如何加強高校內(nèi)部審計結(jié)果運用的思考

楊曉燕

四川外國語大學(xué)

一、研究背景

早在2015年，教育部就出臺了《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》意見，明確指出高校內(nèi)部應(yīng)對內(nèi)部審計工作給予高度重視及支持。意見出臺3年后，審計署2018年修訂頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，給內(nèi)部審計工作提供了更好的工作環(huán)境以及工作平臺。在各種政策促進下，各個高校積極建立完善內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計工作范圍向更多方向拓展及延伸。在審計工作實施拓展過程中也逐漸暴露出一些問題，也存在許多不足和瓶頸。

高校內(nèi)部審計中常常出現(xiàn)一些問題，每年都審、每年都犯。“屢審屢犯”在內(nèi)部審計中是最常見也是最頭疼的問題，2018年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）單獨對審計結(jié)果的運用進行了規(guī)定，足以證明審計結(jié)果轉(zhuǎn)換對審計工作的重要性，11號令的頒布為內(nèi)部審計結(jié)果運用提供了強有力的制度支撐基礎(chǔ)。2021年6月，“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中十三條“督促審計查出問題全面整改落實”特別強調(diào)審計結(jié)果運用。 因此，在高等院校治理機制日趨多元的當下，研究探討如何做好高校內(nèi)部審計工作的后半篇章，提高審計結(jié)果運用效率，最大限度發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能成為深化完善高校治理重要路徑之一。

二、高校內(nèi)部審計結(jié)果運用不足制約因素

（一）審計環(huán)境現(xiàn)狀

審計環(huán)境為審計展開提供基礎(chǔ)條件，審計環(huán)境的好壞促進或者制約審計發(fā)展。與之對應(yīng)的，當審計適應(yīng)審計環(huán)境時，審計對外在環(huán)境起優(yōu)化作用。相反，如果審計不能適應(yīng)環(huán)境，那么會對外部環(huán)境起到阻礙作用，并失去審計本身存在理由。

因此我們在研究高校內(nèi)部審計時，不能僅對審計工作本身進行研究，而是采用系統(tǒng)思維模式，我們要將高校內(nèi)部審計作為一個系統(tǒng)來考慮，把它放在放到“高?！薄皟?nèi)部部門”這兩個特定的環(huán)境中進行研究，找出審計和審計環(huán)境的關(guān)系，這樣才能合理地找出問題，并實現(xiàn)高校審計目標。

1.高校自身內(nèi)部審計重視不足

高校對內(nèi)部審計重視不足在兩個方面，一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的認識：審計處名義上直接領(lǐng)導(dǎo)為校長，而校長對內(nèi)部審計的認識性不足，主要精力放在抓教學(xué)質(zhì)量上，實質(zhì)上審計分管工作還是放到了分管領(lǐng)導(dǎo)身上。二是校內(nèi)各單位對內(nèi)部審計的態(tài)度，大家普遍認為審計人員就是“審問題”的單位，具體做什么，也不是很清楚。所以改善審計環(huán)境，加大審計影響力也是后面探討的一個問題。

2.組織機構(gòu)上難以保持獨立性

高校是行政事業(yè)單位，它在很大程度上受高校組織以及所屬行業(yè)地位關(guān)系的影響，因此，其工作性質(zhì)受組織影響，具有較強政策性和內(nèi)向服務(wù)性。內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位同屬一個單位，關(guān)系既是審計單位與被審計單位，但同時也是兄弟部門。受復(fù)雜的人際關(guān)系制約，內(nèi)部審計人員開展審計工作往往受各種因素牽制，難以保證其獨立性，影響審計結(jié)果的客觀性。

3.在審計內(nèi)容上管理與審計職能交叉

很多人認為把審計工作提前，作出任何決策之時叫上審計單位作為保護傘，把審計部門作為“尚方寶劍”就能規(guī)避問題及風(fēng)險的發(fā)生，而這也正是現(xiàn)階段高校普遍存在的問題。各部門為規(guī)避風(fēng)險，要求審計部門參與招標評審，要求審計部門參與各種決策會議，甚至要求審計部門參與工程簽證驗收等情況時常發(fā)生，這樣內(nèi)部審計的審核職能也由事后提前至事前事中，并參與到管理職責(zé)中來，因此就會產(chǎn)生管理與審計職能定位不清。嚴重制約著審計工作獨立性，影響審計結(jié)果的客觀性。

4.審計結(jié)果信息公開不足

目前，絕大多數(shù)高校審計信息公開力度小，甚至并沒有進行公開。查閱高校對外公開網(wǎng)站，多數(shù)高校沒有審計結(jié)果公布信息，就算有公開審計結(jié)果也只是形式上的簡單的通報，沒有把完整的審計結(jié)果對外進行詳細公布。這樣“閉門造車”的模式，內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計結(jié)果、以至后續(xù)審計整改都得不到公眾的監(jiān)督和約束，對被審計部門不能形成有效整改壓力，不利于審計工作開展，更不利于審計成果轉(zhuǎn)換運用。需要進一步加強審計結(jié)果公開力度及透明度，從而完善審計整改監(jiān)督制度。

（二）內(nèi)部制度缺失及執(zhí)行不到位

1.相關(guān)制度執(zhí)行力弱，內(nèi)部管理制度缺失

一是有制度執(zhí)行力弱，現(xiàn)階段多數(shù)高校雖制定有管理規(guī)章制度，而審計時常常發(fā)現(xiàn)自己部門制定的制度自己執(zhí)行還往往不到位。二是多數(shù)高校雖然有一系列管理相關(guān)制度，但是缺少內(nèi)部管理制約制度，審計責(zé)任也并沒有在內(nèi)審制度中有所體現(xiàn)。多數(shù)高校內(nèi)審機構(gòu)目前仍停留在只完成審計報告的階段上，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題根本無法落實。這種管理制約制度的缺失，不僅給審計工作開展產(chǎn)生極大阻礙，加大審計風(fēng)險，還給被審計單位人員滋生腐敗的空間。

2.審計問題屢審屢犯，缺乏建立長效機制

“屢審屢犯”在內(nèi)部審計中是最常見也是最頭疼的問題，一是由于內(nèi)部審計部門忽視了審計整改的督查落實；二是學(xué)校缺乏相應(yīng)的問責(zé)追責(zé)機制，而且大家都安于現(xiàn)狀，不想改變現(xiàn)有的工作狀態(tài)，總之干好干壞都一樣，導(dǎo)致被審計部門不重視問題的深層原因，不采取相應(yīng)的整改措施。

3.整改聯(lián)動機制不健全

高校內(nèi)部審計部門作為高校組織內(nèi)部的行政職能部門。從縱向上看，內(nèi)部審計部門直接對領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)；從橫向上看，高校內(nèi)審部門應(yīng)當在校內(nèi)部門及外審單位業(yè)務(wù)上形成協(xié)作和審核監(jiān)督聯(lián)系，并且通過這種組織機構(gòu)，業(yè)務(wù)聯(lián)系的關(guān)聯(lián)組成高校的工程內(nèi)部審計工作的體系，那么高校在審計結(jié)果運用方面更需要強調(diào)溝通協(xié)調(diào)。而現(xiàn)階段，多數(shù)高校與學(xué)校人事部門、紀委檢查部門、財務(wù)部門就審計整改溝通協(xié)調(diào)機制并未完全建立，沒有形成常態(tài)化與制度化。一方面需要審計結(jié)果的單位不能及時獲取信息，對信息缺少有效對接。另一方面不能對審計整改進行有效監(jiān)督，對審計結(jié)果不能充分應(yīng)用。

三、加強高校內(nèi)部審計結(jié)果運用的建議

（一）改善內(nèi)部審計環(huán)境

1.外在審計環(huán)境

近年來，我國對內(nèi)部審計非常重視，近年來陸續(xù)發(fā)布多項關(guān)于加強內(nèi)部審計的重要規(guī)章辦法，如此密集的關(guān)于內(nèi)部審計辦法出臺頻率，為內(nèi)部審計工作開展壓實了法制基礎(chǔ)，提供了行為指南。同時，現(xiàn)代高等教育高速發(fā)展要求高校內(nèi)部審計跟上步伐，對內(nèi)審需求越來越大，要求也越來越高。因此，給內(nèi)部審計造就了很好的外部環(huán)境，高校需求促使內(nèi)部審計建設(shè)加強，“有指導(dǎo)有政策”給內(nèi)部審計指明方向。當然，要加強內(nèi)部審計外環(huán)境還需要外在壓力，有關(guān)上級部門加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，這也間接加強了內(nèi)部審計外環(huán)境。

2.高校內(nèi)部審計環(huán)境

高校內(nèi)部審計意識的提升主要針對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層，高校內(nèi)部審計要做好，離不開校領(lǐng)導(dǎo)的支持。如何讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和內(nèi)部審計人員做功夫，要加強上下級的溝通交流，加大匯報頻率，讓校領(lǐng)導(dǎo)知曉內(nèi)部審計工作狀態(tài)，了解內(nèi)部審計動態(tài)從而提升對內(nèi)部審計的重視。要得到領(lǐng)導(dǎo)支持，就要知曉領(lǐng)導(dǎo)注重的審計方面，給領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提出有建設(shè)性的審計意見，從而獲得領(lǐng)導(dǎo)認同支持。另外，審計人員還要加強被審計部門的溝通協(xié)調(diào)，做好審計指導(dǎo)工作，調(diào)動被審計單位審計配合度，提高校內(nèi)各組織對審計部門的認可度，讓校內(nèi)單位對審計工作有正確的認識。

3.增強審計獨立性

增強內(nèi)部審計獨立性從兩個方面來談，一個是增強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，二是增強內(nèi)部審計人員自身工作獨立性。

從組織機構(gòu)上來說，內(nèi)部審計部門地位越高，獨立性就越強，審計工作遇到的阻力就越小。為保證其獨立性，建議校內(nèi)審計機構(gòu)由校長直接分管，提升高校內(nèi)部審計機構(gòu)地位和層次。另外，還可以借鑒國外的普遍做法，即設(shè)置高校審計委員會。委員會主任由一把手校長擔(dān)當，會內(nèi)組成成員包括相關(guān)單位主要負責(zé)人，教職工代表，外校專家等。委員會對內(nèi)監(jiān)督內(nèi)部審計工作開展，保證審計執(zhí)行效力，對外協(xié)助內(nèi)審人員管理外部中介機構(gòu)，構(gòu)建溝通交流平臺。

從內(nèi)部審計人員自身來說，加強獨立性工作意識教育。高校內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校行政部門的一部分，審計對象為校內(nèi)單位，校內(nèi)人員，同屬于一個單位。在審計過程中難免對校內(nèi)二級部門管理方面提出問題，發(fā)現(xiàn)管理人員的失誤。所以審計人員開展審計工作不要為人情所左右，要不怕得罪人，從公正客觀立場發(fā)現(xiàn)并指出問題，提出審計意見。另外，內(nèi)部審計人員要盡量規(guī)避參加影響其獨立性的工作，如果在指派工作上發(fā)現(xiàn)此問題，要在第一時間匯報領(lǐng)導(dǎo)，加強與領(lǐng)導(dǎo)溝通，對是否進行該項工作做進一步探討。

4.提高審計結(jié)果的重視程度

要改善內(nèi)部審計結(jié)果運用被動局面，一是審計人員應(yīng)及時向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作情況，引起領(lǐng)導(dǎo)對審計部門的重視和對審計結(jié)果的關(guān)注。二是領(lǐng)導(dǎo)層要主動了解內(nèi)部審計部門相關(guān)工作，加強溝通。三是安排專人對審計問題進行整理，分析問題原因及其影響，并給出相應(yīng)的對策，定期形成報告給領(lǐng)導(dǎo)匯報，為領(lǐng)導(dǎo)決策打好基礎(chǔ)。

5.加強審計結(jié)果公開透明度

高校應(yīng)建立審計結(jié)果公告制度，加強審計成果轉(zhuǎn)換，增強審計的權(quán)威性。對外，擴大審計結(jié)果公開信息，高校內(nèi)部審計結(jié)果及時在校園網(wǎng)上發(fā)布，充分調(diào)動外部公眾監(jiān)督效應(yīng)，對被審計單位形成約束效果?，F(xiàn)階段大多數(shù)高校工程審計公開審計結(jié)果過于簡單，并不能讓公眾了解審計情況，因此還要加大工程審計結(jié)果信息的透明度，這樣公眾作為監(jiān)督者，在了解審計情況后才能有效監(jiān)督相關(guān)部門對于審計問題的整改情況。對內(nèi)，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計通報機制。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要充分發(fā)揮審計通報作用，為工作開展提供基礎(chǔ)。

（二）完善相關(guān)制度并建立審計整改部門聯(lián)動機制

只有審計意見被采納，問題得到整改，才是高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。對于加強整改監(jiān)督有以下建議：

1.建立完善審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制

一是內(nèi)部審計部門要及時向被審計單位發(fā)出審計整改通知書，明確第一責(zé)任人，并要求整改期限。二是內(nèi)部審計部門要制定問題和整改臺賬，實行電子信息管理。三是審計問題實行整改一個銷號一個。定期對完成的基建工程審計結(jié)果進行分析，對于屢審屢犯的問題，及時報告給分管校長，向被審計部門壓實，避免類似問題的發(fā)生。四是在整改監(jiān)督工作過程中，內(nèi)部審計人員對整改監(jiān)督工作不產(chǎn)生畏難情緒，并加強與整改部門的溝通指導(dǎo)，調(diào)動被審計單位整改積極性，從而圓滿實現(xiàn)整改工作的閉環(huán)管理。

2.建立審計整改的追責(zé)制度以及部門聯(lián)動協(xié)同機制

審計部門充分利用審計結(jié)果，與學(xué)校紀委監(jiān)察部門、人事部門、組織部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門聯(lián)動協(xié)作，建立審計聯(lián)席會議制度，積極與學(xué)校其他相關(guān)部門進行協(xié)作溝通，建立信息溝通平臺，聯(lián)合整改。由審計部門牽頭，開展對被審計單位審計整改工作督查和自查自糾的宣講工作，對發(fā)現(xiàn)的審計問題追責(zé)到相關(guān)責(zé)任人，對個人的徇私舞弊行為根據(jù)追責(zé)制度進行懲罰。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，內(nèi)部審計機構(gòu)要及時報告學(xué)校，并依規(guī)進行移送。其次是對內(nèi)部職能部門追責(zé)，對整改落實不力、不到位情況，由內(nèi)部審計部門組織人事、紀檢監(jiān)察部門，對主要責(zé)任人員進行約談。約談后仍不落實的，開展問責(zé)，追究責(zé)任，并將整改工作情況作為個人年度考核、任免、獎勵的重要依據(jù)。

三、結(jié)束語

當下，高校應(yīng)思考如何對審計結(jié)果進行充分運用，做好內(nèi)部審計后半篇文章。各高校應(yīng)以對審計結(jié)果運用為契機，以審促改，以審促建，以更好為服務(wù)高?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃為目標，發(fā)揮內(nèi)部審計部門的主體責(zé)任。同時，以內(nèi)部審計部門為龍頭，進一步加強內(nèi)部審計管理，提升高?；鶎又卫砟芰椭卫硭?，推進高校事業(yè)的全面發(fā)展。