淺談事業(yè)單位往來賬款管理存在的問題及解決對(duì)策

王春婷

（作者單位：遼寧省檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證中心（遼寧省計(jì)量科學(xué)研究院））

事業(yè)單位往來賬款是指在開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，與本單位人員或其他單位發(fā)生的暫時(shí)性待結(jié)算的款項(xiàng)，按照性質(zhì)分為債權(quán)和債務(wù)兩類。債權(quán)類往來款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，主要是指各類應(yīng)收未收的事業(yè)收入及預(yù)付給其他單位款項(xiàng)等；債務(wù)類往來款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，主要是指預(yù)收其他單位款項(xiàng)及各類應(yīng)付未付的貨款等。往來賬款基本上涵蓋了事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)內(nèi)容，做好往來賬款的管理工作，對(duì)提升事業(yè)單位管理能力、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。

一、往來賬款管理的必要性

（一）提升財(cái)務(wù)管理能力的需要

事業(yè)單位對(duì)往來賬款的核算、對(duì)賬、沖賬、核銷等處理工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力的直接體現(xiàn)。對(duì)日常發(fā)生的往來賬款進(jìn)行準(zhǔn)確核算，定期將往來賬款情況反饋至業(yè)務(wù)部門，進(jìn)行內(nèi)部對(duì)賬，并提醒收付款業(yè)務(wù)處理，每年對(duì)往來賬款進(jìn)行清查、函詢和清理，對(duì)無法收回及支付的壞賬及時(shí)進(jìn)行核銷，做好往來賬款的動(dòng)態(tài)管理工作，能夠在提高財(cái)務(wù)人員工作水平的同時(shí)，不斷提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

事業(yè)單位往來賬款在一定程度上反映著單位的經(jīng)營(yíng)狀況，是重要的會(huì)計(jì)信息，其信息質(zhì)量影響著領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策。若事業(yè)單位的往來賬款中存在沒有處理的長(zhǎng)期壞賬，那么事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債賬面上的數(shù)據(jù)就會(huì)虛高，這種無法收回及支付的壞賬越多，會(huì)計(jì)信息失真的情況就越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越差。此外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范與否也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。只有加強(qiáng)往來賬款的管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的決策支持。

（三）提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率的需要

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款作為事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，其使用情況實(shí)際上就是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用效率的反映。通過加強(qiáng)事業(yè)單位往來賬款管理，尤其是債權(quán)類往來賬款的管理，可以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，有效地盤活事業(yè)單位資金，將收回的資金投入單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，在提升國(guó)有資產(chǎn)使用效率的同時(shí)，不斷促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理存在的問題

（一）往來賬款長(zhǎng)期掛賬

很多事業(yè)單位對(duì)往來賬款存在“只掛賬，不清理”的現(xiàn)象，導(dǎo)致往來賬款長(zhǎng)期掛賬，最長(zhǎng)的甚至超過20 年。有的往來賬款雖然已經(jīng)查清，但由于債權(quán)、債務(wù)人或單位已經(jīng)死亡或倒閉，剩下無法收回和支付的壞賬，又未及時(shí)核銷，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬；有的往來賬款由于熟悉情況的經(jīng)辦人、審批人因?yàn)橥诵?、調(diào)動(dòng)、解聘等原因已經(jīng)不在本單位任職，又缺乏往來賬款的交接手續(xù)，導(dǎo)致后來人對(duì)歷史遺留問題不了解，原因不明的掛賬不能輕易清理，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。往來賬款長(zhǎng)期不清理，導(dǎo)致國(guó)有資金被無償占用和流失。

（二）賬務(wù)處理不規(guī)范

事業(yè)單位往來賬款處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是科目設(shè)置不規(guī)范。很多事業(yè)單位在往來賬款科目的設(shè)置上不夠科學(xué)和清晰，往來明細(xì)不設(shè)置或者設(shè)置不規(guī)范[1]。二是前后入賬科目不一致。對(duì)同一業(yè)務(wù)處理未采用相同的處理方式，發(fā)生時(shí)掛一個(gè)往來賬，沖賬時(shí)又計(jì)入另一個(gè)往來賬，存在多頭掛賬的情況，使得往來科目余額不準(zhǔn)確。三是部分收入、支出計(jì)入往來賬款。如有些事業(yè)單位將專項(xiàng)資金撥款計(jì)入往來科目，后續(xù)發(fā)生支出時(shí)直接沖減往來賬款，未計(jì)入費(fèi)用核算，導(dǎo)致往來和成本均不實(shí)；有些事業(yè)單位在往來賬款沖銷時(shí)，該沖往來賬的不沖，直接在費(fèi)用里列支，致使當(dāng)期費(fèi)用不真實(shí)。四是后續(xù)計(jì)量不規(guī)范。該提減值準(zhǔn)備的未計(jì)提，對(duì)于確認(rèn)無法收回或支付的往來賬款未按規(guī)定報(bào)批予以核銷。

（三）與往來單位對(duì)賬不及時(shí)

往來賬款涉及單位與個(gè)人或單位與單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，事業(yè)單位通過與往來單位或個(gè)人對(duì)賬的方式，可以有效避免記賬環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差錯(cuò)?？涩F(xiàn)實(shí)是很多事業(yè)單位只有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)時(shí)才進(jìn)行必要的函詢對(duì)賬，平時(shí)很少主動(dòng)與往來單位或個(gè)人進(jìn)行對(duì)賬，也不進(jìn)行自查。長(zhǎng)此以往，增大了部分債權(quán)類往來賬款無法收回成為壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏往來賬款交接環(huán)節(jié)

部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)崗或離職辦理離任交接手續(xù)時(shí)，側(cè)重于賬冊(cè)、現(xiàn)金、銀行票據(jù)以及各種財(cái)務(wù)印鑒等實(shí)物交接，而對(duì)往來賬款的掛賬情況如形成的具體原因、函詢對(duì)賬情況、催收情況等內(nèi)容未進(jìn)行交接[2]，使得新接手的財(cái)務(wù)人員無法第一時(shí)間對(duì)往來賬款進(jìn)行核實(shí)，加之認(rèn)為離任交接時(shí)無須對(duì)此進(jìn)行交接，日后便也不再進(jìn)行核實(shí)，歷經(jīng)幾任之后，一些往來賬款長(zhǎng)期掛賬的原因就無從查詢，為日后的清理工作留下隱患。

（五）缺乏財(cái)務(wù)專人管理

事業(yè)單位往來賬款管理是一項(xiàng)專業(yè)且具體的工作，涉及記賬、溝通催辦、沖賬、核銷等內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人（未單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門的指定專人）對(duì)往來賬款進(jìn)行全程的跟蹤管理。但很多事業(yè)單位并未指定專人負(fù)責(zé)往來賬款的管理工作，導(dǎo)致該催繳的沒有及時(shí)催繳，該核銷的沒有及時(shí)核銷，往來賬款管理工作形同虛設(shè)，沒有得到有效的落實(shí)。

三、存在問題的原因

（一）對(duì)往來賬款管理不夠重視

事業(yè)單位的主要職責(zé)是為社會(huì)提供公共服務(wù)，其運(yùn)轉(zhuǎn)資金大部分來源于財(cái)政撥款，由于性質(zhì)特殊，事業(yè)單位對(duì)于往來賬款的管理工作不夠重視。一是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，沒有意識(shí)到往來賬款管理不到位會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有的對(duì)于前任遺留的歷史問題，覺得與自己無關(guān)，存在“新官不理舊賬”的現(xiàn)象；二是財(cái)務(wù)人員不夠重視，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)于往來賬款的管理僅停留在記賬環(huán)節(jié)，認(rèn)為只要把賬記準(zhǔn)確了就算管理好了，殊不知這只是往來賬款管理中較基礎(chǔ)的工作；三是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不夠重視，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員認(rèn)為只要完成好本部門的工作任務(wù)即可，往來賬款的管理歸財(cái)務(wù)部門處理，不在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，這種錯(cuò)誤的想法導(dǎo)致其缺乏對(duì)往來賬款管理工作的積極性。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)控制度是事業(yè)單位做好治理工作的壓艙石，內(nèi)控制度的科學(xué)與否對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控制度，但是不健全，缺乏與往來賬款管理相關(guān)的制度，沒有相應(yīng)的工作流程和控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，往來賬款管理混亂；有些事業(yè)單位為了應(yīng)付檢查，制定了往來賬款管理的相關(guān)制度，但是內(nèi)容往往不夠合理，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，讓制度流于形式。制度在管理過程中作用的缺失，造成很多不合理往來賬款的存在，進(jìn)而加大了事業(yè)單位出現(xiàn)壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

往來賬款管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，只有掌握豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，且具備較高的職業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，才能做好往來賬款的管理工作。目前，一些事業(yè)單位中從事財(cái)務(wù)工作的人員，所學(xué)專業(yè)并不是與財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)，缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，導(dǎo)致往來賬款的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，有的雖然是財(cái)務(wù)出身，但自身工作不積極主動(dòng)、責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)一些不明確的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也不詢問，容易出現(xiàn)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)掛賬和沖賬不是同一科目的問題。還有一些事業(yè)單位沒有設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門，從事財(cái)務(wù)工作的人員往往身兼多職，無法將全部的精力投入財(cái)務(wù)管理工作中[3]，無暇顧及往來賬款的后續(xù)管理工作。

（四）信息化建設(shè)水平低

隨著財(cái)務(wù)信息化工作的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)被一些事業(yè)單位所使用，在一定程度上起到了節(jié)約工作時(shí)間、提高工作效率的作用。但目前我國(guó)還有很多事業(yè)單位仍然沒有完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化，財(cái)務(wù)軟件功能不全，僅有財(cái)務(wù)報(bào)銷、記賬、查詢數(shù)據(jù)和生成相關(guān)報(bào)表的功能，缺少對(duì)往來賬款進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及動(dòng)態(tài)管理的功能，且無法通過財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門相關(guān)信息的互通互聯(lián)，進(jìn)而導(dǎo)致在統(tǒng)計(jì)往來賬款情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能通過人工查賬的方式對(duì)往來賬款的具體形成原因、金額、責(zé)任人、預(yù)計(jì)沖賬時(shí)間、賬齡等內(nèi)容一一進(jìn)行填列，加大了財(cái)務(wù)人員收集、統(tǒng)計(jì)和分析相關(guān)信息的工作量。人工數(shù)據(jù)處理耗時(shí)長(zhǎng)且易出錯(cuò)，降低了往來賬款管理的工作效率。

四、解決對(duì)策

（一）提高對(duì)往來賬款管理的重視程度

事業(yè)單位往來賬款的管理往往會(huì)涉及較多的部門和人員，單靠財(cái)務(wù)部門，無法達(dá)到管理的高效，需要相關(guān)部門和人員的通力配合，共同做好往來賬款的管理工作。單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到往來賬款管理的重要性，往來賬款管理工作才能順利開展，所以提高單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是做好往來賬款管理的關(guān)鍵所在。作為歸口管理的財(cái)務(wù)部門需要主動(dòng)作為，通過邀請(qǐng)專家進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到往來賬款不僅僅是會(huì)計(jì)處理的問題，更是涉及資產(chǎn)安全、廉政建設(shè)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大問題，不斷增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在單位層面統(tǒng)籌部署、協(xié)調(diào)相關(guān)部門形成往來賬款管理的聯(lián)合工作機(jī)制。這樣單位的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員就會(huì)認(rèn)識(shí)到往來賬款管理工作的重要性，自覺提高重視程度，將往來賬款的管理工作融入日常的工作之中。

（二）健全內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，健全往來賬款管理的相關(guān)制度。一是健全往來賬款的核算制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)科學(xué)、合理地設(shè)置往來賬款科目及對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，在往來款項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)準(zhǔn)確地入賬。二是健全往來賬款專人負(fù)責(zé)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門按照“誰記賬、誰負(fù)責(zé)”的原則，指定專人負(fù)責(zé)往來賬款的管理工作，包括建立往來賬款管理臺(tái)賬，定期對(duì)往來賬款情況進(jìn)行內(nèi)部公開，準(zhǔn)確反映往來賬款管理中各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)變化情況。三是健全往來賬款函詢制度。對(duì)于未及時(shí)清理的往來賬款，在確保本單位數(shù)據(jù)無誤后，向?qū)Ψ絾挝贿M(jìn)行發(fā)函詢證，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行函詢程序，協(xié)助核實(shí)。四是健全往來賬款內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)審部門（內(nèi)審小組）定時(shí)審查單位往來賬款是否及時(shí)入賬、按期對(duì)賬、沖賬及核銷，是否存在不合理的長(zhǎng)期掛賬等，對(duì)于存在的問題要及時(shí)向相關(guān)部門和人員反饋，并對(duì)后續(xù)的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，不斷提升往來賬款管理的效果。五是健全財(cái)務(wù)人員離任交接制度。財(cái)務(wù)人員離任前，全面厘清單位的往來賬款，形成書面交接材料，防止“往來賬款掛賬原因不明”的情況發(fā)生。此外，建立責(zé)任人離任核查制度，單位主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等離任時(shí)，要開展相關(guān)往來賬款的核查。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)

高素質(zhì)的專業(yè)人才是各單位財(cái)務(wù)工作高效開展的關(guān)鍵，因此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，建設(shè)一支能力強(qiáng)素質(zhì)高的人才隊(duì)伍來為往來賬款管理工作賦能。一是對(duì)財(cái)務(wù)人員開展相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，尤其是新會(huì)計(jì)制度以及往來款管理等內(nèi)容的培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)人員履職知識(shí)的儲(chǔ)備，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員能夠如實(shí)反映單位各項(xiàng)往來業(yè)務(wù)，確保單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。二是制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)有效處理歷史遺留長(zhǎng)期往來賬款的，或?qū)τ谕鶃砜铐?xiàng)清理工作提出建議且被采納相關(guān)人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性和主動(dòng)性。

（四）加強(qiáng)一體化管理平臺(tái)建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展，建立一套“業(yè)財(cái)融合”的一體化管理平臺(tái)，為有效地開展往來賬款管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在該平臺(tái)中需對(duì)往來款項(xiàng)管理模塊進(jìn)行完善，設(shè)置人員權(quán)限和科目體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)制度和操作流程嵌入其中，確保往來賬款相關(guān)信息采集與輸出的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)確保有如下功能：一是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享，所有數(shù)據(jù)流隨業(yè)務(wù)流同步更新，同時(shí)保留所有已清理往來賬款的全部數(shù)據(jù)信息，做到每一筆往來賬款的余額可以追溯至所有歷史入賬及沖賬核銷的軌跡，便于往來賬款查詢、對(duì)賬等工作的開展；二是可以自動(dòng)生成往來賬款的賬齡分析表[4]、項(xiàng)目付款進(jìn)度執(zhí)行情況表等精細(xì)化統(tǒng)計(jì)表，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的信息支持；三是自動(dòng)將超期未沖賬的往來賬款信息及時(shí)推送至相關(guān)責(zé)任人，起到監(jiān)督提醒的作用。通過借助一體化管理平臺(tái)對(duì)往來賬款實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作效率[5]。

五、結(jié)語

隨著政府會(huì)計(jì)制度的推行以及我國(guó)事業(yè)單位改革的深入，財(cái)務(wù)管理工作的作用也越發(fā)凸顯，事業(yè)單位可通過提高對(duì)往來賬款管理的重視程度、健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)及加快一體化管理平臺(tái)建設(shè)等方式提升往來賬款管理的能力，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。