基于新會計制度的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機制改造

李佳航 張 進

（作者單位：陸軍勤務學院）

由于經(jīng)濟社會發(fā)展進入新時代，國家根據(jù)黨政機關(guān)及事業(yè)單位發(fā)展過程中的實際情況，對原有的會計制度進行了修訂，將事業(yè)單位的會計核算方法由收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制，嚴格、規(guī)范地開展資金預算和審批等工作，提升資金使用效益[1]。為落實新會計制度相關(guān)要求，事業(yè)單位財務內(nèi)部控制需要做到精準、實時、高效。為了實現(xiàn)這一目標，事業(yè)單位應以新會計制度相關(guān)思想和要求為指引，不斷改進和優(yōu)化，提升財務內(nèi)控水平和能力，實現(xiàn)資金使用方案最優(yōu)化，使用模式合理化，使用風險最低化，使用過程規(guī)范化，使用價值最大化。

一、基于新會計制度的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機制改造面臨的機遇

新會計制度對事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機制改造提出新的要求，其必須做到與時俱進，體現(xiàn)新會計制度相關(guān)思想，達到相關(guān)要求，這樣才能提升財務管理效率和質(zhì)量，實現(xiàn)降本增效的目標。

（一）新會計制度為事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機構(gòu)提供思想指引

新會計制度具有較強的創(chuàng)新性，其改變了原有的收付實現(xiàn)制，采用權(quán)責發(fā)生制，注重資金使用方案制訂和過程監(jiān)管，能夠在一定程度上提高資金使用率，避免資金使用率較低帶來的資金浪費、超預算以及其他問題[2]。作為事業(yè)單位內(nèi)控機構(gòu)，應提升對新會計制度的重視程度，深入學習其在有關(guān)方面工作開展時的要求和思想，并融入工作實踐之中，制定針對性的制度，采用針對性的方法，建立針對性的組織架構(gòu)，合理設置管理內(nèi)容，明晰管理側(cè)重，強化管控效果[3]。例如，在權(quán)責設置方面，應基于工作實際情況，精準定位，避免因權(quán)責不協(xié)調(diào)帶來內(nèi)部控制漏洞，降低財務風險。

（二）新會計制度為事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機構(gòu)提供新模式

新會計制度形成統(tǒng)一的會計標準，對會計確認、計量、報告等行為明確規(guī)定，嚴格管控，保證會計信息質(zhì)量合規(guī)，在一定程度上提升相關(guān)工作效率和質(zhì)量[4]。例如，會計確認環(huán)節(jié)，能夠加大會計對財務的監(jiān)控力度，明確財務信息，詳細了解財務現(xiàn)狀，及時總結(jié)相關(guān)問題，避免擴大其影響[5]。與此同時，經(jīng)過會計確認后的信息，確認者自身也應對其負有一定責任，如果經(jīng)過實際分析，問題產(chǎn)生原因來自確認者，應根據(jù)相關(guān)規(guī)定對其進行追責，這體現(xiàn)了新會計制度下的權(quán)責發(fā)生制理念。

（三）新會計制度為事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機構(gòu)提供新方法

新會計制度對事業(yè)單位財務內(nèi)部控制提出新的要求，且相應的方式、方法、手段也不斷創(chuàng)新，為相關(guān)工作優(yōu)質(zhì)高效開展提供有力支持，具體包括信息化管理方法、業(yè)財融合管理方法、責任制管理方法等[6]。不同管理方法優(yōu)缺點各有不同，且對實施過程中的保障機制也存在個性化需求，如信息化管理方法可以使用網(wǎng)絡信息相關(guān)技術(shù)設置針對性的“財務信息平臺”及相關(guān)制度，保證各部門按照要求及時上傳財務相關(guān)信息，作為內(nèi)部控制工作開展的依據(jù)[7]。這一模式可以提升財務內(nèi)部控制的便捷性，避免擴大相關(guān)問題的影響。與此同時，還可以設置自動分析、預警、在線申請等功能，提升其服務能力和效果[8]。此外，在具體實施時，可以采取多種方法聯(lián)合使用的模式，做到相互借力、取長補短。

二、基于新會計制度的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機制改造面臨的挑戰(zhàn)

（一）缺乏高質(zhì)量的財務內(nèi)部控制組織體系

事業(yè)單位缺乏專業(yè)化的財務內(nèi)部控制組織，難以滿足新會計制度的需求，具體表現(xiàn)在兩個方面。其一，財務管理部門工作人員專業(yè)能力不足。傳統(tǒng)的政府會計制度采取模式為收付實現(xiàn)制，而新會計制度則采取權(quán)責發(fā)生制，且在財務內(nèi)部控制的目標、內(nèi)容、要求等方面均發(fā)生變化[9]?，F(xiàn)有的管理人員難以在短期內(nèi)改變原有的工作思維和意識，加之相關(guān)的經(jīng)驗不足，從而導致其實際工作效果較差，影響財務內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率。其二，組織責任結(jié)構(gòu)建設有待優(yōu)化。新政府會計制度注重權(quán)責設置和資金使用效果評價，因此必須合理設置各部門和人員在有關(guān)方面的責任，這樣才能順利推行這一制度[10]。但是，事業(yè)單位現(xiàn)有的組織責任結(jié)構(gòu)設置還不夠科學，可能存在責任不清、相互交叉、崗位不匹配等一系列問題，不利于具體工作職責的履行和考評。例如，事業(yè)單位在相關(guān)方面職責設置時，雖然細化到每個部門，卻沒有細化到不同項目和不同時期，影響過程管理。

（二）財務內(nèi)部控制環(huán)境較差

新會計制度視野下，需要營造全員參與的財務內(nèi)部控制環(huán)境，以達到預期目標。但是事業(yè)單位在有關(guān)方面的內(nèi)部控制環(huán)境較差，具體表現(xiàn)在以下兩點。一是員工缺乏責任意識。在實踐過程中，事業(yè)單位的部分員工認為財務內(nèi)部控制工作，屬于財務部門的職責范疇，與自身不具有關(guān)聯(lián)性，因此對其存在“漠視”的態(tài)度。更有甚者，部分員工出于自身利益考慮，認為財務內(nèi)控屬于對自身工作的監(jiān)督和制約，所以對這一工作產(chǎn)生抵制情緒，不利于工作開展。二是員工缺乏有效的參與途徑。事業(yè)單位財務內(nèi)部控制，需要為員工提供相應的渠道和平臺，這樣才能使其有效參與其中，但是現(xiàn)有的渠道和平臺建設滯后，致使部分員工雖然想要參與到財務內(nèi)部控制工作之中，卻無法評價財務使用是否合理。

（三）財務內(nèi)部控制方法缺乏創(chuàng)新

事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作的開展，需要采取科學有效的方法來保證這一工作順利實施?；谛畔⒉粚ΨQ理論分析，財務內(nèi)部控制工作的開展，必須保證相關(guān)方對財務信息及時全面了解，強化管控效果。但是當前事業(yè)單位有關(guān)方面的方法存在創(chuàng)新不足問題，具體表現(xiàn)為信息化技術(shù)使用較差，對于財務信息難以及時了解與分析，從而導致財務內(nèi)控滯后于工作實踐。例如，在事業(yè)單位運營發(fā)展過程中，相應的設備和材料采購，受到實際使用情況和市場價格波動影響，從而增加其超預算風險。如果管理部門不能及時獲取相關(guān)信息，并對相關(guān)信息進行有效處理，就會弱化財務內(nèi)部控制方面的風控能力，導致資金供給不及時，影響業(yè)務工作如期開展。尤其是一些非營利性的事業(yè)單位，在資金使用方面對于政府財政依賴性較大，需要通過審批之后，才能獲取資金，如果在有關(guān)方面無法及時有效使用信息，就會導致工作受限。

三、基于新會計制度的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制機制改進建議及配套措施

（一）打造高質(zhì)量的財務內(nèi)部控制組織體系

基于“分層+精準+協(xié)同”的理念優(yōu)化組織責任結(jié)構(gòu)?！胺謱印笔歉鶕?jù)事業(yè)單位的實際情況，逐一進行財務內(nèi)部控制責任劃分，保證責任細化到每個員工，并細化到每個項目和每個時期，便于實際管理和權(quán)責發(fā)生制的實施?！熬珳省眲t是指在相關(guān)責任設置時，必須詳細了解員工和各部門的意見，保證相關(guān)人員具有財務內(nèi)部控制方面的能力，避免因責任過大、能力不足，導致其工作壓力較大，難以完成財務內(nèi)部控制目標。“協(xié)同”是指相關(guān)責任設置需要體現(xiàn)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的理念，避免責任交叉的情況發(fā)生。此外，事業(yè)單位有關(guān)方面開展工作應注重基層管理體系建設，即在每個部門設置一名“財務內(nèi)部控制專員”，負責與財務管理部門對接，落實財務管理相關(guān)工作，提升財務內(nèi)部控制效果。對于財務內(nèi)部控制專員，可以由部門內(nèi)部人員兼職，并在上崗前進行專業(yè)知識培訓，保障其素質(zhì)滿足崗位需求。

（二）多角度營造良好的財務內(nèi)部控制環(huán)境

1.營造全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，通過制度明確事業(yè)單位員工在財務內(nèi)部控制方面的責任。在實踐過程中，事業(yè)單位應在制度中明確：“每一個員工皆具有財務內(nèi)部控制方面的責任，皆應按照要求落實財務內(nèi)部控制相關(guān)工作，履行其職責，如果未能達到要求，則屬于失職的表現(xiàn)?！苯⒋酥贫扔兄谔嵘聵I(yè)單位其他員工在財務內(nèi)部控制方面的參與積極性。同時，基于利益共同體理論分析，事業(yè)單位財務內(nèi)部控制對于單位發(fā)展和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)意義重大，而每個員工屬于事業(yè)單位發(fā)展的基本單元，與事業(yè)單位屬于利益共同體。其次，建立針對性的激勵制度。為了提升事業(yè)單位員工在財務內(nèi)部控制方面的責任感和積極性，對表現(xiàn)出色、提出有益建議的員工給予獎勵；對員工的不足，鼓勵其改進和提升。

2.健全員工參與財務內(nèi)部控制管理機制

事業(yè)單位應建立針對性的機制，為員工參與財務內(nèi)部控制工作提供有力保障。為了實現(xiàn)這一目標，事業(yè)單位應根據(jù)實際工作需求，建立財務內(nèi)部控制信息共享服務平臺，各部門及時按照要求上傳財務信息，員工可以通過賬號和密碼登錄平臺，查閱相關(guān)財務信息，并提出建議。其中，在信息設置方面，應做到細化、全面、及時，具體包括資金使用部門、時間、數(shù)額、模式、效果等內(nèi)容；在問題處理方面，由具體的工作人員跟蹤服務，保證其解決效果。

（三）建立信息化的財務內(nèi)部控制管理體系

1.設置信息化的財務管理系統(tǒng)

事業(yè)單位應有效使用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)、通信技術(shù)等，建立信息化、智能化、主動化的財務管理系統(tǒng)，提升其財務內(nèi)部控制能力，消除地域和時間的限制，實時管控。財務管理系統(tǒng)的功能設置具體包括財務信息審核、信息存儲、信息分析、預警等。其中，信息審核功能是按照相關(guān)要求對各部門提供的財務數(shù)據(jù)進行審核，與計劃數(shù)據(jù)和目標數(shù)據(jù)對比，得出結(jié)果。信息存儲功能是建立相應的財務內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)信息庫，將相應的信息及時存入數(shù)據(jù)庫之中，以備查用。信息分析功能是指對財務數(shù)據(jù)信息進行趨勢分析、對比分析、風險分析等，得出結(jié)論。預警功能是對資金使用中的問題和風險進行預警，提高相關(guān)部門的重視程度，做到未雨綢繆。

2.提升數(shù)據(jù)信息使用率

新會計制度視野下的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作改進，應注重財務數(shù)據(jù)信息使用率的提升，即挖掘財務數(shù)據(jù)信息價值，為開展相關(guān)管理工作提供有力依據(jù)。具體操作時，可以有效使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，采取統(tǒng)計分析、挖掘分析、聚類分析等模式，實現(xiàn)提升數(shù)據(jù)信息使用率的目標。例如，事業(yè)單位可以借助云平臺了解全國事業(yè)單位在財務使用和內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀，與其對比分析，得出自身財務內(nèi)部控制水平，及時改進和優(yōu)化。具體實施時，分析三種類型：其一，自身財務內(nèi)部控制水平＞區(qū)域水平，證明事業(yè)單位財務內(nèi)部控制能力較強；其二，自身財務內(nèi)部控制水平=區(qū)域水平，證明事業(yè)單位財務內(nèi)部控制能力一般，還需改進；其三，自身財務內(nèi)部控制水平＜區(qū)域水平，證明事業(yè)單位財務內(nèi)部控制能力薄弱，存在較大問題，亟待整改。

（四）基于新會計制度的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制配套措施

1.提升財務管理人員專業(yè)素質(zhì)

政府應提高重視程度，建立統(tǒng)一培訓的服務機制，即對所有事業(yè)單位財務管理人員實施培訓，使其了解新會計制度相關(guān)目標、內(nèi)容、要點、需求、方法等，并借助具體案例詳細講解，提升事業(yè)單位財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)。例如，在財務使用審核方面的培訓，應詳細介紹財務使用效果評價體系的內(nèi)容和方法，分析其效果，作為問題總結(jié)與分析的依據(jù)。

2.完善相關(guān)法律體系

新會計制度下，事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作的開展，必須走法治化路線，即制定針對性的法律法規(guī)，為開展相關(guān)工作提供有效的法律依據(jù)，如果存在違法違規(guī)行為，應嚴格按照規(guī)定追究相關(guān)人員的法律責任，嚴重者應對其追究刑事責任。例如，在資金使用方面，應避免隨意挪用資金現(xiàn)象，如果因突發(fā)狀況導致事業(yè)單位需要增加某一方面的預算，必須嚴格按照審批程序執(zhí)行。

四、結(jié)語

新會計制度視野下，事業(yè)單位應注重財務內(nèi)部控制工作的開展，加大投入力度，提升財務內(nèi)部控制管理水平，強化其實際效果，使其滿足新會計制度相關(guān)要求，實現(xiàn)資金使用效益最大化目標。在具體操作時，應體現(xiàn)精準性、實時性、價值性和全面性特點，打造高質(zhì)量的財務內(nèi)部控制組織體系，多角度營造良好的財務內(nèi)部控制環(huán)境，建立信息化的財務內(nèi)部控制管理體系，為新會計制度視野下的事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效實施奠定基礎(chǔ)。