營造全面的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，提高醫(yī)院的內(nèi)部控制制度全面性、有效性。對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的流程加強(qiáng)規(guī)范化的建設(shè)，邀請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門中發(fā)揮出獨(dú)立權(quán)威的審計(jì)功能，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制實(shí)踐中，提供的各種信息資源真實(shí)性、全面性。對經(jīng)營管理活動進(jìn)行持續(xù)的完善，堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理相結(jié)合的原則，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)的集中化管理，在財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)往來活動中，擔(dān)負(fù)起審計(jì)職責(zé)，引起醫(yī)院全體員工的高度重視[4]。

(五)引進(jìn)信息技術(shù)手段

借助先進(jìn)的信息技術(shù)，建立起內(nèi)部控制管理的信息系統(tǒng)，促進(jìn)信息資源的共享，提高醫(yī)院的工作運(yùn)轉(zhuǎn)效率，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作人員要圍繞著清晰的建設(shè)思路，始終遵循著以預(yù)算管理作為主線的原則，加強(qiáng)資金管理，控制資金活動。覆蓋醫(yī)院的各個業(yè)務(wù)流程，建立系統(tǒng)化、制度化、信息化的內(nèi)部控制管理體系，持續(xù)地運(yùn)行內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，在先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用和支持下，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)控工作效能。

會計(jì)控制、工作報(bào)表編制、原始憑證保存等多個方面，要利用信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)平臺，保存準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，及時(shí)更新有關(guān)的數(shù)據(jù)資源，確保醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控工作任務(wù)可以落實(shí)到位。在良好的運(yùn)營環(huán)境和充足的資源支持下，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的信息化水平，向著規(guī)范化的方向發(fā)展。對當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金進(jìn)行管理，提高票據(jù)管理的信息化有效性，確保賬款的內(nèi)容一致，由專人負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)印章。按照授權(quán)保管的模式，在規(guī)定期限內(nèi)，做好全面的保管檢查工作，提高醫(yī)院核算的規(guī)范性、運(yùn)行的穩(wěn)定性，營造安全的環(huán)境條件，提高醫(yī)院貨幣資金的使用效率，保證資金資源安全[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代社會背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要加強(qiáng)內(nèi)控力度，從醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制措施的創(chuàng)新、優(yōu)化。改進(jìn)內(nèi)部控制中存在的不足問題，完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制的主體功能利用起來，規(guī)范會計(jì)行，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平，為醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展、提高綜合實(shí)力提供切實(shí)的保障。