構(gòu)建新型資金支付機(jī)制助力企業(yè)資金管理探析

■黃洋華 廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司

一、企業(yè)資金支付的背景和現(xiàn)狀

1.企業(yè)資金使用歷史與現(xiàn)狀

煙草行業(yè)要貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，奮力開創(chuàng)煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新局面。這為當(dāng)前和今后一個時期行業(yè)財務(wù)審計工作指明了方向，需要在守住資金安全底線的前提下，探索資金管理方式創(chuàng)新。

2020 年3 月，公司在歸還總公司行業(yè)內(nèi)委托貸款后，自2011 年開始有銀行貸款以來，公司首次實現(xiàn)貸款清零，標(biāo)志著公司資金管理進(jìn)入無貸款經(jīng)營的新階段。貸款經(jīng)營與無貸款經(jīng)營，在經(jīng)營方式、資金運用方法上有著很大的不同，故需要在無貸款經(jīng)營的方式下，探索新型的資金支付方式，提升資金管理水平，為公司的管理邁上新臺階提供支持。

2.資金管理亟須提升水平，健全制度

公司2021 年工作會議提出要從頂層設(shè)計上深化全面改革，提高運行效率。公司財務(wù)管理保障“十四五”規(guī)劃提出要深化業(yè)財融合，推進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，提升財務(wù)管理水平。創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展成為各項工作的立足點，這為資金管理提出了新的管理要求。新時代資金管理要保持系統(tǒng)思維、戰(zhàn)略思維，從全局的角度和較長的時期出發(fā)，全面考慮公司資金管理工作，持續(xù)增強(qiáng)公司現(xiàn)金管理和其他工作的全面銜接。

項目組緊緊圍繞公司精益管理要求，通過項目攻關(guān)帶動管理提升，深化業(yè)財融合，在確保資金管理規(guī)范的前提下，優(yōu)化大宗采購資金的支付規(guī)則，合理利用應(yīng)付賬款賬期融資，提升增量資金收益水平，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的更高效的資金支付機(jī)制，健全資金管理制度，推動公司高質(zhì)量發(fā)展。

二、存在問題

近年來，公司資金運行情況總體良好，資金管理工作通過事前預(yù)測、事中管控、事后優(yōu)化等舉措，在確保資金安全可控、保障生產(chǎn)經(jīng)營支出的前提下，合理安排資金支付，不斷提高資金收益水平。但仍存在以下幾個方面有待優(yōu)化。

1.采購資金支付節(jié)奏難以準(zhǔn)確把握

公司資金流出的主要項目包括繳納稅款、煙葉采購、主要材料采購、職工薪酬、固定資產(chǎn)投資、費用性開支、上繳投資收益和稅后專項利潤等。其中，繳納稅款、職工薪酬、上繳投資收益和稅后專項利潤等支付時間節(jié)點較為明確。煙葉采購、主要材料采購、固定資產(chǎn)投資、費用性開支等業(yè)務(wù)受采購情況、發(fā)票開具及收取時間、付款流程等因素影響，資金支付月度間波動較大，資金支付節(jié)奏難以把握，是進(jìn)行資金運行預(yù)測分析以及資金管理的難點。

2.采購資金支付規(guī)則有待進(jìn)一步規(guī)范

公司采購業(yè)務(wù)一般在收貨或服務(wù)實施后，以收到發(fā)票為付款條件。但在大額采購業(yè)務(wù)中，各類業(yè)務(wù)的支付情況各有不同。一是采購大部分為發(fā)票開具后10~15 天（合同為格式合同，沒有約定具體付款期限）。二是主要材料采購行業(yè)外單位貨款支付周期平均為收到發(fā)票后42天（合同約定付款期限60 天內(nèi)）。三是固定資產(chǎn)投資項目的支付進(jìn)度跟隨項目的進(jìn)度，2021 年1—4 月支付在建工程款的平均期限為收到發(fā)票后10.5 個工作日（合同約定付款期限一般為達(dá)到支付條件并收到等額有效發(fā)票后的20~35 個工作日）。四是主要費用（營銷費用、物流費用）的支付時間最短為收到發(fā)票后1 天，最長為29 天（合同約定付款期限一般為達(dá)到支付條件并收到等額有效發(fā)票后的20~60 個工作日）。如何在不超出合同約定時間付款的情況下，減少資金廉潔風(fēng)險，提高資金運行效益，是我們需要優(yōu)化管理的重點。

3.采購資金支付審批效率有待進(jìn)一步提升

我們對照行業(yè)資金監(jiān)管要求，對《資金管理程序 第3 部分 資金使用授權(quán)審批及監(jiān)管》進(jìn)行了多次修訂。根據(jù)資金管理風(fēng)險情況，對大額采購業(yè)務(wù)進(jìn)行分類分級監(jiān)管和審批，是對公司資金精細(xì)化管理的改進(jìn)方向之一。

三、總體目標(biāo)

根據(jù)公司資金管理需要以及行業(yè)關(guān)于防治大額資金管理方面廉潔風(fēng)險的要求，為進(jìn)一步提升資金的綜合效益，在確保資金管理規(guī)范的前提下，優(yōu)化大宗采購資金的支付規(guī)則，合理利用應(yīng)付賬款賬期融資，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的更高效的資金支付機(jī)制，健全資金管理制度，推動公司高質(zhì)量發(fā)展。

在組織部門開展項目研究和分析后，選取煙葉和主要材料采購業(yè)務(wù)作為試點，優(yōu)化大宗采購資金的支付規(guī)則，合理利用應(yīng)付賬款賬期融資，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的更高效的資金支付機(jī)制。原料供應(yīng)中心負(fù)責(zé)配合項目研究，梳理煙葉采購各環(huán)節(jié)時間節(jié)點，總結(jié)公司煙葉采購貨款支付安排的特征。物資供應(yīng)部負(fù)責(zé)配合項目研究，梳理主要材料采購各環(huán)節(jié)時間節(jié)點，總結(jié)公司主要材料采購貨款支付安排的特征。信息中心負(fù)責(zé)配合項目實施，將主要材料采購貨款支付通過信息化手段控制。

四、具體措施

通過對2021 年1—4 月資金運行情況進(jìn)行分析研究，認(rèn)為要達(dá)成項目目標(biāo)，需要針對公司的主要采購項目，運用系統(tǒng)性思維、PDCA 循環(huán)、精細(xì)化管理、價值鏈分析等精益工具和精益方法，找出影響資金支付的關(guān)鍵要素，找出實際創(chuàng)造價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出不能為企業(yè)增值的冗余環(huán)節(jié)，在確保資金管理規(guī)范的前提下，以創(chuàng)新思維制定、優(yōu)化資金支付機(jī)制，全面提升公司資金管理效能（圖1）。

圖1 資金支付機(jī)制優(yōu)化路徑

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)節(jié)點，把握資金支付規(guī)律

通過對公司資金運行情況進(jìn)行分析，總結(jié)出公司資金支出項目的幾個主要節(jié)點和支付規(guī)律：一是支付對象單一，支付時點、金額較明確的項目，目前均按照最后限期支付，實現(xiàn)資金效益最大化。其中，稅費支出占比最大，當(dāng)月實現(xiàn)的稅費一般在次月15—20 日繳納，支付時間和金額較明確；薪酬支付時間和金額可預(yù)計；上繳款項包括上繳國家局投資收益和稅后專項利潤，一般為每年5—10 月，由國家局確定。二是采購業(yè)務(wù)支出，總體可控，月度間波動較大，可預(yù)測性較低，資金支付主要受合同結(jié)算條款、收貨或服務(wù)實施情況、發(fā)票開具收取情況、支付審批流程等多個因素及環(huán)節(jié)影響（圖2）。通過分析，公司采購業(yè)務(wù)的資金支付機(jī)制和資金管理效能有進(jìn)一步優(yōu)化的空間。

圖2 2021 年1—4 月資金支付占比情況

2.抓住主要支付業(yè)務(wù)，剖析采購業(yè)務(wù)程序

根據(jù)公司資金支付情況，選取煙葉和主要材料采購情況展開進(jìn)一步分析。這兩項采購業(yè)務(wù)金額大（占總采購業(yè)務(wù)金額超過70%）、同類業(yè)務(wù)采購管理集中、采購程序一致，是采購業(yè)務(wù)中兩個主要支付項目。由于供應(yīng)商的行業(yè)屬性原因，煙葉和主要材料兩項采購業(yè)務(wù)有較為鮮明的特征。

（1） 煙葉采購業(yè)務(wù)

一是貨款結(jié)算時間遠(yuǎn)超行業(yè)規(guī)定?？偨Y(jié)公司2020 全年及2021 年1—4 月各產(chǎn)區(qū)煙葉結(jié)算情況來看，商業(yè)公司從發(fā)貨到開具發(fā)票一般超過90 天，公司從收到發(fā)票到支付貨款一般為10 天，從收貨到支付貨款的時間超過100天，大部分貨款結(jié)算時間遠(yuǎn)超行業(yè)有關(guān)要求，主要原因是商業(yè)公司控制煙葉發(fā)票開具進(jìn)度。

二是資金支付審批程序嚴(yán)于行業(yè)要求。行業(yè)定義煙葉采購支出為一般監(jiān)管，監(jiān)管規(guī)則為不少于三個崗位（采購部門負(fù)責(zé)人審核崗、財務(wù)初審崗、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核崗）的審批流程。公司規(guī)定煙葉采購項目2 億元（含）以上、預(yù)付款1000 萬元（含）以上屬于公司大額資金運作事項，需事先經(jīng)公司黨組會、總經(jīng)理辦公會議審議，形成決議后，還需經(jīng)過業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核崗、財務(wù)初審崗、財務(wù)管理部負(fù)責(zé)人審核崗、分管（協(xié)管）公司領(lǐng)導(dǎo)、公司總經(jīng)理審批才能支付。

（2） 主要材料采購業(yè)務(wù)

在主要材料采購方面，項目組通過剖析主要材料采購業(yè)務(wù)程序，結(jié)合合同約定結(jié)算條款，查找資金支付主要環(huán)節(jié)，確定采購業(yè)務(wù)主要時間節(jié)點有創(chuàng)建訂單、收貨、發(fā)票開具、收到發(fā)票、支付貨款。根據(jù)合同約定，資金支付期限是以收到發(fā)票時間為節(jié)點計算60 天。

2021 年1—4 月，公司和77 家供應(yīng)商完成貨款結(jié)算，其中行業(yè)內(nèi)單位5 家，行業(yè)外單位72 家，公司對行業(yè)內(nèi)單位的付款時間短于行業(yè)外單位。主要材料采購業(yè)務(wù)從收貨到供應(yīng)商開具發(fā)票周期約38 天，比2020 年度平均增加12 天，主要原因是2020 年年底開始，公司啟用新的物資采購管理系統(tǒng)，物資供應(yīng)部細(xì)化物資采購管理，根據(jù)收貨及驗收情況確定供應(yīng)商開具發(fā)票的時間（一般收貨20 天后通知供應(yīng)商開票）。行業(yè)外單位貨款支付周期與2020 年平均基本持平，平均為收到發(fā)票后42 天（合同約定付款期限60 天內(nèi)），但是每個單位、每筆貨款結(jié)算時間差異較大，最短的支付周期為10 天。

項目組通過對2020 年和2021 年1—2 月主要材料采購的支付情況進(jìn)行摸查，根據(jù)價值鏈分析法分析研判資金支付的關(guān)鍵時間節(jié)點。雖然合同約定付款期限是以收到發(fā)票之日起計算60 天內(nèi)，我們綜合考慮開具發(fā)票和收到發(fā)票的時間差以及固化資金支付規(guī)則的可操作性等情況，選擇了以開票時間作為控制節(jié)點，3 月開始探索設(shè)定資金支付規(guī)則，如何在合同約定付款期限內(nèi)最大限度地實現(xiàn)應(yīng)付賬款的時間價值，為后續(xù)用信息化手段固化資金支付規(guī)則奠定了基礎(chǔ)（表1）。

表1 2021 年1—4 月主要材料采購結(jié)算情況單位：天

3.重構(gòu)資金支付機(jī)制，提升資金管理效能

基于煙葉采購和主要材料采購的采購業(yè)務(wù)程序及資金支付的特征，結(jié)合公司資金管理需要以及行業(yè)關(guān)于防治大額資金管理方面廉潔風(fēng)險的要求，在滿足行業(yè)資金監(jiān)管規(guī)則、確保資金管理規(guī)范的前提下，我們分別從優(yōu)化主要材料采購支付規(guī)則、簡化采購資金審批程序著手，構(gòu)建新型資金支付機(jī)制，提升資金管理效能。

（1） 通過網(wǎng)上審批系統(tǒng)優(yōu)化主要材料采購支付規(guī)則

主要材料采購的付款條件為收到發(fā)票后60 天內(nèi)，我們設(shè)定付款提示時間為發(fā)票開具之日起55 天后。物資供應(yīng)部通過物資采購平臺發(fā)起采購資金支付申請書時，系統(tǒng)自動將發(fā)票信息同步至網(wǎng)上審批業(yè)務(wù)系統(tǒng)采購資金支付申請書中，并且將該結(jié)算申請中最早的“開票日期”同步至采購資金支付申請書中。網(wǎng)上審批業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過發(fā)票開票日期，自動進(jìn)行提示并提醒財務(wù)人員進(jìn)行辦理。

（2） 修訂資金支付制度，進(jìn)一步細(xì)化資金權(quán)限管理

根據(jù)管理需要，修訂了相關(guān)資金管理流程，包括將大額資金運作事項申報模式根據(jù)業(yè)務(wù)類型分為煙葉采購預(yù)付款模式及其他大額資金運作事項模式；煙葉原料采購項目由原來按金額分級審批調(diào)整為只需財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批；預(yù)付款項類按照“煙葉采購預(yù)付款”“物資采購預(yù)付款”“資本性支出預(yù)付款”“其他支出預(yù)付款”分類，并按照分級審批的要求設(shè)置審批額度等。進(jìn)一步實現(xiàn)資金支付分類管理，繁簡分流。

五、實際效益

1.經(jīng)濟(jì)效益的提升

優(yōu)化資金支付規(guī)則后，主要材料采購貨款支付周期延長至55 天。新增了全年應(yīng)付賬款融資，增加了年利息收入，提高了公司的資金收益水平。

2.管理效益的提升

（1） 月度資金支付更均衡，提升資金預(yù)算管理水平

通過資金支付規(guī)則的設(shè)定，主要材料采購資金的支付與采購進(jìn)度高度切合，月度之間資金支付更加均衡，大大減少了規(guī)則設(shè)定前完成審批即支付造成的資金波動較大的情況。業(yè)務(wù)部門能夠按照支付規(guī)則，更加有效地編制月度現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行率逐月提高（圖3）。

圖3 2021 年主要材料資金預(yù)算執(zhí)行情況

（2） 優(yōu)化資金支付規(guī)則，減少資金管理廉潔風(fēng)險

本項目通過信息化手段固化主要材料采購的資金支付規(guī)則，將70 多家供應(yīng)商差異化的貨款支付周期統(tǒng)一調(diào)整為55 天，提高了貨款支付周期的一致性，減少了資金管理的廉潔風(fēng)險。

（3） 簡化資金支付審批程序，提高資金管理效能

秉持規(guī)范優(yōu)先、風(fēng)險可控、兼顧效率的原則，在滿足行業(yè)資金監(jiān)管要求和適應(yīng)公司管理需要的前提下，對行業(yè)內(nèi)供應(yīng)商和行業(yè)外供應(yīng)商的資金支付實行分類管理，減少部分資金支付項目審批層級，刪減部分資金支付審批依據(jù)，進(jìn)一步提升資金管理工作效率和服務(wù)業(yè)務(wù)水平。以單筆超過2 億元的煙葉資金支付為例，原支付審批流程執(zhí)行C 級審批流程（總經(jīng)理審批），現(xiàn)流程執(zhí)行A 級審批流程（財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批），比原流程減少2 個審批環(huán)節(jié)，節(jié)省約2/3 的審批時間。

六、結(jié)語

新型資金支付機(jī)制有效防范了資金廉潔風(fēng)險，合理利用應(yīng)付賬款賬期融資，提高了公司的資金收益水平。項目組將進(jìn)一步總結(jié)公司資金支付情況，不斷完善資金支付機(jī)制，全面提升資金管理水平。