財(cái)政銜接資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策

張露丹

（作者單位：重慶工商大學(xué)）

一、正確開(kāi)展財(cái)政銜接資金績(jī)效審計(jì)的意義

黨的十九大以來(lái)，黨中央高度重視鄉(xiāng)村振興工作。銜接資金作為貫穿整個(gè)鄉(xiāng)村振興工作的主線，涉及的地區(qū)多，投入的資金量也較大。在鄉(xiāng)村振興工作進(jìn)行的任一環(huán)節(jié)都會(huì)涉及資金，因此不論哪一方面出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)對(duì)鄉(xiāng)村振興工作的順利進(jìn)行產(chǎn)生阻礙，使得銜接效果不盡如人意。雖然國(guó)家頒布了銜接資金績(jī)效考評(píng)的相關(guān)辦法，但由于各地方、單位的實(shí)際情況不同，存在不同層次的差異性縣區(qū)級(jí)地區(qū)對(duì)銜接資金的審計(jì)仍是常規(guī)審計(jì)，只能在資金的收支情況和使用的合規(guī)合法性方面作出評(píng)價(jià)，而不能對(duì)資金的使用效率和效果進(jìn)行績(jī)效考核。因此，開(kāi)展銜接資金的績(jī)效審計(jì)迫在眉睫[1]。

二、財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展現(xiàn)狀

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作重視程度不足

隨著鄉(xiāng)村振興工作越發(fā)被重視，在審計(jì)工作中普遍存在的現(xiàn)象是很多審計(jì)人員沒(méi)有從思想上對(duì)銜接資金績(jī)效審計(jì)工作引起足夠的重視，大多都停留在完成任務(wù)的層面，這使得整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、全面性無(wú)法得到保證，也是審計(jì)工作效率未能大幅度提升的原因之一。此外，大多數(shù)地方政府審計(jì)人員多是由財(cái)會(huì)專業(yè)的人才來(lái)?yè)?dān)任的，掌握的技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，容易將審計(jì)重點(diǎn)傾向于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性等的綜合評(píng)估分析仍然只停留在表面，無(wú)法確保銜接資金得到有效利用。提高審計(jì)人員的重視程度刻不容緩。

（二）審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)難以滿足審計(jì)工作需要

目前，從我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展情況來(lái)看，復(fù)合型審計(jì)人才極其短缺。其一是因?yàn)槎鄶?shù)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)薄弱。一般來(lái)說(shuō)，大多都是經(jīng)濟(jì)類、管理類等專業(yè)的人才負(fù)責(zé)各地政府的審計(jì)工作。這也是人們的固有印象。然而，隨著審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，審計(jì)范圍越來(lái)越全面，涉及的行業(yè)越來(lái)越廣泛，現(xiàn)在的審計(jì)工作涉及很多其他專業(yè)的內(nèi)容，比如計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)等。隨著審計(jì)職能的變化，由原來(lái)的監(jiān)督為主到如今監(jiān)督和預(yù)防并舉，導(dǎo)致審計(jì)人員的現(xiàn)狀和審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求出現(xiàn)一定的差異。二是審計(jì)人才隊(duì)伍質(zhì)量有待提高。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，審計(jì)人員在這方面的經(jīng)驗(yàn)相比于其他國(guó)家較匱乏，并且具備專業(yè)技術(shù)資格的審計(jì)人員仍然是少數(shù)。2019 年統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示：具有各類專業(yè)技術(shù)資格人員占工作人員總數(shù)的80.1%，但是其中高級(jí)資格人員占2.64%，中級(jí)資格人員占18.6%，審計(jì)人員平均專業(yè)技術(shù)水平較低，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能需要進(jìn)一步更新[2]。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的維度較單一，缺乏科學(xué)性

科學(xué)、全面、合理可行的銜接資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是順利開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。但是我國(guó)尚未建立統(tǒng)一、完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一是評(píng)價(jià)的維度并不全面。財(cái)政專項(xiàng)銜接資金有規(guī)模大、范圍廣等特點(diǎn)，但是我國(guó)的銜接資金績(jī)效審計(jì)側(cè)重對(duì)經(jīng)濟(jì)、效率方面的評(píng)價(jià)，而往往忽略來(lái)自其他維度的審計(jì)存在的缺陷，顯然對(duì)于規(guī)模大、范圍廣的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是不夠全面的，最終會(huì)導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的其他問(wèn)題，所以對(duì)效益型內(nèi)容的評(píng)價(jià)還需要進(jìn)一步完善。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏科學(xué)性。我國(guó)的銜接資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)一般有兩個(gè)來(lái)源：政府規(guī)定出臺(tái)的指標(biāo)和汲取相關(guān)評(píng)價(jià)理論中的指標(biāo)。但這些指標(biāo)在實(shí)踐過(guò)程中經(jīng)常缺乏實(shí)用性，選取的這些指標(biāo)也不具有科學(xué)性。

（四）銜接資金績(jī)效審計(jì)法律制度、管理體制有待完善

績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)確率、效率和國(guó)家法律法規(guī)的制定和完善密不可分。然而，我國(guó)針對(duì)規(guī)范銜接資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作還有所欠缺，比如沒(méi)有出臺(tái)對(duì)應(yīng)財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)工作法律法規(guī)，大大降低了審計(jì)的質(zhì)量和效率。從目前來(lái)看，我國(guó)審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)工作的主要依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。但是，《審計(jì)法》中沒(méi)有對(duì)銜接資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。當(dāng)然也存在其他法律法規(guī)，比如《扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理辦法》《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》等，但是這些法律法規(guī)都有一個(gè)共同的不足：對(duì)績(jī)效審計(jì)行為的制約力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠[3]。

三、提升財(cái)政銜接資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

（一）提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的重視程度

只有讓審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作的重要性，才能使銜接資金的合理使用受到重視，增加銜接資金績(jī)效審計(jì)工作的有效性。因此，要不斷在思想上提高審計(jì)人員的重視程度，一是不定期開(kāi)展團(tuán)建思想教育活動(dòng)，讓每個(gè)人對(duì)銜接資金審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)根深蒂固。二是對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，主要包括理論知識(shí)方面和職業(yè)道德方面。通過(guò)提高審計(jì)人員的理論知識(shí)水平，不斷接收學(xué)習(xí)最新的技術(shù)和法律政策，提高其審計(jì)技術(shù)、手段，學(xué)習(xí)了解審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德規(guī)范，從根本上解決對(duì)審計(jì)工作重視程度不夠的問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員復(fù)合性審計(jì)技能

隨著我國(guó)鄉(xiāng)村振興工作力度不斷加大，銜接資金審計(jì)工作被逐步重視，審計(jì)工作對(duì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求也在逐步提高，在如今大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境下，只是具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)不夠的，還需要審計(jì)人員掌握更多輔助技能，比如計(jì)算機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)分析能力等。因此，首先，應(yīng)該讓盡可能多的審計(jì)人員學(xué)習(xí)各種審計(jì)技能，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加各類職稱考試、技能考試。并且對(duì)擁有職稱或者技能證書的審計(jì)人員提供更多福利待遇，如提供津貼、提升薪資或者晉升優(yōu)勢(shì)等，促使審計(jì)人員積極參與。其次，計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)等方面的優(yōu)秀人才資源相對(duì)匱乏，應(yīng)有針對(duì)性地培養(yǎng)、選拔一批這方面的人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)質(zhì)量。最后，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，一方面應(yīng)該讓審計(jì)人員緊跟時(shí)代學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)先進(jìn)理念，學(xué)習(xí)掌握相關(guān)技術(shù)使用方法后再對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，以此來(lái)提升運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作的能力。另一方面，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，理論知識(shí)和實(shí)際操作訓(xùn)練相結(jié)合，掌握常用的、最新的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法和技巧。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

理想的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益、社會(huì)發(fā)展環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)期短期績(jī)效，運(yùn)用定量分析和績(jī)效定性評(píng)價(jià)分析，在嚴(yán)格遵循績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)的基本原則的總體基礎(chǔ)上研究制定并提出統(tǒng)一的、全面的、科學(xué)合理的財(cái)政銜接資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)。在研究制定績(jī)效評(píng)價(jià)工作指標(biāo)的具體過(guò)程中需要運(yùn)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)理論知識(shí)相結(jié)合，對(duì)各個(gè)地方的發(fā)展環(huán)境、特色情況進(jìn)行充分的了解，再同時(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況和銜接項(xiàng)目的歷年開(kāi)展情況制定合理的、全面的、科學(xué)的財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效審計(jì)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為銜接資金的審計(jì)工作保駕護(hù)航。

（四）建立健全政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)法律體系

健全的相關(guān)法律制度體系是確保獨(dú)立財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效審計(jì)有效性的基礎(chǔ)。為了更好實(shí)現(xiàn)財(cái)政銜接資金的有效利用，我國(guó)政府應(yīng)該盡快建立一套完善獨(dú)立的與財(cái)政專項(xiàng)銜接資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度體系。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作相關(guān)法律法則中雖然已經(jīng)提及了部分內(nèi)容，但是針對(duì)不同地區(qū)、不同項(xiàng)目進(jìn)行銜接資金績(jī)效審計(jì)的工作開(kāi)展實(shí)際情況和后續(xù)績(jī)效評(píng)價(jià)都尚未給出明確的法律規(guī)定。因此，政府部門應(yīng)該通過(guò)研究制定完善的相關(guān)法律政策法規(guī)，加強(qiáng)銜接資金績(jī)效審計(jì)法律制度體系建設(shè)，并且同時(shí)應(yīng)該明確績(jī)效審計(jì)的任務(wù)范圍、目標(biāo)、內(nèi)容等。結(jié)合不同地區(qū)的不同情況分別建立合適的地方性法律法規(guī)，讓所有的項(xiàng)目活動(dòng)能夠有法可依。在績(jī)效審計(jì)的不斷開(kāi)展中，政府也應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新適用的制度。制度不可能一旦制定就非常完善，還需要不斷的改進(jìn)和調(diào)整，要使得銜接資金的流向面向大眾，公開(kāi)透明，讓群眾參與項(xiàng)目過(guò)程，既能滿足群眾的知情權(quán)，還能起到互相監(jiān)督的作用，進(jìn)而保證銜接資金績(jī)效審計(jì)工作的高質(zhì)量開(kāi)展。

四、財(cái)政銜接資金績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）檢查資金分配情況

銜接資金在鄉(xiāng)村振興工作中起著支撐作用，在財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)從資金分配入手，檢查資金分配的合理性、公平性。審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)收集相關(guān)政策、資料。通過(guò)向相關(guān)單位調(diào)閱批示項(xiàng)目的申報(bào)人情況、計(jì)劃書、項(xiàng)目的資質(zhì)申請(qǐng)資料等，審查是否存在申報(bào)人或單位與資金審核分配部門存在利益親屬關(guān)系，違規(guī)發(fā)放資金情況。此外，嚴(yán)格審查項(xiàng)目資質(zhì)申請(qǐng)書和計(jì)劃書，確保銜接資金發(fā)放主體的合規(guī)合理性，以及是否按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)符合要求的主體發(fā)放相應(yīng)額度的資金。注意指標(biāo)分配與資金到賬數(shù)的核對(duì)，上級(jí)分配的指標(biāo)、項(xiàng)目及用途與當(dāng)?shù)匕才徘闆r的核對(duì)，從而查找資金分配層次中的漏洞，查找并處理資金分配中的違規(guī)行為[4]。同時(shí)，針對(duì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)民主決議程序制定的分配方案，檢查是否對(duì)分配方案和分配結(jié)果進(jìn)行及時(shí)公開(kāi)、審批程序是否合理、審批流程是否完整等，確保發(fā)揮項(xiàng)目銜接資金的幫扶作用。

（二）檢查資金使用情況

為確保已分配資金被運(yùn)用到申報(bào)項(xiàng)目上。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)資金申報(bào)成功項(xiàng)目資金使用情況的審查?？梢詮膶徍速~戶管理和工程量?jī)蓚€(gè)方向進(jìn)行審計(jì)。一是對(duì)項(xiàng)目主體單位的資金賬戶進(jìn)行核對(duì)，取得各種記賬憑證和相應(yīng)的票據(jù)附件，將記賬憑證與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核查，掌握資金的往來(lái)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查項(xiàng)目資金付款是否提交付款申請(qǐng)，申請(qǐng)是否經(jīng)過(guò)審批，有無(wú)業(yè)主方簽字蓋章等，確保資金撥付的真實(shí)性、完整性。二是對(duì)資金用途進(jìn)行審查，檢查資金流向，是否存在違規(guī)挪用現(xiàn)象，關(guān)注資金撥付用途，是否被用于發(fā)放職工福利、購(gòu)買辦公設(shè)備以及建設(shè)單位公共設(shè)施等屬于項(xiàng)目計(jì)劃使用資金以外的其他用途[5]。同時(shí)重視合同的審查工作，獲取原版或掃描版合同，檢查有無(wú)雙方單位簽章、合同約定是否合理及違約金設(shè)置是否異常等情況，確保資金用途的正確性。三是對(duì)承包單位的工程量進(jìn)行審核，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，檢查項(xiàng)目標(biāo)識(shí)信息是否與項(xiàng)目信息一致、施工人員是否處于工作狀態(tài)、項(xiàng)目完工進(jìn)度是否符合合同要求，如若存在停工等異常情況，應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)停工原因、停工時(shí)間以及預(yù)計(jì)開(kāi)始施工時(shí)間。除了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)獲取工程成本審批表，檢查業(yè)主單位是否對(duì)產(chǎn)值進(jìn)行審批、對(duì)方單位是否加蓋公章等，并對(duì)相應(yīng)的記賬憑證、付款申請(qǐng)及發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)檢查，避免出現(xiàn)資金套用等問(wèn)題，確保資金支付的真實(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)工作的根本重要意義在于確保我國(guó)銜接項(xiàng)目資金完整、準(zhǔn)確的及時(shí)落實(shí)到值得投入的項(xiàng)目上，有效推進(jìn)鄉(xiāng)村振興工作。隨著我國(guó)鄉(xiāng)村振興工作越來(lái)越多地受到社會(huì)重視，銜接項(xiàng)目資金使用績(jī)效管理審計(jì)工作的職能重要性也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，提高績(jī)效審計(jì)從業(yè)人員的工作重視程度，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)人員隊(duì)伍的職能建設(shè)，建立可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)和法律體系是當(dāng)前需要解決的問(wèn)題。因此，在今后的審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的問(wèn)題，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)不斷革新技能，合法合規(guī)的科學(xué)評(píng)價(jià)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，保障銜接資金使用的有效性。