對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理重要性的幾點(diǎn)思考

張玲玲

（恒睿國(guó)際貿(mào)易〔上海〕有限公司，上海 200040）

稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最容易被忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)管理以稅收制度為基礎(chǔ)，通過(guò)稅收法律規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)稅收減免、減少稅收負(fù)擔(dān)、縮減稅收成本?，F(xiàn)在越來(lái)越多的中小企業(yè)在積極探索建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。有關(guān)部門(mén)對(duì)此予以高度支持，加強(qiáng)了在這方面的管理與指導(dǎo)。加強(qiáng)稅收管理，已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的重大課題。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)和原則

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅義務(wù)方面，由于不能完全遵循相關(guān)法律法規(guī)，從而使得企業(yè)未來(lái)的利益受到損害［1］。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面：一是由于納稅不符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，導(dǎo)致罰款、加收滯納金、刑罰處罰、名譽(yù)受損等；二是由于我國(guó)企業(yè)對(duì)相關(guān)的優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，帶來(lái)了過(guò)大的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)稅務(wù)管理通常包含有形和無(wú)形兩個(gè)方面。有形價(jià)值是指在符合法律規(guī)定的前提下，稅務(wù)管理能為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)、創(chuàng)造價(jià)值提供依據(jù)。例如，通過(guò)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技術(shù)，改變交易地點(diǎn)、交易時(shí)間，從而減少交易費(fèi)用。無(wú)形價(jià)值則是指良好的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)樹(shù)立良好的信譽(yù)和形象具有重要意義。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的原則

第一，誠(chéng)信原則。誠(chéng)實(shí)納稅是指企業(yè)在道德上承認(rèn)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，因此企業(yè)與稅務(wù)局之間的關(guān)系以合作為前提。

第二，法治原則。稅收法治原則是對(duì)“稅收人治”的一種否定。稅法的基本原理是納稅人要自覺(jué)把握稅法，維護(hù)自身權(quán)益，而不能把全部的期望寄托在“零偏差執(zhí)法”上。

第三，節(jié)儉原則。節(jié)儉原則和控制稅負(fù)的目的是一致的，在高稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的利潤(rùn)是一種“危險(xiǎn)的收益”，這與節(jié)儉原則是背道而馳的。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

（一）降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可以有效減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。稅收是一項(xiàng)很大的開(kāi)支，是一種高風(fēng)險(xiǎn)、高彈性的費(fèi)用。企業(yè)要運(yùn)用各種不同的稅務(wù)管理手段來(lái)減少自身的納稅成本，以提高利潤(rùn)［2］。企業(yè)要重視稅收，也要盡可能提高自身的盈利能力，所以要通過(guò)合理的方式節(jié)稅，以取得最大的稅后收益。

（二）合理配置企業(yè)資源，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理，可以使企業(yè)迅速掌握和正確理解國(guó)家的各種稅收政策，合理投資、融資和升級(jí)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理分配，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。現(xiàn)階段，地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、財(cái)務(wù)核算方法、企業(yè)組織形式、投資方案、籌資方式等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。因此，要想減少稅務(wù)費(fèi)用，僅注重在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)避附加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要充分考量各種政策帶來(lái)的稅負(fù)差異。因此，需要調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的資源。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，塑造企業(yè)良好形象

企業(yè)的稅務(wù)管理工作有舉足輕重的地位。因此，要想加強(qiáng)稅務(wù)管理，必須對(duì)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。隨著稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不斷提升，企業(yè)稅務(wù)管理水平與財(cái)務(wù)管理水平得到了進(jìn)一步的提升。

（四）規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不但會(huì)增加企業(yè)的納稅成本，而且會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)和未來(lái)發(fā)展。通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)管理，分析、評(píng)估、處理涉稅活動(dòng)中的各類(lèi)稅收問(wèn)題及后果，可以有效減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的策略

（一）革新企業(yè)稅務(wù)管理觀念，設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著支付、交貨的完成，交易信息會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生數(shù)字信息，包括買(mǎi)賣(mài)、支付、服務(wù)等，按照實(shí)體法要義，這樣的信息完全可以作為稅收的依據(jù)。因此，從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”，不再僅僅是單純運(yùn)用智能科技手段，更是一種經(jīng)營(yíng)理念、稅收征管模式的革新，從而開(kāi)創(chuàng)了一條智慧的稅收之路。稅務(wù)管理是智能治理，還是智慧管理，一字之差，區(qū)別很大。

智慧管理仍然以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用智能技術(shù)，快速有效地解決涉稅問(wèn)題。而“智慧”的治理，則表現(xiàn)為觀念的革新與經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變。比如，分布式算法的革新、云計(jì)算的出現(xiàn)，使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)器配置發(fā)生了革命性的變化，使網(wǎng)絡(luò)間的互聯(lián)互通發(fā)生了巨大的變化，極大地降低了社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行費(fèi)用，擴(kuò)大了數(shù)據(jù)共享的規(guī)模。我國(guó)的稅務(wù)體制改革也要面對(duì)“智能治理”與“智慧治理”的抉擇，從發(fā)票電子化入手，從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”，都是一種經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)模式的變化，這正是大智慧的體現(xiàn)。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，強(qiáng)化管理意識(shí)

一般納稅人在努力學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)時(shí)，仍然存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，國(guó)內(nèi)許多稅務(wù)法律制度正在經(jīng)歷變革時(shí)期，諸如合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、增值稅轉(zhuǎn)型等，各種新的法律、新的規(guī)定層出不窮；另一方面，我國(guó)稅務(wù)法律條文中存在許多含糊不清、難以掌握的條款。這對(duì)創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)無(wú)疑是巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)的立法機(jī)關(guān)和執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)事后監(jiān)管的重視程度較高，對(duì)事前和事中的告知提醒和警示提醒不夠重視，使得納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模也有所擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨多樣化，經(jīng)營(yíng)管理也越來(lái)越困難。目前，我國(guó)稅法正在改革，新的規(guī)定層出不窮，而很多法律法規(guī)卻沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于稅務(wù)部門(mén)人員有限，所提供的稅收政策指引往往不能很好地滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需要，企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式日益多樣化，其涉及的稅收問(wèn)題更加復(fù)雜。在新的形勢(shì)下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作必須是復(fù)合型的，既要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能，還要有一定的法律知識(shí)、職業(yè)道德，有較強(qiáng)的信息處理能力和組織協(xié)調(diào)能力。因此，要大力引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)的稅務(wù)管理人員，使其在企業(yè)稅務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用。

作為中小型企業(yè)，首先，應(yīng)主動(dòng)樹(shù)立正確的稅收觀念，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)觀念，把稅收管理看作一項(xiàng)重要的工作。企業(yè)要配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，深入學(xué)習(xí)有關(guān)的法律政策。其次，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系的改革。對(duì)會(huì)計(jì)核算體系和內(nèi)部控制體系缺失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)管理體系，明確會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等，保證稅收管理信息翔實(shí)。最后，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的人才培養(yǎng)。企業(yè)高層和各部門(mén)員工都應(yīng)該積極主動(dòng)地提升專(zhuān)業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)納稅意識(shí)，明確自身在稅務(wù)工作中的責(zé)任。

（三）完善會(huì)計(jì)制度，夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

建立統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)管理體系，可以推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理體制改革，使集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理更加集約化。稅務(wù)管理并不是集中的行政方式，它主要體現(xiàn)在管理思想、工作流程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面，從而改變了縱向、橫向的稅務(wù)管理。

在縱向的劃分上，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)一的分析規(guī)劃，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的控制，而業(yè)務(wù)層面則側(cè)重于完成日常工作，分工明確。而在橫向分工上，企業(yè)稅收與其他業(yè)務(wù)之間的交叉管理更為清晰，各部門(mén)能夠更好地協(xié)作和分享。

在實(shí)踐中，如果會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)管理不相符，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，并在納稅時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。目前，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)尚未建立科學(xué)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，有的企業(yè)雖已建立了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但往往只注重財(cái)務(wù)報(bào)告的生成，忽視了對(duì)納稅目標(biāo)的關(guān)注，或迷信于局部的稅收籌劃，沒(méi)有將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方向結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合的稅務(wù)管理。當(dāng)前，我國(guó)稅法的剛性增強(qiáng)，而納稅人的納稅意識(shí)卻沒(méi)有得到顯著增強(qiáng)，如創(chuàng)業(yè)者對(duì)市場(chǎng)開(kāi)拓、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面關(guān)注較多，對(duì)稅務(wù)管理及稅法的運(yùn)用等方面關(guān)注較少。

企業(yè)把納稅問(wèn)題交給了“事后”的財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致管理層在作決定時(shí)忽略了稅務(wù)，業(yè)務(wù)部門(mén)在簽訂合同、開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)不會(huì)考慮稅務(wù)問(wèn)題，甚至連稅務(wù)問(wèn)題都不了解，財(cái)務(wù)納稅更是沒(méi)有人監(jiān)管，管理層、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)在事前、事中、事后缺少溝通，當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財(cái)務(wù)部門(mén)在賬面上調(diào)整解決。其結(jié)果是，稅收在企業(yè)內(nèi)部不受控制，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任是由其從事的稅務(wù)活動(dòng)決定的，因此，企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)決策與管理必然會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)［3］。

企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該深入企業(yè)的方方面面，稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最容易被忽略的一環(huán)。企業(yè)要將稅務(wù)管理與其他內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)完整、高效的內(nèi)部治理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)管理也不能只從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)理解，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理功能。加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是當(dāng)前我國(guó)上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要方面，這對(duì)提高我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理效率具有重要意義。

（四）合理納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念的轉(zhuǎn)變，稅收經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)防范已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容。在由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)改革將超越政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的要求，企業(yè)的稅收服從將不再是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢查也將成為企業(yè)的本能。在此背景下，企業(yè)對(duì)政府的信任程度將得到極大的提升，從而獲得更強(qiáng)的社會(huì)認(rèn)同。

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的一個(gè)方面，而納稅人的自我約束則是另一方面。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收的管理是對(duì)宏觀稅務(wù)管理的擴(kuò)展。如果各大企業(yè)能夠依法納稅，以維護(hù)自身的權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)，不但可以極大地增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)，也必將促進(jìn)我國(guó)稅法不斷完善，從而使我國(guó)的稅收政策起到更好的調(diào)控作用。

四、結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)管理一直是財(cái)務(wù)信息化的輔助，在稅務(wù)管理上并沒(méi)有取得顯著的進(jìn)步，在管理理念和管理手段上也存在一些問(wèn)題。而近幾年，許多中小企業(yè)都在積極構(gòu)建基于企業(yè)需要的稅收信息系統(tǒng)，企業(yè)的稅務(wù)管理又占據(jù)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心地位。