關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

吳香蘭

（寧波樂金甬興化工有限公司，浙江 寧波 315200）

企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間關(guān)系密切，內(nèi)部控制主要是識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并加以管控，內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶給內(nèi)部控制積極影響，并促進(jìn)內(nèi)部控制工作效率提升。在企業(yè)的管理過程中，內(nèi)部控制是其運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，這既對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著較大的影響，還在一定程度上對(duì)宏觀市場(chǎng)起到波動(dòng)作用。內(nèi)部控制在企業(yè)中起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，占據(jù)著重要的地位。內(nèi)部控制審計(jì)作為一種重要的審查方法，在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，有利于為企業(yè)打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。但是，在具體的內(nèi)部控制審計(jì)中，存在制度不完善、作用發(fā)揮不明顯等問題，因此，通過增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的地位，采用合適的內(nèi)部審計(jì)測(cè)試方法，做好制度的評(píng)價(jià)工作，以解決企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中的問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查、測(cè)試、評(píng)價(jià)，判斷該制度的可信性，然后鑒定出企業(yè)內(nèi)控制度是否有效。內(nèi)部控制審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，進(jìn)行再控制，這也是企業(yè)改善自身發(fā)展、提升自身效益的需求。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其是否具有合法性、有效性等等，即內(nèi)部控制是否可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制審計(jì)的流程為，記錄企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行效果，最后展開評(píng)價(jià)，并制定具體的審計(jì)方案。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的意義

內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著重要作用，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

首先，有助于解決市場(chǎng)信息不平衡。由于企業(yè)利益主體各不相同，其信息需求也存在一定的差異性，對(duì)于企業(yè)管理人員來說，在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，期望獲得各種經(jīng)營(yíng)信息，為之后的合作提供參考。內(nèi)部控制審計(jì)不僅對(duì)管理人員編報(bào)信息的權(quán)利有一定的限制，還起到監(jiān)督的作用，保證管理人員精準(zhǔn)披露信息，解決信息不對(duì)稱的問題。

其次，有助于強(qiáng)化企業(yè)管理。越來越多的企業(yè)引入內(nèi)部控制審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象起到遏制作用，預(yù)防企業(yè)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，為管理層決策提供參考，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

最后，有助于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，可以找出企業(yè)現(xiàn)存的問題，降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，這樣能夠增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值，提升企業(yè)治理水平[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及原因

（一）現(xiàn)狀

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)處于摸索的階段，在具體實(shí)踐中呈現(xiàn)的局面十分混亂。其一，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)沒有形成清晰的認(rèn)知，由于其發(fā)展較為緩慢，在具體應(yīng)用中存在多種問題，使得內(nèi)部審計(jì)受到各種因素的制約，無(wú)法發(fā)揮其最大作用。其二，體系架構(gòu)存在不合理的地方，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)通常有兩種設(shè)計(jì)架構(gòu)，一種是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；另一種是由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)管理人員負(fù)責(zé)。雖然這種架構(gòu)可以強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性，但工作的范圍會(huì)受到較大的限制，導(dǎo)致該項(xiàng)工作很難得到落實(shí)。其三，內(nèi)部審計(jì)流程不清晰，企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的結(jié)果具有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生極大的影響。

（二）原因

縱觀企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的現(xiàn)狀，和法規(guī)制度不完善、人員職業(yè)素養(yǎng)不高、缺乏重視等有一定的關(guān)系。由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏足夠重視，采用的審計(jì)方法不夠先進(jìn)，在企業(yè)實(shí)踐中逐漸暴露出各種問題，影響企業(yè)的穩(wěn)定，使得部分內(nèi)審過于形式化。同時(shí)，部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有對(duì)制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏全面監(jiān)督。

法規(guī)體系、管理制度不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作的可操作性大大降低，內(nèi)審人員只能依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)做判斷，無(wú)法保證結(jié)論的準(zhǔn)確性。此外，人員專業(yè)素養(yǎng)較低也是造成企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作不完善的一大原因，部分人員在思維、知識(shí)體系上存在一定的局限性，且審計(jì)工作的內(nèi)容十分復(fù)雜，工作量非常大，人才素養(yǎng)較低則不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作在企業(yè)中的開展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的不足之處

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度有待完善

在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中，存在制度不完善的問題。制度對(duì)審計(jì)工作起到規(guī)范性的作用，不過，個(gè)別企業(yè)對(duì)制度缺乏有力分析，并沒有對(duì)當(dāng)下的制度應(yīng)用效果進(jìn)行全面總結(jié)，也沒有制定出較為合理的制度方案，從而無(wú)法滿足企業(yè)管理的實(shí)際需求。同時(shí)，一些企業(yè)忽略了員工內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，沒有對(duì)員工約束關(guān)系的構(gòu)成進(jìn)行有效分析，在內(nèi)控審計(jì)工作中，對(duì)于企業(yè)資源的應(yīng)用價(jià)值，也沒有做出相應(yīng)的總結(jié)，無(wú)法為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度制定提供相應(yīng)的參考。

此外，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的規(guī)范制度不完善，沒有較多能夠參考的法律文件，在具體實(shí)踐中，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)工作缺乏有效的制度、法律支撐，通常根據(jù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來判斷，使得內(nèi)審結(jié)果的可靠性存在爭(zhēng)議。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用發(fā)揮不顯

企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)中過于注重經(jīng)營(yíng)收支與資金管理程序的執(zhí)行，沒有關(guān)注企業(yè)收支等各種經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)的真實(shí)性。在企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)，只關(guān)注具體執(zhí)行的情況，并沒有對(duì)整個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、效益進(jìn)行全方面分析，未完全發(fā)揮出內(nèi)控審計(jì)的作用。

對(duì)于部分企業(yè)來說，在內(nèi)控審計(jì)過程中依然關(guān)注事后審計(jì)，將注意力放在差錯(cuò)糾弊等上面，并沒有做好事前預(yù)防工作，也沒有注重事中監(jiān)督，從而無(wú)法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[2]。此外，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果，沒有明確其重點(diǎn)，忽略了問題的本質(zhì)，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告沒有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，也沒有針對(duì)問題提出相應(yīng)的建議，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果沒有實(shí)現(xiàn)最大化利用。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略

（一）思想層面提高內(nèi)控審計(jì)的重視

為了優(yōu)化內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施路徑，就需要從思想層面提高重視，以最大程度發(fā)揮其真正的作用。

首先，意識(shí)到內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要性，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，合理有效地運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)。對(duì)于企業(yè)管理層人員來說，了解內(nèi)控審計(jì)職能范圍，完善相應(yīng)的架構(gòu)體系，給予資金、人才保障，賦予內(nèi)審工作人員一定權(quán)限，促使相應(yīng)的工作有序進(jìn)行。

其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)審思路流程的設(shè)計(jì)，可以借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與企業(yè)項(xiàng)目、規(guī)模等相結(jié)合，制定相應(yīng)的改善策略，增強(qiáng)其側(cè)重性，有針對(duì)性應(yīng)對(duì)各項(xiàng)工作。同時(shí)，提高對(duì)全過程審計(jì)的重視，包括事前審計(jì)、制度審計(jì)，規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理人員應(yīng)具有較強(qiáng)的敏感性，能夠靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的各種變化，并在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，對(duì)內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)劃分，不僅要注重企業(yè)獲得的利益，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證企業(yè)資金的安全[3]。

最后，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，找出其中存在的問題，并深入分析前一階段的內(nèi)審報(bào)告，通過仔細(xì)分析，在當(dāng)前發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)工作的范圍、流程等進(jìn)行重新界定，以有效發(fā)揮出其作用。

（二）強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的地位

在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，想要提升內(nèi)審結(jié)果的應(yīng)用程度，就需要不斷完善企業(yè)審計(jì)職能部門，增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性，提高企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的地位。

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)具有內(nèi)審意識(shí)，促進(jìn)該項(xiàng)工作的有效落實(shí)，并增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，由監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證內(nèi)審質(zhì)量，增強(qiáng)其在企業(yè)中的地位。對(duì)于大型企業(yè)而言，在開展內(nèi)控活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)從審計(jì)視角出發(fā)進(jìn)行考慮，采取垂直管理的方式，逐級(jí)匯報(bào)相應(yīng)的審計(jì)工作，需要注意的是，審計(jì)人員應(yīng)注重職位分離，防止出現(xiàn)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，確定企業(yè)內(nèi)審工作人員的各自職責(zé)，劃定相應(yīng)的權(quán)限，在相關(guān)負(fù)責(zé)人員的指導(dǎo)下，有序開展審計(jì)工作。對(duì)于企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的制定，應(yīng)先確定其咨詢服務(wù)職能，基于企業(yè)的自身發(fā)展，擴(kuò)大內(nèi)審的范圍，注重收集非財(cái)務(wù)信息的相關(guān)證據(jù)，最大程度發(fā)揮出其作用。

最后，優(yōu)化組織架構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性。在內(nèi)審部門獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)注重自身管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為內(nèi)審工作提供更大的空間，有效發(fā)揮出其最大化作用，提升風(fēng)險(xiǎn)管控效果。

在具體實(shí)踐中，構(gòu)建三位一體的格局，將風(fēng)險(xiǎn)管控、稽查、監(jiān)管等融合在一起，完成全過程監(jiān)管，包括事前、事中、事后。搭建完組織架構(gòu)之后，注重引用專業(yè)的內(nèi)審人員，設(shè)置不同業(yè)務(wù)階段的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，并要求所有的員工參與到內(nèi)控管理工作當(dāng)中，以保證之后制定的決策具有較強(qiáng)的可靠性[4]。同時(shí)，借鑒其他地區(qū)的內(nèi)審決策成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真梳理企業(yè)管理和內(nèi)審的關(guān)系，有效解決現(xiàn)存的各種問題。

（三）掌握恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)測(cè)試方法

企業(yè)內(nèi)審體系需要科學(xué)的審計(jì)方式與流程，只有這樣才能夠在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中充分發(fā)揮出其作用，從而完善內(nèi)控體系。

首先，對(duì)于企業(yè)內(nèi)審程序，應(yīng)提升其信息化水平，并增加資金投入，將企業(yè)內(nèi)審信息平臺(tái)和業(yè)務(wù)平臺(tái)連接起來，有效提升內(nèi)審的效率和質(zhì)量。同時(shí)，引入內(nèi)審有關(guān)的技術(shù)框架，搭建審計(jì)平臺(tái)，以降低內(nèi)控運(yùn)行中存在的不確定性，使得企業(yè)審計(jì)方式更加合理化。通過搭建審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系全面監(jiān)控，從而增強(qiáng)其實(shí)時(shí)性。

其次，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中，比較常用的審計(jì)測(cè)試方法有多種，如符合性、安全性、真實(shí)性測(cè)試方法等。其中，健全性測(cè)試方法是調(diào)查、描述企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)內(nèi)控程序進(jìn)行對(duì)比、評(píng)價(jià)，判斷其有效性；符合性測(cè)試方法主要是企業(yè)內(nèi)審工作人員在健全性測(cè)試之后，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度，檢查企業(yè)經(jīng)管流程以及財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證其真實(shí)存在，這一舉措的主要目的是對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果進(jìn)行檢查，以判斷其可信程度。

真實(shí)性測(cè)試方法包括多項(xiàng)環(huán)節(jié)，如檢查環(huán)節(jié)、取證環(huán)節(jié)、判斷環(huán)節(jié)等，該測(cè)試的主要目的是獲得審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，從中找到效率低的具體原因，判斷其對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生的影響。在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中，只有掌握恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審測(cè)試方法，才能夠?yàn)閮?nèi)控審計(jì)工作的有序進(jìn)行奠定良好基礎(chǔ)。

（四）做好內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)工作

內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有較大的作用，也是開展內(nèi)控審計(jì)工作的重要依據(jù)，健全該制度至關(guān)重要，企業(yè)需要從自身實(shí)際需求出發(fā)，完成制度建設(shè)，并加大責(zé)任追究力度，以最大程度發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)控效率以及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)職能對(duì)內(nèi)審反饋?zhàn)饔玫陌l(fā)揮，起到較好的保障作用。

通常情況下，企業(yè)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)揮出內(nèi)審作用，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果，則以報(bào)告形式呈現(xiàn)，依據(jù)具體的意見，不斷完善內(nèi)控體系。由此可見，企業(yè)不僅要全面分析審計(jì)的結(jié)果，根據(jù)審計(jì)的建議，完善內(nèi)控體系中存在的不足，評(píng)價(jià)其中可能忽略掉的細(xì)節(jié)，在完善內(nèi)審的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)控有效性的提升，還應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審作用，利用其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能，從審計(jì)報(bào)告中提供的證據(jù)，找出潛在風(fēng)險(xiǎn)，并以此制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）搭建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)審文化環(huán)境較為重要，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，企業(yè)應(yīng)搭建完整的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)文化環(huán)境。

積極轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思想，構(gòu)建好相應(yīng)的內(nèi)控體系，對(duì)于企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高重視程度，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為主，不可過于關(guān)注短期利益而忽略企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，若為了經(jīng)濟(jì)效益采取一些比較激進(jìn)的做法，可能會(huì)得不償失。因此，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審流程進(jìn)行不斷完善，找出其中存在的漏洞，并在會(huì)計(jì)信息結(jié)果基礎(chǔ)上，構(gòu)建合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，對(duì)于市場(chǎng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，快速識(shí)別，并做出相應(yīng)的分析。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)、可能獲得的收益，應(yīng)做好相應(yīng)的權(quán)衡分析，有效進(jìn)行控制，確保其處于可控范圍內(nèi)。

內(nèi)部審計(jì)氛圍的營(yíng)造至關(guān)重要，在企業(yè)發(fā)展中吸引員工積極參與，由領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)，起到帶頭作用，在內(nèi)審工作中，配合相應(yīng)的監(jiān)督，向企業(yè)員工起到表率作用，從而增強(qiáng)員工的配合意識(shí)，積極主動(dòng)地參與其中，從以往的規(guī)章制度治理逐漸轉(zhuǎn)為人員治理。此外，企業(yè)還應(yīng)不斷宣傳，使企業(yè)員工對(duì)自身思維、行為有正確的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要作用，通過責(zé)任落實(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的有序?qū)嵤?/p>

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行、執(zhí)行情況的審計(jì)，旨在改善企業(yè)的管理狀況，提升企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督制度等進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化企業(yè)管理，解決市場(chǎng)信息失衡問題，保障企業(yè)的利益。但是，在具體的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中，各種問題逐漸暴露出來，如內(nèi)部控制審計(jì)制度存在缺陷、內(nèi)控審計(jì)的作用沒有得到有效發(fā)揮等。因此，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)現(xiàn)狀，采取針對(duì)性的措施，在思想層面提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度，不斷強(qiáng)調(diào)內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)中的重要地位，采用合適的內(nèi)審測(cè)試方法，對(duì)內(nèi)控制度展開合理評(píng)價(jià)，搭建完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。