外資企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)部控制優(yōu)化研究

王愛靜 嘉興李朝化纖有限公司

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制是指通過事先制定如授權(quán)審批、不相容崗位分離、內(nèi)部審計等控制機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)控，旨在提高資產(chǎn)安全高效使用，不斷降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。目前，企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括以下內(nèi)容：一是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)控的運(yùn)行環(huán)境主要包括了企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)分工、人力資源管理及企業(yè)文化等內(nèi)容；二是對風(fēng)險進(jìn)行評價。企業(yè)通過各種控制措施或是指定預(yù)算指標(biāo)來對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估；三是控制的活動。針對不同業(yè)務(wù)流程存在的潛在風(fēng)險所采取的控制方式與手段；四是企業(yè)內(nèi)部信息的溝通。財務(wù)人員通過信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、影響企業(yè)發(fā)展的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理，為內(nèi)部控制執(zhí)行、風(fēng)險防范及管理決策建議提供寶貴的素材。

外資企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作是確保外資企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。由于外資企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大及財稅政策的不斷變化，外資企業(yè)財務(wù)工作需要為管理層解決在會計核算、稅收籌劃、管理決策等方面的問題時，一方面需要外資企業(yè)創(chuàng)新財務(wù)管理模式，實現(xiàn)業(yè)財融合、管理會計目標(biāo)，為管理層提供更多決策依據(jù)。另一方面，外資企業(yè)還要通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、會計核算，尋找、防范內(nèi)部漏洞，降低外資企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。但在實際運(yùn)行過程中，個別外資企業(yè)在財務(wù)管理與內(nèi)部控制中仍然存在一些有待完善的地方，亟待外資企業(yè)持續(xù)對財務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，確保外資企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要意義

(一)使企業(yè)的資產(chǎn)得以安全、高效使用

企業(yè)通過開展內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)資金收支流程的全程監(jiān)控。具體為：一是通過授權(quán)審批等手段，促使企業(yè)按照資金預(yù)算辦理支付，確保企業(yè)資金余額充足，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范意識；二是通過不相容崗位分離機(jī)制，使企業(yè)財務(wù)人員與出納人員徹底分開，避免由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人辦理出現(xiàn)舞弊行為；三是通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)資金支出審核中存在的問題，對一些不符合相關(guān)法律、資金管理辦法的支付業(yè)務(wù)予以整改，使企業(yè)資金使用更加規(guī)范、合規(guī)，確保了資金安全使用。

(二)提升了企業(yè)會計信息的質(zhì)量

企業(yè)在開展了內(nèi)部控制后，通過使業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門工作人員明確自身的職責(zé)與分工，通過制度的形式強(qiáng)化財務(wù)審核與合作，這樣將極大地降低人員會計錯誤的出現(xiàn)。例如，內(nèi)部控制通過設(shè)置會計審核崗、內(nèi)部審計機(jī)制，可以強(qiáng)化日常對會計原始憑證及會計記錄差錯的糾正，減少了會計差錯發(fā)生的概率，使會計記錄更加科學(xué)、規(guī)范，提高了會計信息的質(zhì)量。

(三)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)得以實現(xiàn)

企業(yè)通過開展內(nèi)部控制并進(jìn)行不斷創(chuàng)新后，使企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照制度流程開展，并在內(nèi)部形成了有效的牽制、監(jiān)督，確保了各項業(yè)務(wù)的正常、有序開展，提高了企業(yè)內(nèi)部管理的效率，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、目前外資企業(yè)在財務(wù)管理與內(nèi)部控制中存在的問題

(一)財務(wù)信息沒有實現(xiàn)有效的傳遞

在20 世紀(jì)，外資企業(yè)開始進(jìn)入國內(nèi)市場，其在生產(chǎn)工藝、管理理念等方面的優(yōu)勢，使外資企業(yè)迅速占領(lǐng)國內(nèi)市場，并取得了巨大的飛躍。而隨著近些年來我國互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的發(fā)展，同時，現(xiàn)代企業(yè)制度及管理會計深入應(yīng)用，我國企業(yè)在內(nèi)部管理方面取得了長足的發(fā)展，已經(jīng)成為外資企業(yè)強(qiáng)有力的競爭對手，其兩者在內(nèi)部管理上的差距將逐步縮小。特別是一些外資企業(yè)并沒有實現(xiàn)財務(wù)信息化管理目標(biāo)，也沒有為內(nèi)部控制、管理會計分析提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分享，使財務(wù)人員在收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，在效率、系統(tǒng)端口、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面存在局限性。

(二)外資企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

個別外資企業(yè)只對產(chǎn)品銷量、市場占有量等方面予以強(qiáng)化、關(guān)注，并沒有對內(nèi)部控制工作給予重視，使制定科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度沒有得到業(yè)務(wù)部門工作人員的重視，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

同時，個別外資企業(yè)在財務(wù)管理中仍只強(qiáng)調(diào)會計核算的重要性，并沒有關(guān)注預(yù)算管理、風(fēng)險分析、績效考核等管理會計工作的重要性，沒有實現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)管理向管理會計的轉(zhuǎn)型。正是由于外資企業(yè)財務(wù)管理沒有徹底實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，使得財務(wù)人員在對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督及分析時，無法獲得業(yè)務(wù)部門準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，使績效考核與評價工作出現(xiàn)失實，這樣將無法調(diào)動外資企業(yè)業(yè)務(wù)部門工作人員參與內(nèi)部控制、執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性。

(三)外資企業(yè)缺少財務(wù)人才

外資企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)部控制均需要財務(wù)人員的具體實施，而一些外資企業(yè)管理人員由于對內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程不太掌握，加之，對財務(wù)工作相關(guān)知識不太了解，直接由國內(nèi)聘請的管理人員負(fù)責(zé)。而由于外資企業(yè)在內(nèi)部管理模式方面與國內(nèi)企業(yè)之間的差異，使外資企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制開展不夠順暢，常常出現(xiàn)一些管理上的漏洞。同時，由于管理不到位，還使外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率受到影響。此外，外資企業(yè)財務(wù)人員需要在財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面進(jìn)行創(chuàng)新，而個別外資企業(yè)財務(wù)人員由于平時不注重新理論、新觀念的學(xué)習(xí)，沒有對外資企業(yè)實際經(jīng)營流程、國外管理理念進(jìn)行學(xué)習(xí)，無法適應(yīng)國內(nèi)外內(nèi)部管理需求，也使一些財務(wù)人員由于不適應(yīng)國內(nèi)外企業(yè)文化、管理模式的差異而選擇跳槽去國內(nèi)企業(yè)，使外資企業(yè)人才流失，阻礙了外資企業(yè)發(fā)展。

(四)沒有樹立資金風(fēng)險管控意識

外資企業(yè)資金的流動性是確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，特別是外資企業(yè)資金在外匯結(jié)算、跨國轉(zhuǎn)賬及企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)遍布全球等大背景下，外資企業(yè)資金的管理存在一定的困難，匯率的變化、遠(yuǎn)期期貨業(yè)務(wù)的交易等也增加了外資企業(yè)資金安全的風(fēng)險。例如，很多外資企業(yè)在中國生產(chǎn)出產(chǎn)品后，直接銷往全世界，需要用不同種類的貨幣進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算時將會因匯率折算產(chǎn)生風(fēng)險。再如，外資企業(yè)總部由于地理位置的原因，沒有能夠?qū)崿F(xiàn)對自身資金的有效監(jiān)控，加之，與總部之間在文化、溝通、交流方面的阻礙，都將使外資企業(yè)資金存在一定的風(fēng)險。此外，近些年來存在的貿(mào)易保護(hù)、全球投資等因素也是造成外資企業(yè)資金存在安全風(fēng)險的重要原因。

(五)外資企業(yè)會計準(zhǔn)則缺少適用性

外資企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)遍及全世界各地，從整個集團(tuán)的角度來說，外資企業(yè)需要應(yīng)用統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則來反映集團(tuán)整體經(jīng)營情況，只有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則才能解決國家之間在會計準(zhǔn)則方面的差異。而外資企業(yè)在成立后，需要按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，因此，外資企業(yè)在會計準(zhǔn)則適應(yīng)性方面存在一定的差異性。

(六)沒有對財務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有效的考核與監(jiān)督

財務(wù)管理活動能否適應(yīng)我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定是直接影響外資企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制工作開展的關(guān)鍵因素。而目前，一些外資企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理、內(nèi)部控制考核、評價過程中，沒有充分考慮我國法律因素、市場環(huán)境等因素，使內(nèi)部控制無法與市場經(jīng)濟(jì)及管理會計需要相適應(yīng)。其次，外資企業(yè)財務(wù)管理如果無法實現(xiàn)創(chuàng)新，將在會計信息質(zhì)量方面無法為內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，使制定的管理決策出現(xiàn)錯誤。再次，由于個別外資企業(yè)對財務(wù)管理與內(nèi)部控制缺少評價與考核，無法提前預(yù)知市場潛在的風(fēng)險、內(nèi)部管理存在的漏洞，使財務(wù)管理作用無法發(fā)揮。如果各種形式的問題不能在第一時間被發(fā)現(xiàn)，問題積累過多，會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險性變大，嚴(yán)重影響財務(wù)管控工作的有序進(jìn)展。

四、外資企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)管理與內(nèi)部控制的具體措施

(一)為財務(wù)管理與內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的工作環(huán)境

外資企業(yè)應(yīng)為財務(wù)管理與內(nèi)部控制提供良好的工作環(huán)境，以保證作用的發(fā)揮及工作的正常開展。首先，外資企業(yè)應(yīng)在財務(wù)人才方面下功夫，為財務(wù)管理與內(nèi)部控制運(yùn)行培訓(xùn)、引進(jìn)一批具有財務(wù)核算、管理會計、大數(shù)據(jù)應(yīng)用綜合性的人才隊伍。同時，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人員日常培訓(xùn)，可聘請中介機(jī)構(gòu)、財經(jīng)院校專家、教授就財務(wù)管理與內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行培訓(xùn)，提高外資企業(yè)財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。其次，在外資企業(yè)管理層方面，管理者應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位進(jìn)行日常監(jiān)控，將發(fā)現(xiàn)的管理問題及時在董事會上進(jìn)行集體討論，提出完善管理制度與流程的相關(guān)建議與意見。同時，外資企業(yè)管理者也應(yīng)對國內(nèi)相關(guān)法律、會計準(zhǔn)則給予高度關(guān)注，減少國內(nèi)外差異。此外，對企業(yè)不同年齡階段的員工，提出相互促進(jìn)的培養(yǎng)方案，老員工帶新員工實現(xiàn)技術(shù)上的提升，新員工傳遞老員工新思想與新技術(shù)，培養(yǎng)出更多能夠了解企業(yè)資金控制方法、有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)優(yōu)秀的骨干人員。

(二)提高財務(wù)信息傳遞效率

財務(wù)信息需要在外資企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)高速的傳遞與共享，這樣才能保證財務(wù)管理與內(nèi)部控制獲取到足夠、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。首先，外資企業(yè)應(yīng)根據(jù)總部財務(wù)管理制度、國內(nèi)會計準(zhǔn)則、企業(yè)資金管理流程等內(nèi)容，開發(fā)使用ERP 綜合性軟件平臺，并將軟件與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息相結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)在外資企業(yè)內(nèi)部及總部財務(wù)核算中心之間的共享。其次，還應(yīng)將內(nèi)部控制制度與預(yù)算管理、會計核算、內(nèi)部審計等內(nèi)容納入信息化系統(tǒng)模塊之中，通過登錄賬號、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等實現(xiàn)總部、管理層、財務(wù)人員對資金的有效監(jiān)控，確保資金安全、高效使用，提高外資企業(yè)資金使用效率。

(三)確保外資企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位

設(shè)計再科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，如果沒有得到有效的執(zhí)行，也將失去其應(yīng)有的作用。因此，外資企業(yè)管理層應(yīng)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并督促業(yè)務(wù)部門、下屬單位認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制作監(jiān)督作用發(fā)揮。其次，財務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化業(yè)財融合工作，深入業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部控制制度的作用進(jìn)行廣泛的宣傳，收集業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控執(zhí)行中遇到的問題及好的意見與建議，確保內(nèi)部控制制度具有可操作性。

(四)樹立財務(wù)創(chuàng)新理念

財務(wù)管理與內(nèi)部控制在大數(shù)據(jù)、管理會計及業(yè)財融合大背景下，也要與時俱進(jìn)，通過與外資企業(yè)實際情況相結(jié)合，不斷創(chuàng)新財務(wù)與內(nèi)部模式，使其在效率與水平上得到一定的提升。首先，外資企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險等管理會計工具與業(yè)財融合等創(chuàng)新模式結(jié)合，并針對國內(nèi)財經(jīng)政策、生產(chǎn)工藝、資金流程及會計準(zhǔn)則等變化對財務(wù)與內(nèi)部控制模式進(jìn)行創(chuàng)新，使其適應(yīng)時代發(fā)展。其次，新型人才的引進(jìn)可以提供新思想，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的實施。外資企業(yè)在創(chuàng)新建設(shè)上加強(qiáng)和完善，在一定程度上也有助于企業(yè)的其他方面的發(fā)展，而創(chuàng)新發(fā)展也是企業(yè)未來的發(fā)展方向，有利于企業(yè)在未來市場的穩(wěn)定發(fā)展。

(五)科學(xué)地選擇適合外資企業(yè)自身發(fā)展的會計準(zhǔn)則

首先，為了進(jìn)一步使外資企業(yè)會計報表與會計信息符合國內(nèi)會計準(zhǔn)則要求，財務(wù)人員應(yīng)遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求在會計科目設(shè)置、明細(xì)賬記錄及會計報表出具等方面進(jìn)行統(tǒng)一。其次，還應(yīng)該針對國外總部所采用的會計準(zhǔn)則設(shè)置有別于國內(nèi)會計準(zhǔn)則的明細(xì)科目，專門用于核算兩國之間會計準(zhǔn)則差異。最后，隨著國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的逐步趨同性，外資企業(yè)應(yīng)在兩者之間選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的會計準(zhǔn)則。

(六)完善外資企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

首先，外資企業(yè)可根據(jù)工作人員數(shù)量設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或抽調(diào)專人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，根據(jù)外資企業(yè)實際情況及ERP 信息化系統(tǒng)特點，建立起適合外資企業(yè)管理需求的內(nèi)部控制制度體系。其次，為了進(jìn)一步對外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控，外資企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的優(yōu)勢，通過系統(tǒng)設(shè)定的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)運(yùn)算模塊等識別技術(shù)，通過系統(tǒng)來對會計核算中、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的差錯進(jìn)行預(yù)警。再次，由于外資企業(yè)采購方面的成本在企業(yè)總成本中占據(jù)著較高的比重，因此對采購付款流程持續(xù)監(jiān)控，可以推動企業(yè)成本的降低，減少制度風(fēng)險，有利于企業(yè)經(jīng)營效率的提高。最后，財務(wù)控制還應(yīng)該對其有效性進(jìn)行及時評估，判斷內(nèi)部控制活動是否符合經(jīng)濟(jì)活動需求，若是失效則必須及時進(jìn)行調(diào)整。

(七)建立外資企業(yè)資金風(fēng)險防范體系

完善的風(fēng)控體系是降低外資企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵因素。因此，外資企業(yè)應(yīng)建立起財務(wù)核算中心，強(qiáng)化對資金與業(yè)務(wù)的監(jiān)控，不斷提高資金使用效率，發(fā)揮財務(wù)風(fēng)險防范的能力。一是根據(jù)外資企業(yè)會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、對比，設(shè)定資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等預(yù)警指標(biāo)，一旦外資企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)觸碰到紅線時，及時向管理層發(fā)出報警提示。二是對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)、公平的考核，對逾期的應(yīng)收賬款組織專門的人員進(jìn)行解決，提高回籠率。三是企業(yè)應(yīng)該不斷拓展融資渠道，降低融資渠道過于單一的風(fēng)險，不斷降低企業(yè)融資難度，形成多種互補(bǔ)的資金來源，保證企業(yè)在出現(xiàn)資金短缺時也能夠冷靜的應(yīng)對。

(八)對財務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格的考核與監(jiān)督

雖然外資企業(yè)已經(jīng)建立起了科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)管理與內(nèi)部控制制度體系，但為了確保其發(fā)揮作用，外資企業(yè)應(yīng)開展對財務(wù)與內(nèi)控的評價與考核，促使其不斷完善。首先，在預(yù)算管理方面，財務(wù)人員或考核人員通過對業(yè)務(wù)部門預(yù)算指標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對比，深入了解差異產(chǎn)生的原因，不但可以總結(jié)出完善預(yù)算管理制度的參考依據(jù)，還可通過一定的獎懲，對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，調(diào)動起外資企業(yè)工作人員參與預(yù)算管理工作的積極性。其次，為了使外資企業(yè)在國內(nèi)做大做強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)在法律、經(jīng)濟(jì)與人才等方面強(qiáng)化與我國國情的結(jié)合，也更適應(yīng)其在我國發(fā)展的需要，同時加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)和激勵。比如：廣開言路、鼓勵員工為公司發(fā)展和日常經(jīng)營活動提出相關(guān)建議，對于被采納建議的員工給予物質(zhì)和精神上的雙重獎勵，重視員工的勞動成果，激發(fā)員工的參與感和創(chuàng)造能力。

五、結(jié)語

綜上所述，外資企業(yè)在大數(shù)據(jù)、管理會計及業(yè)財融合的背景下，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，認(rèn)真梳理其在經(jīng)濟(jì)、法律、準(zhǔn)則等方面與我國國情之間存在的差異，并認(rèn)真查找財務(wù)管理與內(nèi)部控制中存在的問題，并通過制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化應(yīng)用、績效考核等方面優(yōu)化財務(wù)與內(nèi)控工作，以實現(xiàn)外資企業(yè)的全面發(fā)展。在實際控制工作中，相關(guān)管理人員需要注意企業(yè)發(fā)展與財務(wù)控制的關(guān)系，采用國際領(lǐng)先的技術(shù)及方法進(jìn)行管理，才能促進(jìn)外資企業(yè)的更好建設(shè)，使得外資企業(yè)在不斷變化的國內(nèi)、國際市場中更好地發(fā)展。■