會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及防范對策研究

丁雪瓊

（立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），上海 200002）

會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著審計監(jiān)督和誠信保障的重要作用。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計環(huán)境日益復(fù)雜，審計風(fēng)險不斷凸顯。因此，深入研究會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及其防范對策，對于提高審計質(zhì)量、強化風(fēng)險管理，保障社會經(jīng)濟安全和企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的主要特點

（一）客觀性

審計風(fēng)險具有客觀性，是指在任何審計工作中都無法完全避免的風(fēng)險因素。由于審計工作的復(fù)雜性、信息的不對稱性以及受審計企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境等因素的影響，即使在審計師嚴(yán)格遵循審計程序、充分執(zhí)行審計工作的前提下，仍然可能出現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)重大錯誤或行為的情況。這種風(fēng)險來源于審計工作本身的局限性，包括有限的審計范圍、采樣抽查、時間壓力和人為因素等?？陀^性特點要求審計師在審計過程中保持敏感和謹(jǐn)慎，增強風(fēng)險意識，提高風(fēng)險識別和評估能力。

（二）可控性

盡管審計風(fēng)險具有客觀性，但在一定程度上，通過采取有效的風(fēng)險管理措施和方法，審計風(fēng)險是可控的。審計師事務(wù)所和個體審計師應(yīng)積極采取風(fēng)險防范措施，提高審計質(zhì)量，以降低潛在的審計風(fēng)險。

首先，審計師事務(wù)所應(yīng)建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系，規(guī)范審計流程，加強對審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，提高審計師的業(yè)務(wù)水平。其次，審計師在實施審計過程中，應(yīng)遵循審計準(zhǔn)則，采用科學(xué)的審計方法和技術(shù)，合理規(guī)劃審計程序，確保審計工作的有效性。

（三）普遍性

普遍性特點要求會計師事務(wù)所和審計師在面對審計風(fēng)險時，應(yīng)采取主動態(tài)度，不斷增強自身的風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力。為應(yīng)對普遍性風(fēng)險，審計師事務(wù)所應(yīng)建立完善的風(fēng)險管理體系，加強對人員的選拔和培訓(xùn)，確保審計團(tuán)隊具備足夠的專業(yè)素質(zhì)和審慎判斷能力[1]。

二、會計師事務(wù)所審計的主要風(fēng)險分析

（一）業(yè)務(wù)承接缺乏規(guī)范性

首先，在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接過程中，部分事務(wù)所可能通過一些不合規(guī)手段來爭取客戶，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)承接不規(guī)范，這種不正當(dāng)競爭行為可能會降低審計服務(wù)質(zhì)量，對行業(yè)形象產(chǎn)生負(fù)面影響。其次，在業(yè)務(wù)承接階段，部分事務(wù)所可能忽視對客戶及項目的風(fēng)險評估，導(dǎo)致高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接。如果事務(wù)所未能充分了解客戶的經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制體系和財務(wù)狀況等方面的風(fēng)險，可能會增加審計風(fēng)險，甚至可能導(dǎo)致事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）風(fēng)險管控能力不強

首先，部分會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系存在缺陷，可能導(dǎo)致風(fēng)險管控能力不足，這包括質(zhì)量控制、人力資源管理、業(yè)務(wù)承接、審計方法和技術(shù)等方面的不足，可能會對審計工作產(chǎn)生不良影響，增加審計風(fēng)險。其次，風(fēng)險管控能力的強弱與審計人員的專業(yè)素質(zhì)密切相關(guān)。部分事務(wù)所的審計人員在業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守、溝通協(xié)作等方面存在不足，可能導(dǎo)致對審計風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對不當(dāng)，從而影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）會計信息虛報懲罰較低

首先，在現(xiàn)行的法律法規(guī)體系下，對于會計信息虛報行為的處罰力度相對較小。這可能導(dǎo)致部分企業(yè)和個人在面臨經(jīng)濟壓力時，選擇冒險進(jìn)行會計信息虛報，審計人員在發(fā)現(xiàn)這些虛報行為時，可能會面臨較大的審計風(fēng)險。

其次，在實際工作中，部分執(zhí)法部門的監(jiān)管力度不夠，可能導(dǎo)致會計信息虛報行為無法及時發(fā)現(xiàn)和制止。這種情況下，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時，可能會面臨較高的風(fēng)險，尤其是在識別和揭露會計信息虛報行為方面。

最后，即使法律法規(guī)對會計信息虛報行為規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施，但在實際執(zhí)行過程中仍可能存在執(zhí)行不力的情況，這種情況下，企業(yè)和個人可能認(rèn)為會計信息虛報的風(fēng)險低、處罰成本低，從而采取一些冒險行為，由此增加審計過程風(fēng)險。

（四）審計定價不合理，質(zhì)量為向?qū)Ф莾r格

首先，在競爭激烈的審計市場中，部分會計師事務(wù)所為了爭取客戶，可能采取低價策略來吸引客戶。這種惡性競爭可能導(dǎo)致審計定價不合理，從而影響審計質(zhì)量，甚至可能引發(fā)審計風(fēng)險。

其次，由于審計定價過低，會計師事務(wù)所在審計過程中可能會縮減審計資源的投入，包括人力、時間和其他相關(guān)資源。這種情況可能導(dǎo)致審計過程不夠充分，無法發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，從而影響審計結(jié)果的可靠性。

最后，審計定價不合理可能導(dǎo)致事務(wù)所難以吸引和留住優(yōu)秀的審計人員。低薪水和工作壓力可能導(dǎo)致審計人員流失，從而降低審計質(zhì)量，進(jìn)一步加大審計風(fēng)險。

（五）被審計單位存在不合規(guī)行為

首先，在部分被審計單位中，治理層和管理層沒有真正形成監(jiān)督和被監(jiān)督關(guān)系，導(dǎo)致治理層、管理層凌駕于控制之上，形同虛設(shè)。這種情況可能滋生不合規(guī)行為，從而增加審計人員在審計過程中的風(fēng)險。

其次，被審計單位內(nèi)部控制體系存在缺陷，可能導(dǎo)致違規(guī)行為難以被及時發(fā)現(xiàn)和制止，審計人員在面對這種情況時，需要付出更多的精力去識別、評估和應(yīng)對潛在的風(fēng)險。

最后，被審計單位的財務(wù)報表透明度不高，可能導(dǎo)致不合規(guī)行為難以及時被揭示，這種情況會增加審計過程的難度和復(fù)雜性，從而加大審計風(fēng)險[2]。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范對策

（一）堅守職業(yè)道德，強化專業(yè)培訓(xùn)

第一，在審計領(lǐng)域，注冊會計師的勝任能力不僅包括專業(yè)知識、職業(yè)技能，也包括職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。因此，會計師應(yīng)當(dāng)內(nèi)外兼?zhèn)?、終身學(xué)習(xí)，以實現(xiàn)自身的持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展，從而更好地服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)。

第二，會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員應(yīng)牢固樹立職業(yè)道德意識，把誠信、公正、勤勉、保密等職業(yè)道德要求作為審計工作的基本準(zhǔn)則。在執(zhí)業(yè)過程中，無論與客戶關(guān)系多熟悉，都需要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，將審計整體觀和保持合理懷疑貫穿于審計工作的全過程。

第三，加強對注冊會計師的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。通過定期組織內(nèi)部培訓(xùn)、參加行業(yè)培訓(xùn)和研討會等方式，使注冊會計師不斷更新知識體系，提高專業(yè)技能和審計能力。

第四，注重對注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)教育，增強其職業(yè)操守、職業(yè)道德和法律法規(guī)意識。通過培訓(xùn)、沙龍、案例分析等形式，使注冊會計師深入了解職業(yè)道德規(guī)范，養(yǎng)成自覺遵守法律法規(guī)、維護(hù)職業(yè)操守的良好習(xí)慣。

（二）強化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理

第一，會計師事務(wù)所在人員調(diào)配、財務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)方面實行統(tǒng)一管理。無論是人員分配、財務(wù)，還是業(yè)務(wù)承接和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的實施，都要保證這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的統(tǒng)一管理，從而達(dá)到強化內(nèi)部管理的目的。

第二，完善內(nèi)部制度建設(shè)，確保各項規(guī)章制度具有可操作性、針對性和實用性。同時，加強對制度的宣傳和培訓(xùn)，使員工充分理解和認(rèn)同，形成自覺遵守的良好氛圍。

第三，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保內(nèi)部控制制度的有效性和合規(guī)性。定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價和審計，發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高內(nèi)部控制體系的整體質(zhì)量。

第四，加強對審計項目質(zhì)量的監(jiān)控，建立健全審計質(zhì)量控制制度。通過制定審計質(zhì)量目標(biāo)、實施質(zhì)量檢查和督導(dǎo)等措施，確保審計工作的質(zhì)量達(dá)到行業(yè)要求和客戶期望。

第五，建立風(fēng)險管理制度，及時識別、評估和應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險。通過定期進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對計劃制定，提高事務(wù)所對風(fēng)險的防范和應(yīng)對能力。

第六，加強對從業(yè)人員的培訓(xùn)和激勵，提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)。通過設(shè)立培訓(xùn)計劃、激勵機制等方式，促使從業(yè)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，為事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展提供人才支持。

第七，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高工作效率和管理水平。通過引入審計軟件、建立電子檔案管理系統(tǒng)等措施，實現(xiàn)審計工作的信息化和智能化[3]。

（三）強化被審單位風(fēng)險防控

第一，會計師事務(wù)所在接手審計項目之初，應(yīng)對被審單位的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面評估，識別潛在的風(fēng)險點。通過對風(fēng)險的識別和評估，有針對性地制定審計計劃，確保審計工作的有效性。

第二，與被審單位建立良好的溝通機制，加強雙方的信息交流和合作。通過定期召開溝通會議、形成書面溝通記錄等方式，確保雙方在審計過程中能夠及時解決問題，降低審計風(fēng)險。

第三，重視被審單位內(nèi)部控制體系的審計工作，通過深入了解被審單位的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和制度安排，發(fā)現(xiàn)潛在的內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險，為被審單位提供改進(jìn)建議。

第四，重視實質(zhì)性審計工作，關(guān)注被審單位的財務(wù)報表是否真實、完整、合規(guī)。通過對重要賬目進(jìn)行實質(zhì)性審計，揭示被審單位可能存在的財務(wù)問題，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第五，關(guān)注被審單位在業(yè)務(wù)運營過程中是否遵循相關(guān)法律法規(guī)要求，對被審單位的法規(guī)遵從性進(jìn)行審計。通過對被審單位進(jìn)行法律法規(guī)遵從性審計，增強其合規(guī)意識，降低合規(guī)風(fēng)險。

（四）做好業(yè)務(wù)承接入口管控

第一，會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段應(yīng)對潛在客戶進(jìn)行全面的盡職調(diào)查，包括了解客戶的業(yè)務(wù)背景、行業(yè)地位、財務(wù)狀況和內(nèi)部控制環(huán)境。對于任何潛在的審計新客戶，以及股東或管理層發(fā)生重大變化的現(xiàn)有客戶，審計項目組將對客戶股東及其主要管理人員的誠信度執(zhí)行背景調(diào)查，穿透客戶的上下游企業(yè)、實控人、高管持股情況等，以確保審計客戶的質(zhì)量。

第二，建立嚴(yán)格的客戶接納政策，明確客戶接納的條件和標(biāo)準(zhǔn)。在客戶接納過程中，應(yīng)依據(jù)客戶的風(fēng)險評估結(jié)果，對高風(fēng)險客戶實施拒絕或者謹(jǐn)慎接納，確保業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險可控。

第三，明確業(yè)務(wù)承接的標(biāo)準(zhǔn)和程序，包括審計項目的規(guī)模、復(fù)雜性、風(fēng)險等方面的要求。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況分配相應(yīng)的審計資源，確保審計工作能夠順利進(jìn)行。

第四，與客戶簽訂審計合同時，應(yīng)明確合同的權(quán)利義務(wù)、服務(wù)范圍、費用及付款方式等內(nèi)容。通過合同約定，為審計工作提供法律保障，防范潛在風(fēng)險[4]。

（五）采取分類管理，注重風(fēng)險評估系統(tǒng)搭建

第一，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險等級，采取分類管理原則，對不同類型的審計項目實施差異化管理。通過分類管理，有針對性地提高審計工作的針對性和效率，降低審計風(fēng)險。

第二，建立完善的風(fēng)險評估體系，包括制定風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，對每個審計項目進(jìn)行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險評估。風(fēng)險評估體系的建設(shè)應(yīng)貫穿于審計項目的整個過程，以確保審計風(fēng)險得到有效識別和控制。

第三，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，會計師事務(wù)所應(yīng)對審計項目進(jìn)行分級，對風(fēng)險較高的審計項目采取更加嚴(yán)格的審計程序和控制措施。項目分級有助于會計師事務(wù)所合理分配審計資源，提高審計工作的針對性和效果。

第四，重點關(guān)注審計項目中的重大風(fēng)險點，加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)、高風(fēng)險領(lǐng)域的審計工作。在審計過程中，重點關(guān)注與風(fēng)險相關(guān)的信息，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

第五，定期對審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在風(fēng)險。風(fēng)險評估應(yīng)根據(jù)審計項目的實際情況進(jìn)行調(diào)整，以保證風(fēng)險評估的實時性和有效性。

第六，加強對審計人員的培訓(xùn)和技能提升，提高審計人員對風(fēng)險評估方法和技巧的掌握。

（六）加大質(zhì)控復(fù)核力度，強化風(fēng)險管控

第一，建立和完善質(zhì)量控制體系，確保審計工作的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。質(zhì)量控制體系應(yīng)包括制定詳細(xì)的質(zhì)量控制政策、程序和標(biāo)準(zhǔn)，以及對審計項目實施質(zhì)量控制的組織和監(jiān)督。

第二，加大審計項目的復(fù)核力度，對審計人員的工作進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核。復(fù)核程序應(yīng)確保審計工作符合相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，以及審計項目的特點和要求。

第三，制定切實可行的質(zhì)量控制指標(biāo)，作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這些指標(biāo)應(yīng)涵蓋審計項目的各個方面，包括審計程序的完整性、審計證據(jù)的充分性和有效性、審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性等。

第四，加強對審計人員的職業(yè)道德教育，增強審計人員的責(zé)任意識。審計人員應(yīng)對自己的工作負(fù)責(zé)，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和程序，確保審計結(jié)果的真實性和公允性。

第五，加強與內(nèi)部其他部門的協(xié)作，以提高風(fēng)險管控能力。例如，會計師事務(wù)所可以與法務(wù)、風(fēng)險管理和內(nèi)審等部門建立緊密的合作機制，共同防范審計風(fēng)險[5]。

四、結(jié)束語

在未來，會計師事務(wù)所應(yīng)該加強內(nèi)部管理和風(fēng)險防范體系的建設(shè)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，提升社會公信力和企業(yè)形象。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)對技術(shù)變革和市場競爭，不斷推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，以適應(yīng)未來發(fā)展趨勢。