戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及應(yīng)用探究

雙迎霞

（內(nèi)蒙古海裝風(fēng)電設(shè)備有限公司，內(nèi)蒙古 錫林浩特 026000）

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向與預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)在含義

外部市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，企業(yè)為了更好地適應(yīng)環(huán)境，會(huì)綜合考量自身優(yōu)勢(shì)，制訂整體性和長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略規(guī)劃，這就是企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略可以通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略集中體現(xiàn)，使企業(yè)戰(zhàn)略具有競(jìng)爭(zhēng)性、發(fā)展性、長(zhǎng)期性、基礎(chǔ)性及整體性的特點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，決策人員要對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)制定企業(yè)戰(zhàn)略，并嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展各項(xiàng)工作，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，相關(guān)人員要對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行科學(xué)配置，使企業(yè)資源得到高效利用，提高企業(yè)戰(zhàn)略的可執(zhí)行性。

（二）預(yù)算管理的概念

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是將發(fā)展目標(biāo)視為導(dǎo)向，重視企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展，全面合理地規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)情況，使企業(yè)資金配置和發(fā)展需求相吻合。目前，企業(yè)發(fā)展日趨成熟，許多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理、對(duì)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性有了全新的認(rèn)識(shí)，積極構(gòu)建預(yù)算管理體系，形成集預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、監(jiān)督、評(píng)估于一體的預(yù)算管理模式，提高了預(yù)算管理水平，推動(dòng)了企業(yè)健康發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)外很多專(zhuān)業(yè)學(xué)者針對(duì)預(yù)算管理的概念給出了新的解釋?zhuān)砻髌髽I(yè)在各個(gè)發(fā)展環(huán)節(jié)都應(yīng)實(shí)施預(yù)算管理，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)的預(yù)測(cè)、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)高度匹配，使企業(yè)資源得到優(yōu)化利用。同時(shí)，聯(lián)動(dòng)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策體系［1］。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向與企業(yè)預(yù)算管理之間的關(guān)系

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算管理的導(dǎo)向

基于對(duì)企業(yè)所處宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及自身特點(diǎn)的分析，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作出的規(guī)劃就是戰(zhàn)略。預(yù)算管理工作直接關(guān)系到企業(yè)所有資源的安排，企業(yè)分配這些資源時(shí)應(yīng)考慮到長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，因此資源配置要在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行。預(yù)算管理工作要面向未來(lái)，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，制定預(yù)算目標(biāo)，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行工作，只有開(kāi)展契合企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理工作，才能為企業(yè)發(fā)展提供全面的支撐［2］。

（二）戰(zhàn)略要根據(jù)預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)將戰(zhàn)略作為預(yù)算管理導(dǎo)向，有效整合人力、財(cái)務(wù)、信息等資源，并開(kāi)展經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、投資預(yù)算等編制工作，而企業(yè)想要根據(jù)預(yù)算管理要求合理開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要進(jìn)行適度的分權(quán)和授權(quán)。另外，企業(yè)只有提升成本控制和企業(yè)戰(zhàn)略之間的適應(yīng)性，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，企業(yè)還要按照實(shí)際情況和預(yù)算執(zhí)行狀況合理調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（三）預(yù)算管理是提升戰(zhàn)略能力的前提條件

企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置的基礎(chǔ)就是全面預(yù)算，其在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中發(fā)揮關(guān)鍵作用。例如，實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略流程中計(jì)劃管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)按照戰(zhàn)略管理的有關(guān)規(guī)定合理進(jìn)行資產(chǎn)配置，將戰(zhàn)略資本和企業(yè)其他資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理能力有效集成，以形成既包括融資、投入、收益分配等最基本的財(cái)務(wù)管理功能，又具備與資本市場(chǎng)變化因素融合及戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)決策能力的重要財(cái)力支持。目前，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作所需的資金大部分來(lái)自伴隨戰(zhàn)略管理過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)與分配的資金。因此，利用戰(zhàn)略資金的合理運(yùn)作保障戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不但能夠提升戰(zhàn)略資金的理財(cái)能力，而且能夠通過(guò)整合，聚集企業(yè)其他戰(zhàn)略資金，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系構(gòu)建存在的問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算管理不同步

1949年前后，我國(guó)一些企業(yè)逐漸在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)用預(yù)算管理體系，同時(shí)隨著工業(yè)市場(chǎng)的變化，各行各業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視度逐漸提升，其在各個(gè)領(lǐng)域得到推廣，成了各行業(yè)企業(yè)不可或缺的內(nèi)部管理手段。1978年前后，各行業(yè)企業(yè)正式開(kāi)始實(shí)行企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向出現(xiàn)較晚、發(fā)展滯后，所以當(dāng)前部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中未以企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)開(kāi)展預(yù)算管理工作。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系對(duì)企業(yè)管理方式發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中缺乏戰(zhàn)略管理自主權(quán)，過(guò)分關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不夠重視，使得企業(yè)戰(zhàn)略管理始終無(wú)法和企業(yè)的預(yù)算管理制度實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。因此，企業(yè)無(wú)法保證預(yù)算管理制度按照合理的戰(zhàn)略導(dǎo)向開(kāi)展所有管理工作［3］。

（二）對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向與預(yù)算管理的認(rèn)知不足

預(yù)算管理制度建設(shè)依據(jù)的戰(zhàn)略導(dǎo)向還處在緩慢成長(zhǎng)時(shí)期，許多企業(yè)沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向的意義，沒(méi)有理解各種以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)楹诵牡念A(yù)算管理內(nèi)容、方法、相關(guān)要求等。一些企業(yè)決策人員認(rèn)為，只有在管理層進(jìn)行協(xié)商探討后，才能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行規(guī)劃，而且認(rèn)為戰(zhàn)略導(dǎo)向與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)，這阻礙了戰(zhàn)略導(dǎo)向作用的發(fā)揮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)在預(yù)算編制期間，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)等方面進(jìn)行合理分析，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)劃管理制度的實(shí)效性減弱，企業(yè)管理計(jì)劃編制工作無(wú)法高效開(kāi)展，同時(shí)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的正確性也無(wú)法得到合理保證，企業(yè)管理政策無(wú)法在預(yù)算管理工作流程中反映出來(lái)，企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的作用無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。

（三）企業(yè)利益與戰(zhàn)略目標(biāo)不同

為完成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)，必須科學(xué)、合理地協(xié)調(diào)企業(yè)所有業(yè)務(wù)與管理機(jī)制。在實(shí)際運(yùn)行中，企業(yè)整體效益指標(biāo)與各個(gè)部門(mén)的績(jī)效指標(biāo)之間必然存在沖突。企業(yè)各部門(mén)預(yù)算管理編制工作目標(biāo)是完成一定工作指標(biāo)，得到一定的報(bào)酬，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)并不關(guān)注。企業(yè)管理層和各部門(mén)經(jīng)常因預(yù)算管理目標(biāo)的確立發(fā)生分歧，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)不能較好地聯(lián)系企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)資源分配情況，不能發(fā)揮引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與管理行動(dòng)的功能，從而增加了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難度，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）預(yù)算實(shí)施存在外部影響因素

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的持續(xù)發(fā)展變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)受到了巨大影響，為了在當(dāng)前環(huán)境下保持發(fā)展，企業(yè)需要依據(jù)行業(yè)市場(chǎng)的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)全面分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況后，要根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)和信息明確可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向，其具有前瞻性和穩(wěn)定性，一般企業(yè)規(guī)劃的戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)在5～7年內(nèi)適用，而且企業(yè)確定好的財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略理念、實(shí)施流程等不能隨意改動(dòng)。如果企業(yè)所屬業(yè)務(wù)市場(chǎng)變動(dòng)很大，會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略引導(dǎo)目標(biāo)產(chǎn)生影響，加大下一年度企業(yè)預(yù)算管理的難度。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系應(yīng)用效果的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化非財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算管理中的作用

企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，但是這種預(yù)算目標(biāo)存在一定不足，如對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理水平的反映不全面，會(huì)影響企業(yè)預(yù)算管理的效果。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，除了要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還要加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用。企業(yè)要正確了解財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的因果關(guān)系，在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是能夠反映預(yù)算結(jié)果的顯性指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然無(wú)法通過(guò)數(shù)據(jù)反映企業(yè)情況，但對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有不可或缺的重要作用，因此，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是全面預(yù)算控制的硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)必須加強(qiáng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)在企業(yè)計(jì)劃控制中的實(shí)效性［4］。

（二）制定以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況和行業(yè)市場(chǎng)情況確定未來(lái)發(fā)展方向，因此，要將戰(zhàn)略導(dǎo)向作為指導(dǎo)，明確預(yù)算管理目標(biāo)和工作方向。目前，行業(yè)市場(chǎng)變化、國(guó)家相關(guān)政策推出等外部因素以及企業(yè)資金和管理人員的改變等內(nèi)部因素，都會(huì)影響企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作出現(xiàn)預(yù)算資源分配不均、預(yù)算管理執(zhí)行不足等問(wèn)題，想要解決這些問(wèn)題，就要將戰(zhàn)略導(dǎo)向作為預(yù)算管理工作開(kāi)展的基礎(chǔ)條件。基于此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就要制訂合理的計(jì)劃，利用合理的預(yù)算管理制度，明確企業(yè)總體運(yùn)營(yíng)模式和戰(zhàn)略市場(chǎng)位置。同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部與外部環(huán)境準(zhǔn)確把握核心競(jìng)爭(zhēng)力，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為主要核心目標(biāo)，針對(duì)不同的因素采取不同的戰(zhàn)略措施。此外，要采用科學(xué)、合理的管理方式和措施，為企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供保障，并通過(guò)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的持續(xù)實(shí)現(xiàn)和階段性目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)，促使企業(yè)向終極戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

（三）完善預(yù)算管理的組織部門(mén)

預(yù)算管理工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中起到關(guān)鍵作用，要保證企業(yè)預(yù)算管理工作的有效性，企業(yè)必須建立專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理工作組織機(jī)構(gòu)，因此，許多企業(yè)都會(huì)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)法定代表人及董事局的主要負(fù)責(zé)人通常都是預(yù)算管理委員會(huì)的成員，主要承擔(dān)企業(yè)預(yù)算方面的管理工作并解決有關(guān)問(wèn)題。另外，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)要求建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，以提高預(yù)算管理機(jī)制的有效性，達(dá)到預(yù)期的預(yù)算執(zhí)行效果。同時(shí)，企業(yè)部門(mén)還應(yīng)完善預(yù)算考核與激勵(lì)措施，激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供動(dòng)力，促進(jìn)預(yù)算管理的全面落實(shí)。此外，戰(zhàn)略導(dǎo)向作為企業(yè)長(zhǎng)期、短期經(jīng)營(yíng)整體和局部結(jié)合的重要手段，對(duì)企業(yè)計(jì)劃管理工作的高效開(kāi)展具有促進(jìn)作用。因此，企業(yè)部門(mén)必須采用各種管理方法進(jìn)行計(jì)劃管理。其中平衡計(jì)分卡有良好的效果，可通過(guò)企業(yè)年度預(yù)算和平衡計(jì)分卡的整合達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制和年度預(yù)算管理不再封閉。為了幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中提升競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)建立健全預(yù)算組織責(zé)任體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理配置。

（四）加強(qiáng)成本管控

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)聯(lián)合成立專(zhuān)項(xiàng)成本費(fèi)用小組，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。只有這樣才能與其他部門(mén)有效互動(dòng)和合作，推動(dòng)企業(yè)成本管控全面落實(shí)，發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

其次，企業(yè)要注重成本核算人員綜合素質(zhì)的提升，通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)提高工作人員的專(zhuān)業(yè)能力。同時(shí)，嚴(yán)格控制企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源，利用專(zhuān)業(yè)的核算軟件提高企業(yè)整體預(yù)算管理水平。

最后，在預(yù)算管理體系下應(yīng)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理，在剛性執(zhí)行年初成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，隨時(shí)跟蹤各個(gè)責(zé)任部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行及時(shí)有效的分析，掌握產(chǎn)生差異的原因。此外，企業(yè)要建立完善的成本管理預(yù)警機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和成本責(zé)任部門(mén)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)警情況進(jìn)行有效溝通，制訂切實(shí)可行的成本管控計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制［5］。

（五）增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境更加復(fù)雜，影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要增強(qiáng)應(yīng)變能力，根據(jù)外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)不斷完善預(yù)算調(diào)整制度，憑借滾動(dòng)預(yù)算等相應(yīng)措施，使預(yù)算目標(biāo)得到真實(shí)的反映，促進(jìn)自身健康發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)效益的獲得提供保障。需要特別注意的是，企業(yè)的預(yù)算管理要具有嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)采用多種方式增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力，及時(shí)有效地調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前戰(zhàn)略導(dǎo)向下預(yù)算管理的實(shí)施仍存在一些問(wèn)題，企業(yè)部門(mén)應(yīng)積極找出問(wèn)題所在，采取相應(yīng)的改善舉措，為企業(yè)全面成本管理體系的建立貢獻(xiàn)力量，協(xié)助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，推動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力全面提升。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的重要舉措就是科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理體系，然而很多企業(yè)建立的預(yù)算管理體系不夠完善，還存在很多對(duì)預(yù)算管理實(shí)施有所影響的因素。因此，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略導(dǎo)向作為基礎(chǔ)，管理層、決策者、員工共同努力，找出存在的問(wèn)題，并提出基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建完善預(yù)算管理體系的有效措施，使預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。