企業(yè)內(nèi)控視角下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施

曹哲 鄭曉瑋 辜志強(qiáng)

（陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 401331）

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，因此，在這樣復(fù)雜多變、變化多端的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題也逐漸成了一個(gè)不可忽視的話題。對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，最重要的是財(cái)務(wù)報(bào)告。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、社會(huì)分工逐步細(xì)化、知識(shí)更新迅速的大背景下。企業(yè)要獲得更好的生存和發(fā)展空間，就需要不斷提高內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)自身綜合實(shí)力[1]。因此，加強(qiáng)這方面的管理非常必要，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠的必要條件之一。

一、企業(yè)內(nèi)控視角與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)控視角的含義及價(jià)值

企業(yè)內(nèi)控視角是指在日常工作中需進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督來保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要建立完整科學(xué)、符合發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。這樣相關(guān)人員就可以更好地了解自己所處環(huán)境和存在的問題是什么。同時(shí)，在分析企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度是否完善的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施和方案，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，促進(jìn)企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是能夠規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。從本質(zhì)上講，是為了滿足相關(guān)用戶了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要，建立一套科學(xué)合理、易于實(shí)施、符合企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部控制制度[2]。

二是確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。主要是為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)內(nèi)部控制有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)企業(yè)具有重要意義?，F(xiàn)代社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，為保證自身利益和地位的不斷提高，企業(yè)必須建立穩(wěn)固高效的管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算此外，還要完善治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)劃分，合理安排落實(shí)到各崗位，以此充分發(fā)揮崗位作用。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以從以下兩個(gè)方面來理解。一是企業(yè)內(nèi)控制度。即內(nèi)部控制的有效性直接影響會(huì)計(jì)信息失真程度和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。二是從企業(yè)治理的角度來看，內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮作用，取決于其設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的要求，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最常見的包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別預(yù)警系統(tǒng)。另外，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，因此也是企業(yè)內(nèi)部控制體系非常重要的工作內(nèi)容。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在一定程度上是由企業(yè)內(nèi)控制度來決定的，而我國目前對(duì)其監(jiān)管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。雖然國家已經(jīng)出臺(tái)了一系列法規(guī)，但由于缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性等原因，導(dǎo)致這些法律規(guī)定并不能夠發(fā)揮有效作用。

從內(nèi)部控制環(huán)境來看：一是沒有建立健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。二是缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系與管理措施。三是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，還存在著一定缺陷，這也使得企業(yè)內(nèi)控制度不能得到真正落實(shí)。在我國，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露主要是通過強(qiáng)制性手段來進(jìn)行，但由于我國會(huì)計(jì)法規(guī)定了一些內(nèi)容不明確、操作性低等因素，導(dǎo)致其強(qiáng)制實(shí)施效果不佳。

例如《證券法》要求上市公司必須定期將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給證券交易所審核后，才予以公告并處以相應(yīng)的罰款，這些都在一定程度上影響著我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使我國的企業(yè)內(nèi)控制度無法發(fā)揮其應(yīng)有作用。

在外部監(jiān)管方面，由于法律法規(guī)不完善、管理部門權(quán)責(zé)不明等因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下[3]。例如：證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行了嚴(yán)格把關(guān)和監(jiān)督，但是沒有明確指出如何加大我國會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度等，這些都使得企業(yè)內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行與落實(shí)。

三、企業(yè)內(nèi)控與信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要由內(nèi)控制度、內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督三個(gè)方面構(gòu)成，三者之間相互制約，彼此影響，共同發(fā)展。

一是對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制。其中主要包括如下：首先，在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中，要不斷提高自身素質(zhì)。其次，企業(yè)應(yīng)建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行。再次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與可靠性的審核等。最后，應(yīng)通過加強(qiáng)建設(shè)信息質(zhì)量管理制度和內(nèi)部審計(jì)體系等相關(guān)內(nèi)容來提升內(nèi)控水平，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。

二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制。其中主要包括：首先，加強(qiáng)內(nèi)審人員自身素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平。其次，要完善企業(yè)監(jiān)督體系、建立有效的激勵(lì)機(jī)制等來保證其獨(dú)立性。最后，需要制定相應(yīng)的管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行這些措施，提升會(huì)計(jì)工作效率和效果。

三是外部監(jiān)管方面。主要分兩個(gè)層面：進(jìn)行環(huán)境建設(shè)的控制與信息質(zhì)量的監(jiān)控、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和發(fā)展。

四、影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素分析

（一）企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理模式

一個(gè)企業(yè)若想要長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的生存，就必須要有良好的經(jīng)營策略，而會(huì)計(jì)信息則是其中最重要的。因此，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)時(shí)，應(yīng)考慮到以下幾方面：首先，企業(yè)所處行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境及自身特點(diǎn)。其次，員工之間相互溝通交流及工作效率等因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力與監(jiān)控系統(tǒng)是否健全和完善

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其存在著大量潛在不確定性的事項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，所以在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮到這些因素的影響，從而制定科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行分析，進(jìn)而確定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法，從而保證其有效性。

而監(jiān)控系統(tǒng)是否完善，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心問題。在企業(yè)內(nèi)控中，監(jiān)督部門的作用非常重要，其可以為決策者提供可靠的參考依據(jù)。同時(shí)也能夠?qū)?nèi)控制度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和監(jiān)管，能為其他相關(guān)人員創(chuàng)造良好、公平、公開化的環(huán)境。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠，都是決定企業(yè)能否生存和發(fā)展，以及其盈利能力和股利政策的重要指標(biāo)之一。

但是，如果會(huì)計(jì)信息失真或虛假披露，會(huì)導(dǎo)致投資者無法做出正確的判斷，做出錯(cuò)誤的投資決策時(shí)將會(huì)造成巨大的損失，甚至使投資者遭受災(zāi)難性的后果。而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，則是企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是衡量企業(yè)能否開展正常經(jīng)營活動(dòng)、發(fā)展壯大和盈利能力的重要指標(biāo)。

五、企業(yè)內(nèi)控視角下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序良好有序化、保障投資者利益等方面具有重要意義。

（一）優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)

優(yōu)化內(nèi)部架構(gòu)，一要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒有有效的管理制度。因此，有必要建立完整科學(xué)、合理的內(nèi)控制度。

二要完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)在于事前事中事后，而在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為避免這種情況出現(xiàn)，必須加強(qiáng)日常監(jiān)管與檢查。

首先，要完善相關(guān)制度和準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格執(zhí)行。其次，要建立健全審計(jì)機(jī)制、強(qiáng)化對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，以此來防范財(cái)務(wù)造假事件的產(chǎn)生。最后，需要加強(qiáng)外部監(jiān)督管理部門對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的全面監(jiān)控，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而有效提高企業(yè)管理水平。

三要完善信息公開機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)數(shù)據(jù)輸入、輸出和處理的過程，它還包括數(shù)據(jù)收集、整理、分析、評(píng)價(jià)等，并及時(shí)反饋和改進(jìn)這些內(nèi)容，以規(guī)避其對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的不良影響。因此，企業(yè)需要完善內(nèi)部管理制度，建立相應(yīng)科學(xué)有效的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，離不開對(duì)其內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素的有效控制，同時(shí)需要從根本上解決內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題。因此，有必要采取相應(yīng)措施來促進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)中面臨著更多的新情況，這要求企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全各項(xiàng)制度，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高[4]。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，主要包括：嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度等。

在完善內(nèi)部控制制度的過程中，要從根本上解決兩個(gè)問題：一是提高管理人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。通過不斷更新的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高管理人員的水平。二是在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)建立相應(yīng)的機(jī)制，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠得到及時(shí)有效的反饋，并做出合理的決策，同時(shí)也可以控制和管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升過程中，還應(yīng)重視其監(jiān)督功能，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門及其他人員工作的監(jiān)督，要進(jìn)一步建立相應(yīng)的管理機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效提升。

（三）完善信息披露與激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系中，必須有完備的信息披露和激勵(lì)機(jī)制。只有這樣，才能保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。一方面，企業(yè)只有建立科學(xué)規(guī)范且符合行業(yè)特點(diǎn)及要求的情況下，才能從根本上提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的有效性。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員在日常業(yè)務(wù)過程中自身行為和工作態(tài)度的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋，不斷完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的建立健全。

基于此，才能保證企業(yè)內(nèi)控制度充分發(fā)揮應(yīng)有作用，并在企業(yè)內(nèi)部形成良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量環(huán)境。完善信息披露和激勵(lì)機(jī)制，具體策略包括如下：一要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保企業(yè)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是分析財(cái)務(wù)狀況，在日常經(jīng)營中，可以通過定期或不定期的報(bào)告發(fā)現(xiàn)內(nèi)控方面存在的問題。二要建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲措施，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量管理水平。三要完善監(jiān)管機(jī)構(gòu)，做到職責(zé)分工明確，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)信息披露行為的監(jiān)督管理力度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告最終要通過內(nèi)控制度來保障，審計(jì)工作是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、保護(hù)投資者利益最有效手段。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有著緊密聯(lián)系，審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督和檢查，能確保內(nèi)部控制制度的有效性、完整性及可靠性。

一要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。為了使內(nèi)審人員更好地履行自己職責(zé)，必須建立一個(gè)獨(dú)立且完善有效的內(nèi)控體系，并配備專門工作人員負(fù)責(zé)開展這項(xiàng)活動(dòng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)管理人員職業(yè)道德及專業(yè)能力的培養(yǎng)。在日常管理中，應(yīng)注重提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量水平，以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)分析能力，通過對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理化處理，從而形成規(guī)范完整和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并通過相關(guān)審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[5]。

二要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)管體系，并將之納入內(nèi)控體系之中。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案制度與財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核制度等措施，提高企業(yè)信息質(zhì)量水平，保障投資者利益不受到損害，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部支持

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的外部支持主要是指政府部門和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

具體措施如下：一要建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)存在諸多不規(guī)范、缺乏獨(dú)立性的問題。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)事行為的監(jiān)督和控制。完善法律法規(guī)，完善相關(guān)配套措施，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所等信息使用者的權(quán)益。監(jiān)管方面可以制定相關(guān)的法律法規(guī)來約束他們的行為，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。

二要完善社會(huì)監(jiān)督體系。目前，雖然我國在企業(yè)內(nèi)部控制方面取得了一定的成績(jī)和發(fā)展，但還存在許多缺陷需要解決，需要進(jìn)一步完善和提高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高更多地依賴于公眾和政府。因此，需要加大宣傳教育力度，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。

（六）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一種無形的力量，可以引導(dǎo)員工形成共同價(jià)值觀，并在日常工作中不斷地進(jìn)行自我約束和控制。對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來說具有重要作用。企業(yè)文化是對(duì)一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià)，也反映了整個(gè)組織內(nèi)控體系是否完善。因此，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平以及維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序健康有序發(fā)展[6]。

一是要建立符合自身特點(diǎn)、適合實(shí)際的企業(yè)文化。通過多種方式培育和塑造良好的職業(yè)道德環(huán)境，使員工具有責(zé)任感、誠信守法、具有較強(qiáng)執(zhí)行力。此外，企業(yè)還應(yīng)將自身的文化和價(jià)值觀作為一個(gè)整體來貫穿到整個(gè)內(nèi)部控制制度中。

二要對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期培訓(xùn)，提升其職業(yè)技能水平、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)等。在日常工作中，通過企業(yè)文化建設(shè)，來增強(qiáng)員工對(duì)于自身工作和職業(yè)道德規(guī)范意識(shí)，從而在日常工作中嚴(yán)格要求自己。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和管理，通過強(qiáng)化監(jiān)管來提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平。

六、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)的發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，如果不能做好相應(yīng)的工作，將直接影響到自身發(fā)展。一方面，要規(guī)范和細(xì)化國家相關(guān)法律法規(guī)和政策，確保企業(yè)內(nèi)控制度能夠有效建立和維護(hù)。在這一過程中，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制的建設(shè)和管理。另一方面，企業(yè)自身的內(nèi)控制度必須不斷完善，才能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效保障，在此前提下，企業(yè)內(nèi)控體系就能夠有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。