企業(yè)預(yù)算管理中財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合分析

葛 明 煙臺埃維集團(tuán)有限公司

引言

傳統(tǒng)會計(jì)預(yù)算管理模式，已經(jīng)無法滿足當(dāng)下企業(yè)市場競爭的需要，將財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理融合，可以突破傳統(tǒng)預(yù)算管理的壁壘，提高預(yù)算管理質(zhì)量及水平。在二者融合過程中，應(yīng)尋找融合的契合點(diǎn)，把握融合要點(diǎn)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個(gè)角度出發(fā)，建立新型預(yù)算管理體系，發(fā)揮二者在預(yù)算管理中的協(xié)調(diào)作用，確保企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)準(zhǔn)確和高效。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)

(一)二者的契合點(diǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之間的契合點(diǎn)是二者融合的關(guān)鍵，二者契合點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是服務(wù)對象相同，二是信息來源相同，三是工作目標(biāo)相同。從服務(wù)對象角度看，二者均為財(cái)務(wù)管理提供相應(yīng)的服務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)制度監(jiān)管服務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，履行義務(wù)，在實(shí)際工作中通過調(diào)配、優(yōu)化等方法，實(shí)現(xiàn)對資金流的監(jiān)督和控制。管理會計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)同樣具有監(jiān)督、管理職能，包括對資金來源的監(jiān)督管理，比較二者而言，管理會計(jì)在為企業(yè)管理提供服務(wù)時(shí)所占職能比例更高，但均具備管理服務(wù)職能。從信息來源角度看，管理會計(jì)獲取的數(shù)據(jù)信息來源更加廣泛，其所獲得的企業(yè)數(shù)據(jù)信息主要用于記賬、報(bào)表編制、會計(jì)核算等。財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)信息來源也源于企業(yè)的前端業(yè)務(wù)，所涉及的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)格式具有相似性，均是依托企業(yè)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料開展財(cái)務(wù)工作及管理工作。從工作目標(biāo)角度分析，財(cái)務(wù)會計(jì)工作目標(biāo)是為企業(yè)提供決策服務(wù)，管理會計(jì)是為企業(yè)決策過程提供支持。二者工作目標(biāo)均是為企業(yè)效益提升提供服務(wù)，只不過性質(zhì)不同，分別是以目的和過程為導(dǎo)向，但二者目標(biāo)均是控制企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)水平。因此，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)二者在部門職能、數(shù)據(jù)來源、工作目標(biāo)上具有契合點(diǎn)，將二者融合開展預(yù)算管理工作具有可行性[1]。

(二)融合的必要性

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合在預(yù)算管理中應(yīng)用具有必要性?？梢哉f，二者在預(yù)算管理中相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，使得預(yù)算管理體系更加科學(xué)、全面。管理會計(jì)會在預(yù)算管理中提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)績數(shù)據(jù)，確保預(yù)算決策的全面性。目前，企業(yè)多采用全面預(yù)算管理模式，這種管理模式以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，深入到具體業(yè)務(wù)、項(xiàng)目之中，細(xì)致分析預(yù)算執(zhí)行過程影響因素，通過評價(jià)、考核等方式，把控預(yù)算管理的質(zhì)量。管理會計(jì)在此過程中主要發(fā)揮著管理決策職能，確保編制內(nèi)容與執(zhí)行結(jié)果的偏差屬性最小。財(cái)務(wù)會計(jì)則可以深入到具體業(yè)務(wù)之中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)數(shù)據(jù)，為決策過程提供大量數(shù)據(jù)支撐，且可發(fā)揮自身在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動之中的研判職能。因此，對于企業(yè)預(yù)算管理工作而言，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)均是必不可少的重要組成，后者在預(yù)算編制過程中處于核心地位，前者在預(yù)算管理中起到保障作用，二者融合可以互相補(bǔ)充職能、相互促進(jìn)，使得二者可在預(yù)算管理中發(fā)揮協(xié)同作用，最終實(shí)現(xiàn)1+1 大于2 的效果。

二、在預(yù)算管理中財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)融合的意義

預(yù)算管理中財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合對于企業(yè)長效發(fā)展具有積極作用。對于企業(yè)而言，二者融合的意義主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是簡化企業(yè)營運(yùn)流程，二是提高企業(yè)競爭實(shí)力，三是優(yōu)化企業(yè)會計(jì)決策。從企業(yè)營運(yùn)流程而言，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間在職能、工作流程上具有一定的重復(fù)性，且在精細(xì)化預(yù)算管理過程中，二者可能存在一定的職能矛盾，在審批流程、決策流程上可能產(chǎn)生矛盾，且使得企業(yè)營運(yùn)模式更加復(fù)雜，會計(jì)預(yù)算管理效率有所降低。將二者融合可以破除職能重復(fù)性，使得預(yù)算管理中財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)的職能邊界更加清晰。從企業(yè)競爭實(shí)力而言，越來越多的企業(yè)的預(yù)算管理開始向精細(xì)化、全面化的方向發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理中面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，機(jī)遇包括新型理念的應(yīng)用、管理體系的優(yōu)化等，挑戰(zhàn)包括同行競爭、環(huán)境變化等。雖然管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)作為會計(jì)的分支，二者的融合是企業(yè)抓住機(jī)遇的過程，可以通過優(yōu)勢互補(bǔ)、資源優(yōu)化的方式，使得企業(yè)的競爭實(shí)力、競爭優(yōu)勢更加明顯，節(jié)省大量的人力資源。從決策優(yōu)化角度分析，企業(yè)在預(yù)算管理決策中以實(shí)效性、收益性為前提，將二者融合可以深入把握企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)預(yù)算控制能力，促進(jìn)二者之間的業(yè)務(wù)共享與職能銜接，對預(yù)算管理決策提供導(dǎo)向支撐，使得決策更加客觀、具體。因此，企業(yè)在預(yù)算管理中推動財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合對于優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)競爭實(shí)力，提升企業(yè)決策科學(xué)性有著現(xiàn)實(shí)意義。在企業(yè)預(yù)算方案編制、預(yù)算執(zhí)行過程中，更加準(zhǔn)確、優(yōu)質(zhì)[2]。

三、企業(yè)預(yù)算管理中財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合路徑

(一)把握二者融合要點(diǎn)

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制是結(jié)合項(xiàng)目各項(xiàng)要素的計(jì)劃編制，也是預(yù)算執(zhí)行所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算編制階段將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合，通過工作要素分析和資源配置，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的邏輯判斷。會計(jì)預(yù)算數(shù)據(jù)具有勾稽關(guān)系，涉及的公共要素具有公共性，如果僅從邏輯角度設(shè)計(jì)預(yù)算體系，預(yù)算管理的效果往往難以達(dá)成。除要求預(yù)算管理符合會計(jì)邏輯和會計(jì)流程之外，也要明確財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略決策在預(yù)算編制之中的作用，圍繞預(yù)算開展相應(yīng)的博弈行為。因此，預(yù)算編制階段的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)融合，以會計(jì)邏輯角度著手，圍繞預(yù)算開展博弈行為，扭轉(zhuǎn)企業(yè)預(yù)算管理中缺乏定性分析的內(nèi)容。在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)融合過程中，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制定符合戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營計(jì)劃，將計(jì)劃作為預(yù)算體系的核心。預(yù)算編制應(yīng)盡可能細(xì)化，除依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)之中的數(shù)據(jù)指標(biāo)編制預(yù)算之外，也要重視經(jīng)營計(jì)劃在預(yù)算編制中的應(yīng)用，將經(jīng)營過程指標(biāo)融入到預(yù)算編制之中。預(yù)算編制的細(xì)致性和全面性是決定預(yù)算管理效果的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在融合過程中，同時(shí)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)指標(biāo)和經(jīng)營過程指標(biāo)的計(jì)劃編制，以扎實(shí)、全面的計(jì)劃作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算的科學(xué)編制。因此，在預(yù)算編制階段把握二者融合的要點(diǎn)，明確預(yù)算編制的勾稽的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)流程與計(jì)劃過程的融合，可以提高預(yù)算編制的全面性、科學(xué)性[3]。

2.預(yù)算實(shí)施

預(yù)算實(shí)施階段是對預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行，依托預(yù)算編制內(nèi)容所開展的預(yù)算管理工作。預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，可能會根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)變化，預(yù)算執(zhí)行情況適當(dāng)調(diào)整。相關(guān)人員也基于評估工作開展，建立預(yù)算管理的動態(tài)循環(huán)。在預(yù)算執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合應(yīng)用使得預(yù)算執(zhí)行更加系統(tǒng)，且可以在預(yù)算執(zhí)行過程中不斷強(qiáng)化、修正，使得各項(xiàng)資本要素可以符合戰(zhàn)略目標(biāo)，或者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋信息不斷修正戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)已經(jīng)編制好的預(yù)算計(jì)劃，執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督和審查業(yè)務(wù)執(zhí)行期間各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算的基本要求，并將預(yù)算計(jì)劃作為衡量企業(yè)內(nèi)各職能部門工作績效、管理水平的重要依據(jù)，定期反饋預(yù)算執(zhí)行階段的情況。該過程主要應(yīng)用定期報(bào)告編制方式，反饋預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成度，在出現(xiàn)預(yù)算偏差之前采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，確保預(yù)算目標(biāo)得以正常實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會計(jì)在預(yù)算執(zhí)行過程中根據(jù)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，采取數(shù)據(jù)對比、差異分析等方法，提出改進(jìn)措施，不斷修正預(yù)算執(zhí)行的效果。將管理會計(jì)融入到預(yù)算執(zhí)行過程中后，可建立預(yù)算實(shí)施階段的三級管理模式，即事前分析、事中控制、事后評估，進(jìn)而形成完整的控制體系。因此，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行階段，將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合，使得預(yù)算執(zhí)行過程更加科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)定量管理與定性管理結(jié)合。

3.預(yù)算考評

預(yù)算考評工作的執(zhí)行是預(yù)算管理的保障措施，有關(guān)預(yù)算相關(guān)的考核工作可以使得預(yù)算管理質(zhì)量更加符合要求。實(shí)際上，預(yù)算考核體系的建設(shè)和預(yù)算考核的執(zhí)行主要依據(jù)預(yù)算相關(guān)人員的參與職能，這種考核模式在方式和內(nèi)容上，是基于預(yù)算業(yè)務(wù)本身的考核，通過差異性分析、目標(biāo)化管理的方式，判斷影響預(yù)算管理質(zhì)量的工作要素。例如，根據(jù)相關(guān)職能部門及人員的預(yù)算管理結(jié)果，對比預(yù)算計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行，如差異率比較大或者相關(guān)人員沒有完成預(yù)算，需要相關(guān)責(zé)任人作出相應(yīng)的解釋，確保理由充分的前提下，可適當(dāng)降低考評標(biāo)準(zhǔn)。如果預(yù)算偏差率較大，采用量化的考評方式，僅將數(shù)據(jù)作為預(yù)算考評的依據(jù)，并不符合預(yù)算管理理念。是由于預(yù)算編制人員、執(zhí)行人員等不相同所導(dǎo)致的，而預(yù)算執(zhí)行中的各項(xiàng)影響要素較多，很難衡量預(yù)算考評的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。因此，將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合的過程中，所建立的預(yù)算考評體系應(yīng)將定性評估和量化評估相結(jié)合，將態(tài)度、能力、道德指標(biāo)等融入到預(yù)算考評體系，而不僅是針對管理會計(jì)或者財(cái)務(wù)會計(jì)的某個(gè)職能開展量化評估，這種預(yù)算考評體系切實(shí)保障了二者之間的職能履行，且發(fā)揮了個(gè)人在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中的主觀能動性，考評體系更加科學(xué)、結(jié)果更加準(zhǔn)確[4]。

(二)更新預(yù)算管理體系

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合過程中，突破以往的預(yù)算管理體系限制，將全面預(yù)算管理體系應(yīng)用到預(yù)算管理之中，通過決策、執(zhí)行、工作等相關(guān)部門的整合，發(fā)揮預(yù)算管理中編制、審批、控制、監(jiān)督、核算、考評等一系列管理活動的作用，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。以往的預(yù)算管理如果僅僅基于某個(gè)部門或者獨(dú)立部門，很難做好預(yù)算管理的全過程把控，而在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)職能融合、業(yè)務(wù)融合過程中，使得整個(gè)預(yù)算管理更加健全。同時(shí)，為了發(fā)揮預(yù)算管理的價(jià)值和作用，更新預(yù)算管理體系是十分必要的。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)同時(shí)參與到?jīng)Q策、管理、執(zhí)行的三個(gè)層次結(jié)構(gòu)之中，在不同的體系中分別發(fā)揮不同的職能。例如，企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系，決策機(jī)構(gòu)的主要作用是開展全面預(yù)算管理，屬于最高權(quán)力組織，主要負(fù)責(zé)決策工作。管理機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)預(yù)算編制、協(xié)調(diào)、審查核算、分析等工作。管理機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)預(yù)算管理中的各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行管理工作。該體系構(gòu)建多角度、多維度實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的全面管理，且財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)在融合過程中相輔相成，同時(shí)為全面預(yù)算管理貢獻(xiàn)力量。

(三)優(yōu)化會計(jì)管理制度

管理制度建設(shè)在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)融合中發(fā)揮著保障作用，是保障預(yù)算管理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的前提條件。在雙方職能分配、信息共享過程中，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展為前提建立全面的管理制度，使得預(yù)算管理有據(jù)可依。管理制度包括責(zé)任管理制度、審計(jì)制度、績效考核制度、監(jiān)督管理制度、獎(jiǎng)懲制度等多個(gè)方面。全方位的制度建設(shè)，可以為二者之間的融合創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。例如，通過責(zé)任制度的建設(shè)，明確劃分企業(yè)預(yù)算管理中各個(gè)環(huán)節(jié)會計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任。審批制度的建設(shè)可以明確開支授權(quán)審批機(jī)制相關(guān)責(zé)任主體、超支款項(xiàng)計(jì)算審批制度的主要負(fù)責(zé)人員。通過顯性成本和隱性成本的計(jì)量，切實(shí)明確財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的責(zé)任和義務(wù)，借助監(jiān)督制度確保雙方在預(yù)算管理中按照規(guī)范開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動，從而促進(jìn)二者之間的有效融合，全方位提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

(四)強(qiáng)化信息技術(shù)運(yùn)用

信息技術(shù)應(yīng)用是確保二者融合的重要條件，以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為支撐，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，打造綜合預(yù)算管理系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)分配不同的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)信息化預(yù)算管理中雙方的職能劃分。信息共享中心的作用是促進(jìn)會計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的流通，通過自動化審查、自動數(shù)據(jù)分析的方式，為預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支撐。而綜合預(yù)算管理系統(tǒng)則分配管理會計(jì)相應(yīng)的職能，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程，為預(yù)算管理決策提供支撐。即使用信息技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)之間的數(shù)字化融合，實(shí)現(xiàn)二者之間的數(shù)據(jù)對接和業(yè)務(wù)對接，發(fā)揮系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)整合功能的同時(shí)，雙方在預(yù)算管理中的作用也得以凸顯[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理中將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合，可以有效提高預(yù)算管理質(zhì)量與效益，使得預(yù)算編制更加精準(zhǔn)、預(yù)算實(shí)施更加精細(xì)、預(yù)算考評更加科學(xué)。在二者融合過程中，應(yīng)高度重視預(yù)算管理體系的構(gòu)建，發(fā)揮制度在預(yù)算管理中的保障措施，并發(fā)揮技術(shù)在預(yù)算管理中的驅(qū)動作用，探討二者之間的融合路徑，實(shí)現(xiàn)1+1 大于2 的融合效果?！?/p>