企業(yè)審計的重點難點及對策探析

張芳芳 臺州中衡會計師事務所有限公司

引言

企業(yè)審計是由專職機構(gòu)與人員牽頭，依法對被審計企業(yè)的財政、財務、經(jīng)濟活動的真實合法與效益性進行審查監(jiān)督的活動，其目的便是維護財經(jīng)法紀，使被審計單位的經(jīng)營管理得到進一步規(guī)范與改善，以此幫助其提高經(jīng)濟效益，屬于一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。自改革開放以來，黨和國家始終高度重視企業(yè)審計工作，特別是在“十四五”規(guī)劃背景下，審計工作的重要性愈發(fā)顯著，杜絕貪污、腐敗、資產(chǎn)挪用等行為的出現(xiàn)，不但是開展審計工作的核心內(nèi)容，更是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)長久發(fā)展的必然選擇。然而，由于審計工作的覆蓋領域廣泛，牽扯到多個部門領域，需要充分掌握企業(yè)審計的重難點，積極采取有效手段，推進審計工作的準確落地，杜絕不良行為的產(chǎn)生。

一、推進企業(yè)審計工作的重要意義

（一）維護企業(yè)合法利益

審計工作的有序開展，在企業(yè)利益維護方面發(fā)揮著不可替代的作用。通過對被審計企業(yè)的會計資料、財務報表以及經(jīng)濟活動相關信息開展真實性、準確性、完成性審查，能夠保證被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動在國家政策法令規(guī)定范圍內(nèi)有序進行，杜絕不良行為，與財務管理制度要求相符[1]。通過分析財務數(shù)據(jù)信息，有助于被審計企業(yè)的經(jīng)濟行為、內(nèi)部控制及管理情況的真實反映，以便準確找出職務侵占、營私舞弊、玩忽職守等不良行為，從而使被審計企業(yè)的總體利益得到很好的保護。此外，審計工作的有序?qū)嵤?，需采取財務信息分析、財務管理審查、財務監(jiān)督等多種方式，嚴格審核并檢查每筆資金的具體使用去向，是否合理規(guī)范等，避免管理不當出現(xiàn)資金挪用等影響企業(yè)經(jīng)濟利益的現(xiàn)象。

（二）完善企業(yè)審計方式

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會各行業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量眾多，且各企業(yè)的分布較為復雜，若單單依靠企業(yè)內(nèi)部審計工作，很難保證審計結(jié)果的準確性，不能從客觀角度反映企業(yè)的經(jīng)營情況及經(jīng)濟行為。在此期間，借助外部審計方式，在專業(yè)會計師事務所的全力配合下，有效消除審計工作存在的主觀因素，促進內(nèi)部審計與外部審計的充分結(jié)合，逐步構(gòu)建起完善的審計工作體系，加大對被審計企業(yè)經(jīng)濟活動監(jiān)督力度，以更客觀、嚴謹?shù)膽B(tài)度履行審計崗位職責，實現(xiàn)對被審計企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)化監(jiān)管，逐步提高內(nèi)部審計質(zhì)量與有效性。

（三）促進企業(yè)穩(wěn)定運行

審計工作是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，合理開展審計工作，對社會企業(yè)起到良好的監(jiān)督與管控作用，能夠在規(guī)范經(jīng)營管理流程的同時，促進被審計生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行，實現(xiàn)穩(wěn)定運行與發(fā)展。通過企業(yè)審計工作的逐步完善，便于及時發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部現(xiàn)存問題，并及時消除不良隱患，改善經(jīng)濟行為，以此推動各項經(jīng)濟活動的更好開展[2]。同時，在專業(yè)審計機構(gòu)的規(guī)范與引導下，促使企業(yè)各部門、各層級員工逐步加深對審計工作的認識，對經(jīng)濟活動有更準確的認識，通過崗位職責的劃分與界定，營造風清氣正的內(nèi)部環(huán)境，詳細編制審計工作報告，這在企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展中發(fā)揮著重要的推動作用。

二、企業(yè)審計的重點難點分析

（一）財政財務收支審計

財政財務收支是開展審計工作的前提基礎，主要指對被審計單位的財政財務收支情況，展開真實性、合理性、合法性的審計活動。考慮到不同單位、不同部門的資金來源、資產(chǎn)規(guī)模、負債情況等存在一定差異，使得審計工作的側(cè)重點也不盡相同。無論是內(nèi)部審計、政府審計，還是社會審計，都需要重點加強對相關主體單位財務狀況的審查，同時對財政資金的使用渠道與方向進行重點核實。例如：針對社會企業(yè)的財政財務收支審計，審計人員要將其資產(chǎn)、損益、負債等情況的真實合理性進行重點審查；確認被審計企業(yè)內(nèi)部各項制度是否與國家相關法律法規(guī)要求相符；檢查被審計企業(yè)既定時間內(nèi)擁有資產(chǎn)、經(jīng)營成本、債務承擔、利益分配等情況是否具備真實合法性等特征；對于被審計企業(yè)的國有資產(chǎn)的安全完整及保值增值情況等，也是開展審計工作的重難點[3]。

（二）經(jīng)濟效益審計

在企業(yè)審計中，經(jīng)濟效益審計屬于審計體系發(fā)展的特殊內(nèi)容，特別是在市場經(jīng)濟競爭不斷加劇的今天，效益與質(zhì)量儼然成為當下企業(yè)發(fā)展的直接決定力。審計人員在開展審計工作時，要站在客觀角度對被審計企業(yè)開展嚴肅檢查，準確找出其日常運營中存在的潛在問題，提出有效的改進對策，以促進經(jīng)濟效益的提升，同時為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部管理、崗位設置等指明方向。在企業(yè)審計中，以財務收支審計為基礎開展效益審計工作，存在諸多便利之處，即：熟悉被審企業(yè)實際情況，針對性地開展細致調(diào)查工作；擁有足夠時間深入到生產(chǎn)經(jīng)營等各業(yè)務環(huán)節(jié)中，準確獲取相關資料信息。針對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計工作，主要以生產(chǎn)經(jīng)營改善、內(nèi)部制度優(yōu)化兩個層面為切入點。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營改進階段，審計人員要重點加強對被審計企業(yè)的產(chǎn)供銷（生產(chǎn)、供應、銷售）業(yè)務活動及內(nèi)部資源（人力、財力、物力）配置的檢查力度，分析現(xiàn)狀提出可行性的參考意見。另一方面，在內(nèi)控制度優(yōu)化層面，對被審計企業(yè)的內(nèi)部管理現(xiàn)狀進行客觀評價，準確找出潛在的管理缺陷，適時提出可行性管理建議，以此幫助企業(yè)進一步優(yōu)化內(nèi)控管理體系，獲取更多效益空間。

（三）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計存在明顯的不同，主要指審計人員按照相關法規(guī)體系，對被審計單位的經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任履職情況開展審查監(jiān)督。對于被審計企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作，要注重財政財務收支與經(jīng)濟效益審計二者的相結(jié)合來進行，通常以經(jīng)營責任目標為側(cè)重點開展審計處理，同時要根據(jù)所積累的審計資料與相關信息，為離任責任提供審計服務。審計人員在開展審計工作，執(zhí)行經(jīng)營責任目標審計時，要著重加強對被審計企業(yè)的盈虧指標、業(yè)務經(jīng)營指標、資產(chǎn)保值增值指標、職工收入分配指標等關鍵要素的綜合分析，由此對審查重點進行確定，然后準確掌握關鍵指標點，采取局部審查方式，準確找出被審計單位的錯誤所在，做好偏差的及時糾正處理，以此加快實現(xiàn)任期經(jīng)營目標[4]。對于被審計單位的黨工委書記、部門領導干部、管理層人員開展經(jīng)濟責任審計時，要始終秉承“實事求是”的基本原則，保證從客觀角度出發(fā)，對領導經(jīng)濟責任履行情況做出正確判斷，以此保證審計成果效率與質(zhì)量，為企業(yè)的干部考察、管理及任用提供可靠參考。

三、關于做好企業(yè)審計的幾點策略探討

（一）正確認識審計工作

想要促進企業(yè)審計的順利開展，企業(yè)要著重提高對審計工作的重視程度，充分意識到審計工作開展的重要性與必要性，準確掌握新常態(tài)背景下企業(yè)審計的現(xiàn)狀問題，從企業(yè)全員及各業(yè)務環(huán)節(jié)入手，正確認識到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開審計工作，進而為企業(yè)審計的有序開展提供可靠保障。在實踐中，企業(yè)領導要以身作則，將審計工作作為首要任務來抓，嚴格遵循相關法規(guī)體系，按照外界專業(yè)機構(gòu)的審計工作需要，積極構(gòu)建相應的制度體系，營造風清氣正的良好氛圍，全面推進審計工作的更好開展。值得注意的是，被審計企業(yè)要樹立良好的思想觀念，在審計工作要求下自覺遵守并約束經(jīng)營管理行為，這是保證審計工作規(guī)范與客觀性的有效路徑，也是促進經(jīng)營管理效率提升的必然選擇。

（二）督促企業(yè)自律管理

企業(yè)審計關系重大，能夠真實反映組織整體運營發(fā)展情況，準確找出其中的不合規(guī)行為。在實踐中，審計人員要恪盡職守，積極參與到被審計企業(yè)的業(yè)務實際中，做好內(nèi)部崗位設置的論證處理，及時撤出不必要的基礎崗位，同時做好部門及崗位監(jiān)督，以便更好地發(fā)揮各崗位作用。在被審計企業(yè)的日常管理中，審計人員要組織內(nèi)部人員開展專業(yè)化的培訓與學習，努力營造舒適溫馨的工作氛圍，及時糾正不合規(guī)行為，情節(jié)嚴重者要按照相關規(guī)章制度嚴肅處理，逐步將審計觸角滲透在企業(yè)各業(yè)務領域中[5]。

對于被審計企業(yè)自律管理的監(jiān)督與指導，審計人員還需注重以下幾點內(nèi)容。一方面，根據(jù)企業(yè)崗位設置情況，優(yōu)化人員安置調(diào)配，對各部門的審計職責進行明確，嚴格把控企業(yè)經(jīng)濟行為，查看內(nèi)部監(jiān)管制度落實情況，促進核算工作的順利開展。另一方面，在企業(yè)的現(xiàn)行運營發(fā)展基礎上，積極推行輪班工作制及不相容崗位分離制度，督促被審計企業(yè)對關鍵崗位進行監(jiān)督管理，各重點崗位及業(yè)務環(huán)節(jié)要配備至少兩名以上的人員，同時要求企業(yè)內(nèi)審人員具備扎實的理論基礎，掌握更多先進的審計專業(yè)知識。逐步完善內(nèi)部監(jiān)管制度，強調(diào)各崗位員工的相互監(jiān)督，努力打造出風清氣正、自律向上的工作環(huán)境，以促進企業(yè)的更好發(fā)展。

（三）積極創(chuàng)新審計模式

改革創(chuàng)新，模式先行。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，審計人員的工作理念與模式要積極做出改變，結(jié)合國家發(fā)展形勢及相關方針政策，積極推行新型審計工作模式，以便更好地對被審計單位開展嚴謹、規(guī)范的審計工作。具體來講，審計人員要嚴格按照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等相關政策，結(jié)合被審計企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做出相應的創(chuàng)新指導。在實踐中，審計人員要具備良好的創(chuàng)新意識，積極突破傳統(tǒng)模式下“以監(jiān)督為主”的思想觀念，對自身工作進行重新定位，以“免疫系統(tǒng)”“守護者”等身份深入被審計企業(yè)內(nèi)部，始終將“強監(jiān)督、重服務、促規(guī)范”等作為審計工作的側(cè)重點，準確抓住財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計等重難點，實現(xiàn)在企業(yè)各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)的全面覆蓋[6]。逐步拓展審計工作范圍，在現(xiàn)有審計基礎上，逐步向被審計企業(yè)的財務審計、預算審計、經(jīng)濟審計、業(yè)務點審計等方向轉(zhuǎn)變，逐步打造起全過程、全覆蓋的審計工作體系，落實配套的監(jiān)督及責任機制，進而將審計工作準確落實到企業(yè)各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)中，準確找出企業(yè)的不良經(jīng)濟及管理行為。

（四）注重審計風險規(guī)避

審計風險規(guī)避是現(xiàn)階段審計行業(yè)的重點關注話題，特別是在社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)類型與數(shù)量快速增加，對于審計工作帶來新的要求，受外界因素影響出現(xiàn)不同程度的潛在審計風險，勢必對審計工作推進及結(jié)果有效性帶來影響。例如：當被審計企業(yè)的內(nèi)部制度缺位、不完善等，無法對各業(yè)務環(huán)節(jié)實行有效監(jiān)管，特別是在財政、資金等領域環(huán)節(jié)，若管理不當缺乏相應的制度手段，將會直接或間接地造成審計風險出現(xiàn)，增加審計工作難度，這對審計人員帶來更為嚴峻的要求與挑戰(zhàn)?？紤]到審計風險的形成原因是多樣的，我們需要因地制宜，結(jié)合被審計企業(yè)實際情況及行業(yè)發(fā)展規(guī)律，積極建立內(nèi)部管理與專業(yè)指導制度，詳細制定審計方案，積極學習更多先進的審計理念與方法，不斷夯實自身專業(yè)知識儲備，以更專業(yè)、嚴謹?shù)膽B(tài)度投入到崗位工作中。同時，審計人員要督促被審計企業(yè)自覺遵守行業(yè)規(guī)范，及時優(yōu)化并完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，嚴格按照審計工作基本要求，進行自我約束、自我規(guī)范、自我管理，在審計人員的指導下認真履行崗位職責，以此保證各項業(yè)務流程的規(guī)范進行，以此降低審計風險出現(xiàn)概率，從根本上規(guī)避風險隱患的出現(xiàn)[7]。通過以上方式，強化審計人員專業(yè)能力，對被審計單位進行科學指引與監(jiān)督，以此來實現(xiàn)良性發(fā)展。

（五）利用信息技術助力審計工作

由于企業(yè)審計關系重大，其中含有多項重難點，對于審計人員專業(yè)性、制度規(guī)范性等具有嚴格要求，傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)很難滿足當下時代發(fā)展需要，這就需要審計人員與時俱進，結(jié)合時代發(fā)展需要，充分利用信息技術，對審計工作手段進行革新與完善。例如：合理運用ERP、大數(shù)據(jù)等信息技術，建立信息化審計系統(tǒng)，與被審計企業(yè)的財務軟件、OA 系統(tǒng)等進行對接，以此實現(xiàn)對被審計企業(yè)各項業(yè)務環(huán)節(jié)的動態(tài)追蹤管控，同時能夠高效處理海量數(shù)據(jù)，促進會計事務所與被審計單位之間的業(yè)務交流與信息傳遞，加快信息共享實現(xiàn)。以信息系統(tǒng)為載體的審計工作，將審計人員從繁雜的任務壓力中解放出來，既有效節(jié)省了人力、財力、物理等層面的成本投入，同時促進審計工作從人工操作向智能化方向的轉(zhuǎn)變，為審計信息傳遞、審計人員職責履行等提供更多便利，促進審計工作效率的穩(wěn)步提升。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)審計是一項較為煩瑣的任務，關系重大，與各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)有著密切的關聯(lián)，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)長久發(fā)展的關鍵手段。在新時期背景下，我們要深刻意識到審計工作的重要意義，準確掌握審計工作重點難點，突出企業(yè)審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的引導與規(guī)范作用，充分發(fā)揮審計工作的職能所在，對被審計企業(yè)實行嚴格的審計工作，準確揭露其管理弊端問題，及時糾正不良行為，實現(xiàn)審計工作在被審計企業(yè)的全面覆蓋，為其穩(wěn)定長遠發(fā)展保駕護航。