國有企業(yè)內部控制的常見問題與應對策略分析

劉景瑩

（吉林省德惠市河道堤防管理站，吉林 德惠 130300）

一、企業(yè)內部控制的基本內容

國有企業(yè)中的內部控制，就是指在嚴格遵循相關法規(guī)政策的基礎上，國有企業(yè)通過對一系列控制管理手段、程序及制度等的合理運用，保障國有企業(yè)內部財務信息數(shù)據(jù)的真實、可靠與完整，進一步提高財務信息的整體質量，使國有企業(yè)內部資產(chǎn)始終都能保持安全與完整。

通常情況下，國有企業(yè)內部控制的全面覆蓋并不是一蹴而就，需要企業(yè)長期地實踐與改進。在當前階段，國有企業(yè)的內部控制主要體現(xiàn)在對內部環(huán)境的控制、對內部經(jīng)營活動的控制、對內部風險的控制評價、對內部的監(jiān)督管理以及內部信息的傳遞與溝通這五個方面。

因此，國有企業(yè)還需為其內部控制的持續(xù)完善，盡快明確自身內部控制主體、研究對象及目標對象這三個關鍵點，助力國有企業(yè)內部控制體系的形成，為企業(yè)各個階段運營管理的合規(guī)性提供保障，創(chuàng)造一個科學的內部控制環(huán)境，切實提高財務信息管理水平的同時保證國有資產(chǎn)的安全與完整，推進國有企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、國有企業(yè)開展內部控制工作的重要意義

隨著我國國有企業(yè)市場化政策的持續(xù)推進，內部控制有效實施是當下階段國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，其目的在于增強企業(yè)自身的活力及市場競爭能力，實現(xiàn)管理的高效化與標準化。內部控制過程還需要國有企業(yè)結合自身各方面的實際狀況構建出一套科學有效的內部控制制度，以此來對其內部各類經(jīng)營活動進行規(guī)范，保障國有企業(yè)發(fā)展方向的調整、資金的利用、資產(chǎn)的使用、違規(guī)行為的防范、整體的經(jīng)營能力等方面都能在內部控制制度的約束下變得更加規(guī)范與標準。

三、國有企業(yè)開展內部控制存在的問題

（一）內部控制環(huán)境相對薄弱

首先，當前一些國有企業(yè)內部的領導層因長期受傳統(tǒng)管理模式的影響，其管理思維還未能與時俱進，及時轉變，因此對內部控制理念的理解仍處在較為薄弱的階段，甚至有部分管理者還認為內部控制管理就是集權管理，配套的制度體系也只是為了應付上級部門檢查的條條框框。

其次，企業(yè)內部工作人員的個人素養(yǎng)參差不齊，很多工作人員都還未對內部控制理念進行深入了解，對內部控制認識不足。加之領導層重視程度不高，很多國有企業(yè)還沒設立專門的內部控制組織機構，即便有專門的內部控制人員，其職權的劃分也不夠明確，往往與其他業(yè)務部門交叉重疊，使得內部控制人員參與國有企業(yè)整體活動及決策較少，無法在事前就經(jīng)營風險進行預判和規(guī)避，只能通過事后的監(jiān)督管理來明確所發(fā)生的風險問題，導致國有企業(yè)內部風險控制過于滯后，使企業(yè)遭受損失。

（二）內部控制體系存在缺陷

近些年，在我國國有企業(yè)市場化政策的不斷深入下，為響應政策，許多國有企業(yè)開始致力于自身的內部控制建設，但內部控制體系不夠完善，存在一定缺陷的情況仍有發(fā)生，例如：缺乏重大事項決策機制、缺乏崗位或職責的劃分機制、缺乏收支事項管理機制等。

除此之外，還有部分國有企業(yè)內部控制體系并未順應改革，由于自身缺乏一定的相關經(jīng)驗，直接去照搬其他企業(yè)的制度體系，導致該制度體系與國有企業(yè)自身的實際經(jīng)營管理狀況并不相符，也不能更好地與企業(yè)的內部審計、風險管理進行動態(tài)結合，例如，沒有根據(jù)國有企業(yè)內部的風險評價及審計結果來進行反饋，并實施動態(tài)調整，同時也未對國有企業(yè)內部控制建設進行考核，缺少問責機制。

（三）內部控制執(zhí)行力不足

由于企業(yè)領導重視不夠，內控部門權責不明確，內控制度成為應付監(jiān)管部門檢查的一紙空文，雖然制度上墻，但是實際執(zhí)行時形同虛設，導致業(yè)務開展無法結合決策層、管理層、執(zhí)行層和監(jiān)督層各司其職、協(xié)調運作、相互制衡。

企業(yè)管理層內控意識不強，容易造成上行下效，員工專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏內控意識，導致內控制度執(zhí)行受到阻礙，基層員工是所有內控環(huán)節(jié)的基礎，沒有自覺的內控意識，極大影響了內控制度執(zhí)行的有效性和嚴肅性。

（四）內部控制風險管理不力

首先，風險評估是保證國有企業(yè)內部控制有效性的先決條件，但目前我國較多國有企業(yè)在其內部控制實施階段，往往會忽略前期風險評估的重要性，缺乏對自身內部、外部整體狀況及環(huán)境的綜合分析，對其中可能存在的風險，未能全面識別與評估，也沒有建立科學且合理的風險評估機制，導致國有企業(yè)內部風險管理不到位。

其次，即使一些國有企業(yè)已經(jīng)具備了較高的風險管理意識，也對相關的風險評估機制進行了完善，但是，針對風險評估管理目標的確立，仍欠缺一定的戰(zhàn)略高度，這部分國有企業(yè)通常只關注當下的發(fā)展效益，未對長遠的發(fā)展做出考慮，使得風險評估作用的發(fā)揮受到限制，無法為國有企業(yè)內部控制風險管理做出保障。

（五）內部控制流程仍不規(guī)范

現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)內部控制中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，大多是由控制流程規(guī)范性不足而導致的。例如，國有企業(yè)在其財務內部控制管理環(huán)節(jié)中，未能設立重要崗位，同時缺少對重要崗位的審計，進而造成財務人員在實際工作中忽視了對內部控制的關注及重要崗位的獨立性，影響了內部控制體系的有效執(zhí)行。

（六）內部審計監(jiān)督過于乏力

首先，我國國有企業(yè)的內部審計及監(jiān)督管理工作通常因自身規(guī)模較大、分支機構過多，不可避免地會出現(xiàn)了一些監(jiān)督管理不到位的情況，在這一前提下，國有企業(yè)還應制定嚴密的內審監(jiān)督管理機制，來對其內部各種經(jīng)濟行為進行管理和規(guī)范。但是，仍有一些國有企業(yè)的內部監(jiān)督機構工作人員認為監(jiān)督管理工作的職責過于“得罪”他人，因此不愿真正履行自身的崗位職責，加之領導層對監(jiān)督管理工作的疏忽，使得企業(yè)內審監(jiān)督工作的執(zhí)行過于乏力。

其次，國有企業(yè)的內部審計作用不足也是當前阻礙內部控制有效實施的關鍵問題，即使部分企業(yè)已經(jīng)建立了合理的內部審計制度，但卻未加強對內部審計的監(jiān)督管理，且內部審計受其他管理工作限制，導致其缺失獨立性的情況常有發(fā)生。

四、國有企業(yè)內部控制問題的解決對策

（一）完善企業(yè)內部控制的整體環(huán)境

首先，國有企業(yè)需將自身的治理結構予以完善，企業(yè)董事會應積極負責并參與企業(yè)內部的投融資計劃和發(fā)展策略制訂，并對管理層日常職責進行監(jiān)管。設置直屬董事會的審計機構與預算管理等機構，承擔有關工作的具體責任。監(jiān)事會負責監(jiān)督國有企業(yè)董事會及管理層具體工作方面的履職情況，并擁有向企業(yè)請求和審查財務報告的權力，并對企業(yè)經(jīng)營活動中會造成國有資產(chǎn)損害的不規(guī)范行為及時上報至監(jiān)管部門。

其次，優(yōu)化組織構架，設置組織構架時應嚴格遵循分離不相容崗位職責的要求進行，為此國有企業(yè)領導層應主動召開相關會議，對設置內部組織構架的要求予以明確，清楚劃分不同崗位之間的權利與責任，并制定崗位職責說明書，保證各崗位工作人員都能按照崗位職責說明書規(guī)范自身行為，防止相互推卸責任等問題的發(fā)生，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，解決自身管理問題的一個重要途徑就是健全監(jiān)控機制。

一是公司實質控制人要把相應的管理權限交給管理人員，監(jiān)督部門也要主動承擔起監(jiān)管的責任，保證獨立性和權威性，明確內部管理的關鍵點，明確公司可能存在的問題與風險，做好風險預警和預防工作，將公司的經(jīng)營風險降到可控的程度，并對公司內部的有關問題進行問責制和獎勵，減少公司的違規(guī)行為，降低公司的經(jīng)營風險。

二是要對公司的管理人員進行定期的風險評價，加強對高管人員的監(jiān)督，并建立健全選聘、考評和獎勵機制。

三是完善公司內部管理的規(guī)章制度，保證其有效實施，從而達到監(jiān)督范圍和權限更加明確、規(guī)范、透明的目的。

再次，設立一套嚴格規(guī)范的反舞弊機制，對企業(yè)內可能存在的舞弊行為進行徹底的排查與糾正，并根據(jù)國有企業(yè)自身的業(yè)務流程與實際管理特征，構建出全面的反舞弊資料數(shù)據(jù)庫，對易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的主要區(qū)域和重點環(huán)節(jié)展開詳細的核查，并針對國有企業(yè)合作伙伴進行全方位的信用評價，建立對外舉報通道，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為應立即上報至企業(yè)領導層或監(jiān)督審計機構進行核查。

最后，國有企業(yè)應不斷健全其內部的人力資源政策，人力資源管理是所有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的根本，內部控制效果的好壞也離不開企業(yè)內部全體員工的參與。因此，國有企業(yè)應制定一套科學的人力資源需求規(guī)劃，有機結合自身的組織構架及經(jīng)營目標，來對國有企業(yè)人才招聘的具體要求予以明確，除去基本的學歷、專業(yè)能力，還應對人才的綜合素質及道德修養(yǎng)予以重視。

（二）促進企業(yè)內部控制體系的優(yōu)化

首先，為保障國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的順利開展，還應從宏觀的視角出發(fā)，構建一套完善且科學的內部控制體系。通過不斷對各項制度創(chuàng)新改進，可及時找到企業(yè)內部控制制度實施過程中的不足與缺陷，并針對這些不足之處進行及時甄別與淘汰，比如一些實操性有所欠缺且耗時較長，對國有企業(yè)經(jīng)營管理行為無益的制度體系。

其次，國有企業(yè)通常其規(guī)模較大，涉及的經(jīng)濟活動較多，因此國有企業(yè)內部控制制度還應全面貫徹到各個環(huán)節(jié)，有助于國有企業(yè)識別其經(jīng)營管理中存在的缺陷，進而確保管理的全方位覆蓋。

最后，國有企業(yè)在對自身組織構架實施優(yōu)化后，還需建立完善合理的績效考核制度，把企業(yè)的利益與其內部全體工作人員的利益相結合，以此提升工作人員對內部控制工作的積極性與主動性，并以更加認真的態(tài)度去履行自身的內部控制責任。

（三）提升內部控制執(zhí)行力

企業(yè)領導層和管理層應充分認識到加強內控體系建設的必要性和重要性，把建立健全內控體系作為構建公司完備制度體系的重點來做，同時做到“有制度有執(zhí)行，有執(zhí)行有考核”，嚴格貫徹落實。

增強全體員工的內控制度意識，加強思想教育，國有企業(yè)必須建立健全培訓機制，現(xiàn)代化背景下的國有企業(yè)每天所需面對的信息數(shù)據(jù)量大，且更新速度較快，為保證國有企業(yè)的整體發(fā)展水平，就必須不斷提高基層工作人員對內部控制觀念的認識，堅決依制度辦事，堅守原則，嚴格按制度和流程辦事，提高員工執(zhí)行內控制度的自覺性，讓員工充分參與到內部控制的全過程中，并根據(jù)不同工作崗位的工作人員，制定出相應科學的培訓方式。充分調動協(xié)調各部門，形成相互制衡的內控約束機制，通過“聯(lián)審”“聯(lián)簽”達到內部監(jiān)督的協(xié)同作用，有效把控事前經(jīng)濟形勢研判，規(guī)避經(jīng)營風險。

（四）改進企業(yè)內部控制的風險管理

國有企業(yè)針對風險評估機制的構建，應重點關注其流程的可操性及全面性，主要程序分別以風險評估小組的組建、風險評估的需求、風險評估方案的制定等方面為主。除此之外，國有企業(yè)還需持續(xù)加大風險管理制度的執(zhí)行力度，根據(jù)企業(yè)實際情況設置專門的風險管理機構，為企業(yè)風險管理工作的實施提供有效的指導。

首先，國有企業(yè)所建立的風險評估機制應是由上至下的，企業(yè)可采用聘請外部顧問和內部審計工作人員的方式，分析潛在風險并做出評估，建立風險資料庫同時編制風險清單，將風險等級進行明確，針對一些日常經(jīng)營活動中常出現(xiàn)的風險以及被識別到的高風險業(yè)務，應及時制定定期的常態(tài)化申報、動態(tài)化監(jiān)測和科學的管控措施以及相應的模板式應急預案，并按風險程度制定對應的審核計劃。

其次，國有企業(yè)還應加強風險預防和解決的基本思路，提高危機感，對潛在風險予以充分的重視，以大概率思維應對低概率事故，避免突發(fā)的低概率事故而產(chǎn)生較大的影響，并做好各類風險的預測工作。

其一，盡快完善內部專門應對重大風險進行預防與解決工作的領導機制，同時設置預防風險工作領導團隊，并在企業(yè)的信息化網(wǎng)絡安全、廉潔從業(yè)、資產(chǎn)管理、投資拓展、生產(chǎn)安全、財務資金等方面，都可設置專項工作團隊。

其二，完善自身針對重大風險的分析判斷研究機制，建立專項風險工作團隊，各團隊工作人員應積極主動地去收集相關的風險信息，對風險的性質進行判斷、風險的來源進行識別，再對造成風險產(chǎn)生的實際原因展開分析，預測風險的趨勢，針對風險的梳理與評估可按月度進行，抓住重大風險事件，對苗頭性問題做出及時的處理，如發(fā)現(xiàn)重大風險事件，需盡快與有關部門展開討論，制定相應的預防對策，科學編制風險報告；企業(yè)所設置的專項風險工作團隊對一些潛在風險的分析、研究與判斷可按季度進行，對企業(yè)內部重大風險業(yè)務及重點的風險領域進行研究與探討，并制定合理的預防對策及措施，最后做出決策時需保證決策的全局性及方向性。

其三，完善風險隱患常態(tài)化監(jiān)測排查機制，對企業(yè)內各項業(yè)務活動中潛在的風險隱患開展常態(tài)化的監(jiān)測與排查，及時記錄排查到的風險、應對策略及策略實施的效果等情況，形成與之相關的工作臺賬，全方位排查、抽查及復查，持續(xù)加強國有企業(yè)的風險防范控制能力。

（五）優(yōu)化企業(yè)內部控制的整個流程

為保證國有企業(yè)內部控制體系實施的高效性，需重視整個內部控制流程，保證各項流程的實施都有對應的崗位負責，加強對內部控制重點崗位及職責的設置，并針對處于內部控制重點崗位的相關工作人員制定專門的培訓機制。

除此之外，業(yè)務流程作為國有企業(yè)內部控制的載體，是工作開展的關鍵，因此，國有企業(yè)在其日常經(jīng)營活動中，必須對業(yè)務流程進行嚴格的規(guī)范，隨時對流程的不足之處做出改進，保證內部控制流程的科學性與合理性，從一定程度上規(guī)避內部控制風險，提升國有企業(yè)經(jīng)營效率。

（六）加強企業(yè)內部控制的監(jiān)督體系

首先，國有企業(yè)領導層還應加強自身對內部審計及監(jiān)督工作的重視程度，并將其列入日常工作的重要內容，實行重點的監(jiān)督考察，以便能隨時把握審計工作的進展情況。此外，國有企業(yè)內部審計機構應針對自身工作情況定期開展自我評價，在評價過程中發(fā)現(xiàn)不足并予以改進，進一步加強審計工作的整體水平；同時還可對審計結果定期實施跟蹤檢查，對所發(fā)生的問題保證責任到人并進行整改。

其次，為將內部審計作用充分發(fā)揮，國有企業(yè)還需盡快將其內部審計功能與定位進行明確。同時，為進一步加強國有企業(yè)內部審計工作開展的獨立性與權威性，還應建立一個獨立的國有企業(yè)內部審計機構，聘請專門的內部審計人員加入機構并將其崗位職權予以明確地劃分，尤其需引進對企業(yè)自身業(yè)務了如指掌，能夠輕松發(fā)現(xiàn)并識別到企業(yè)日常運營管理過程中薄弱環(huán)節(jié)的專業(yè)人才，以此防止國有企業(yè)內部各工作人員利用關系或職位的便利，影響內部審計工作的順利進行。此外，審計機構應將審計的工作內容由過去的事后糾錯轉變?yōu)槭虑邦A警與防控，在審計項目上針對國有企業(yè)日常的經(jīng)營活動及業(yè)務，增加相關的事前事中審計，可以從資產(chǎn)安全控制、不相容崗位分離控制及授權審批控制等幾個重要的控制方面著手，加強對高風險和重點業(yè)務的審計，通過對規(guī)范的剖析，對企業(yè)運作的合規(guī)性進行探索，以此對內部控制的正確性展開評價，達到持續(xù)監(jiān)督控制的目的。

最后，國有企業(yè)應當建立健全的外部監(jiān)察機制，與企業(yè)外部的監(jiān)督管理機構、所處行業(yè)的行業(yè)協(xié)會等展開交流溝通，以此提升企業(yè)的內部審計能力；同時定期委托外部審計機構開展專項內控審計，使企業(yè)內部控制的執(zhí)行過程受到一定的約束與改進。

五、結束語

綜上所述，為了更好地推動國有企業(yè)適應市場化政策的改革，還應不斷加強企業(yè)內部控制整體水平，助力企業(yè)更好地去應對多變的市場經(jīng)濟所帶來的外部風險。國有企業(yè)只有在企業(yè)持續(xù)運營過程中不斷對內部控制實施階段出現(xiàn)的問題進行剖析，并通過對國有企業(yè)內部控制環(huán)境的完善、內部控制系統(tǒng)及流程的優(yōu)化、風險管理的改進、監(jiān)督體系的加強等手段，為國有企業(yè)建立全面、系統(tǒng)的內部控制體系，助力國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。