云計算下企業(yè)全面預(yù)算管理信息化構(gòu)建研究

付 涵

(江蘇蘇美達(dá)集團(tuán)有限公司，江蘇 南京 210018)

1 引言

改革開放至今，在國家政策大力扶持及學(xué)術(shù)界對管理會計的深入研究下，管理會計步入全新發(fā)展時期。2021年11月財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出要加強(qiáng)政策指導(dǎo)，總結(jié)經(jīng)驗及推廣運用管理會計，促進(jìn)企業(yè)管理會計在中國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中的重要作用。全面預(yù)算管理作為根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算指標(biāo)，運用預(yù)算統(tǒng)籌、合理配置各種資源，使企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動全面優(yōu)化的基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理會計中的重要內(nèi)容，為企業(yè)制定生產(chǎn)、經(jīng)營計劃、合理分配各內(nèi)外資源提供數(shù)據(jù)支撐的同時，將其與企業(yè)戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合，可推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 云計算下企業(yè)全面預(yù)算管理信息化構(gòu)建的意義

從本質(zhì)角度來看，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核存在著許多問題，使其無法充分發(fā)揮其應(yīng)有功能。較為常見的就是企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理參與程度較低，對全面預(yù)算管理缺乏清晰的認(rèn)知，過于追求短期利潤及缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，加之企業(yè)財務(wù)管理“信息孤島”現(xiàn)象突出等問題，導(dǎo)致傳統(tǒng)全面預(yù)算管理已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求，亟待探索新的管理理念和方法加入預(yù)算管理中。

而云計算的興起，為各行各業(yè)提供了空前發(fā)展機(jī)會，在加速企業(yè)乃至價值鏈信息化、現(xiàn)代化發(fā)展上具有促進(jìn)價值。且隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，云計算越來越多地被用于經(jīng)濟(jì)和社會各個領(lǐng)域，因此，基于云計算的全面預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)運而生。依托云計算技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)虛擬會計信息系統(tǒng)，用戶可以通過云服務(wù)器任何設(shè)備進(jìn)行會計確認(rèn)、記錄、計量和報告。相對于傳統(tǒng)會計軟件，云計算可以為企業(yè)提供如下便利：按需付費可以降低企業(yè)建立會計信息系統(tǒng)所需要費用，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時財務(wù)和會計數(shù)據(jù)共享的同時，還可通過云賬務(wù)進(jìn)行移動辦公，從而提高工作效率和決策時效性。因此可以看出，將云計算與全面預(yù)算管理有機(jī)地融合，打通企業(yè)全面預(yù)算管理模式及各環(huán)節(jié)的同時，改變目前全面預(yù)算管理發(fā)展瓶頸，從而提升企業(yè)財務(wù)管理信息化管理水平。

3 云計算下企業(yè)全面預(yù)算管理信息化構(gòu)建研究思路

3.1 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的制定

全面預(yù)算目標(biāo)主要是在堅持全面預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定及預(yù)算編制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，綜合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場定位的因素，制定符合企業(yè)市場長期發(fā)展及保障企業(yè)內(nèi)部資源最優(yōu)化的重要組成部分，具體可將其分為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定及企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定，具體如下。

3.1.1 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定

明確經(jīng)營目標(biāo)與責(zé)任是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的出發(fā)點，無論從市場短期效應(yīng)或長期效應(yīng)來看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定及市場定位關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營活動模式。全面預(yù)算作為以貨幣和數(shù)量為表現(xiàn)形式的策略規(guī)劃，是決策目標(biāo)具體化的重要依據(jù)。依托云計算構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理信息化中，應(yīng)對以往企業(yè)市場產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納，結(jié)合市場以往趨勢確定企業(yè)自身發(fā)展情況及市場前景，進(jìn)而綜合企業(yè)各部門人員職能，制定符合企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算管理目標(biāo)。在編制具體目標(biāo)中，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以云計算預(yù)算管理體系為依托。預(yù)算管理要著眼于未來，不僅要在當(dāng)前預(yù)算期內(nèi)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還要著眼于長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，且我國各行業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)之間的競爭已不再局限于短期盈利與利潤，而更多的是對綜合實力企業(yè)長期價值的競爭。

3.1.2 企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定

簡化及定制化傳統(tǒng)預(yù)算編制由預(yù)算委員會將計劃指標(biāo)分配給相關(guān)職能部門，由各職能部門自行起草提交給預(yù)算委員會，由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和平衡各部門預(yù)算，最后匯總出全面預(yù)算?？紤]到該流程相對復(fù)雜，涉及范圍廣、時間長、操作復(fù)雜，而將云計算在預(yù)算編制中運用，通過信息技術(shù)和技術(shù)手段合理地優(yōu)化預(yù)算，確定各部門和單位特點，確定自己具體編制方法，配合快速數(shù)據(jù)過濾和整理，剔除不必要部分，可使整個過程更加有效，以此確保各部門預(yù)算工作相互配合、銜接、統(tǒng)籌兼顧，提高編制運行效率，使得各個部門戰(zhàn)略規(guī)劃能夠和企業(yè)戰(zhàn)略部署相一致，更好地服務(wù)于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)完成。此外，目前預(yù)算編制方法選擇已不能是單一、固定，要用多樣化編制方法滿足企業(yè)多元化發(fā)展需求，不同預(yù)算模塊要選擇相適應(yīng)的預(yù)算方法。因此，云技術(shù)可以針對不同經(jīng)營項目進(jìn)行差異化管理，即針對不同業(yè)務(wù)特點設(shè)計出不同預(yù)算模式，從而真正地滿足客戶個性化要求，實現(xiàn)更實際、更靈活預(yù)算。企業(yè)制定年度預(yù)算目標(biāo)反映在預(yù)算和主要指標(biāo)上，并與編制方案完成后相同口徑指標(biāo)進(jìn)行比較，以檢驗預(yù)算計劃是否能為預(yù)先制定預(yù)算目標(biāo)提供支撐。如存在紕漏，應(yīng)著重討論、調(diào)整方案，進(jìn)而分析、調(diào)整年度預(yù)算。預(yù)算核心指標(biāo)可以有效地為企業(yè)發(fā)展提供有效服務(wù)，是企業(yè)對其具有控制性指標(biāo)，其指標(biāo)變動會導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)變動從而成為企業(yè)在運行中必須加以關(guān)注的重要指標(biāo)。在具體制定中，企業(yè)應(yīng)從利潤、成本、收益三個方面，按照各自職責(zé)職能不同，制定不同預(yù)算目標(biāo)及核心指標(biāo)。

3.2 云計算條件下預(yù)算編制的流程

3.2.1 多維度編制

預(yù)算編制作為預(yù)算管理體系中的重要組成部分，較預(yù)算編制而言，云計算下的全面預(yù)算在預(yù)算編制內(nèi)容和預(yù)算表呈現(xiàn)方式上更加多維度，同時，依托云計算技術(shù)可實現(xiàn)自有切換。預(yù)算表是以預(yù)算項目為中心多維要素組成，其內(nèi)容主要有：①各月度、各季度、各年度。②責(zé)任主體：包括總部職能部門、下屬企業(yè)、班組等。③產(chǎn)品線：按企業(yè)產(chǎn)品分類不同類別。④銷售區(qū)域：以企業(yè)為單位劃分區(qū)域。⑤顧客：由企業(yè)定義顧客類別或全部顧客。⑥供貨商：由企業(yè)定義供貨商類別或全部供貨商，此外在每一種貨品中也可以選擇若干種量度。通過這種方式，可以針對不同預(yù)算編制信息需要，設(shè)計出不同的報表形式及呈現(xiàn)形式。

3.2.2 預(yù)算編制管理的業(yè)務(wù)流程

進(jìn)行預(yù)算編制前企業(yè)必須在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中建立預(yù)算體系，包括定義預(yù)算組織、定義預(yù)算項目、創(chuàng)建預(yù)算表、分配預(yù)算表、定義預(yù)算審批流程，結(jié)合各類預(yù)算編制要求對各預(yù)算表、預(yù)算編制方法進(jìn)行定義?；谠朴嬎愕娜骖A(yù)算管理系統(tǒng)的銷售預(yù)算，采用以每年預(yù)算都是由銷售預(yù)算來確定，按照“以銷定產(chǎn)”原則進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算，并對所需要銷售成本和經(jīng)營成本進(jìn)行預(yù)算。同時，云計算系統(tǒng)結(jié)合企業(yè)以往數(shù)據(jù)內(nèi)容及相關(guān)行業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，為預(yù)算編制人員提供數(shù)據(jù)支撐。另外，資金和財政預(yù)算也要進(jìn)行動態(tài)化調(diào)整，最后匯總、合并各類基本明細(xì)表格。

3.2.3 自動流程審批

傳統(tǒng)預(yù)算報表制作完成后需各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核、會簽或?qū)徍?，而在專業(yè)預(yù)算管理體系下可按照預(yù)設(shè)預(yù)算審批程序，將相關(guān)預(yù)算報表(企業(yè)可以隨時調(diào)整程序)在系統(tǒng)中進(jìn)行審核或修訂。并能隨時跟進(jìn)審批過程，模擬分析審批表，查看相關(guān)預(yù)算，或更換新版本。

3.3 預(yù)算管理控制與分析系統(tǒng)的建立

3.3.1 利用云計算實現(xiàn)預(yù)算管理全過程控制

(1)事前報批控制。經(jīng)營活動開始之前，將日常審批程序與預(yù)算控制相結(jié)合，制訂出相應(yīng)審批程序，以實現(xiàn)項目的前期控制。審批中，業(yè)務(wù)活動發(fā)起人、批準(zhǔn)者可從信息系統(tǒng)中獲得預(yù)算相關(guān)信息及是否可以進(jìn)行經(jīng)營活動，以及分配資源數(shù)量。預(yù)算執(zhí)行審批流程在不同企業(yè)、不同管理者、不同時期會根據(jù)不同原因靈活地設(shè)置和調(diào)整預(yù)算執(zhí)行流程。完成預(yù)算審批程序的內(nèi)容主要有以下三個方面。

表1 預(yù)算審批程序

(2)預(yù)算執(zhí)行?；谠朴嬎愕娜骖A(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行是重要步驟。云系統(tǒng)平臺可以監(jiān)測預(yù)算單位經(jīng)營范圍、規(guī)模、經(jīng)費額度，通過云計算平臺對各預(yù)算單位進(jìn)行計量、比對，從而實現(xiàn)預(yù)算項目各個環(huán)節(jié)實時監(jiān)測與反饋，確保預(yù)算方案順利實施。在云計算中，預(yù)算執(zhí)行分為三大部分：預(yù)算審批、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)節(jié)。①預(yù)算審批。傳統(tǒng)預(yù)算審批多由董事會或者上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，且審批流程相對煩瑣，導(dǎo)致責(zé)任模糊、推諉?；谠朴嬎愕娜骖A(yù)算管理將相關(guān)部門或個人權(quán)限劃分清楚，同時對審批流程進(jìn)行追蹤，實現(xiàn)對審批進(jìn)度實時監(jiān)控，使整個預(yù)算審批流程更加規(guī)范透明，有效地防止越權(quán)、不當(dāng)審批風(fēng)險。②預(yù)算控制。云計算實現(xiàn)對預(yù)算控制全程追蹤。預(yù)算控制中企業(yè)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的預(yù)算控制，從而提高預(yù)算控制效率，有效全面預(yù)算控制。通過對預(yù)算進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控，將預(yù)算指標(biāo)和實際數(shù)據(jù)分別輸入云計算系統(tǒng)中，云計算系統(tǒng)會根據(jù)實際情況與預(yù)算對比，實時提供與預(yù)算偏差實際情況，并給出可能原因，且得出結(jié)論，如發(fā)現(xiàn)偏差較大數(shù)據(jù)可向相關(guān)人員發(fā)出預(yù)警，幫助他們發(fā)現(xiàn)問題，提出改善方案，發(fā)掘潛能，鞏固成績，糾正缺點，保證預(yù)定目標(biāo)實現(xiàn)，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，加深企業(yè)對全面預(yù)算理解，從而達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化和戰(zhàn)略性目標(biāo)。③預(yù)算調(diào)節(jié)。制定預(yù)算目標(biāo)后，各部門決策者要對其進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算監(jiān)控和分析，并根據(jù)部門具體情況對其進(jìn)行必要檢查和分析。盡管企業(yè)在過去幾年經(jīng)驗數(shù)據(jù)中設(shè)定了預(yù)算指標(biāo)，并設(shè)立預(yù)算外支出申報系統(tǒng)，但由于外部環(huán)境變化導(dǎo)致各種問題發(fā)生。因此，預(yù)算管理并非一成不變，而云計算能夠?qū)崿F(xiàn)對預(yù)算實時監(jiān)控，并在差異分析與反饋模塊中生成對應(yīng)數(shù)據(jù)，當(dāng)外部環(huán)境出現(xiàn)巨大變化時，及時調(diào)整不合理預(yù)算指標(biāo)權(quán)重，或者重新編制預(yù)算，對相關(guān)部門進(jìn)行問責(zé)，以此促進(jìn)工作效率的顯著提升。

(3)事后糾偏控制。通過及時準(zhǔn)確地獲取預(yù)算真實數(shù)據(jù)，通過比較和來源分析，如果出現(xiàn)與預(yù)算偏差，可以通過調(diào)整經(jīng)營活動計劃、部門內(nèi)部或部門之間預(yù)算調(diào)整來糾正偏差。

3.3.2 設(shè)計財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的控制模式

全面預(yù)算是一種以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的預(yù)算系統(tǒng)，它實施控制應(yīng)該以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過審批各種生產(chǎn)、經(jīng)營活動、各種業(yè)務(wù)活動資源和產(chǎn)出財務(wù)確認(rèn)，從而實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)一體化。業(yè)務(wù)審批一般是由各類關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、預(yù)算信息預(yù)算執(zhí)行文件審批完成。預(yù)算文件是預(yù)算執(zhí)行過程中最直接工作目標(biāo)，唯有完整文件，才能把業(yè)務(wù)過程與控制點聯(lián)系在一起。預(yù)算管理主要是對各種預(yù)算執(zhí)行文件進(jìn)行審查，并與其他有關(guān)資料進(jìn)行對比，以判定企業(yè)經(jīng)營行為是否具有可行性。對涉及經(jīng)費開支項目，在完成項目審批后，就進(jìn)入財務(wù)確認(rèn)階段。對于不涉及資金和支出預(yù)算，首先要做的即是財務(wù)部門會計核算，其次是完成業(yè)務(wù)預(yù)算、完成預(yù)算及反饋。

3.4 完善預(yù)算考評體系

預(yù)算考評體系應(yīng)由董事會、管理層、各職能部門、各部門甚至每員工組成職責(zé)中心，每個責(zé)任中心都有自身職責(zé)，作為董事會和管理層成員，負(fù)責(zé)年度經(jīng)營計劃、審批和考核預(yù)算。財務(wù)部門是企業(yè)管理層，其職責(zé)是編制、上報、發(fā)布預(yù)算，并對預(yù)算管理決策提出相應(yīng)改進(jìn)意見。作為執(zhí)行層面上各預(yù)算單位，包括各分企業(yè)、各職能部門，對各自職責(zé)中心預(yù)算執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，并對其實施情況負(fù)責(zé)。在財務(wù)管理系統(tǒng)中，各個職能部門對預(yù)算實施控制，將是最后評估與評估基礎(chǔ)，從而使預(yù)算評估與評估工作更加客觀、公平。在云計算系統(tǒng)中，將建立基于相應(yīng)評估指標(biāo)評估模型。同時，根據(jù)不同企業(yè)實際情況，結(jié)合不同部門、不同人員、不同職責(zé)權(quán)限，建立指標(biāo)體系權(quán)重模型系數(shù)也會不同，采用多種評價指標(biāo)進(jìn)行更全面評價，從而達(dá)到對責(zé)任中心進(jìn)行針對性評價，使評價體系更加客觀合理。

3.4.1 預(yù)算考評體系設(shè)計原則

(1)實行動態(tài)預(yù)算評估。企業(yè)可以通過對預(yù)算責(zé)任中心績效考核，并通過績效考核結(jié)果來激勵其績效。動態(tài)考核使得企業(yè)更加注重對預(yù)算在運營中績效反映，所以，進(jìn)行預(yù)算績效考核，就是要全面地分析部門預(yù)算目標(biāo)與實際實施，仔細(xì)分析主要預(yù)算指標(biāo)變動與影響，及時了解和掌握預(yù)算完成狀況和有待改善問題。

(2)預(yù)算考核與業(yè)績考核有機(jī)結(jié)合。全面預(yù)算考核結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)職工業(yè)績獎勵和懲罰掛鉤?？冃Э己伺c獎勵措施是影響職工工作努力程度的重要因素，合理獎勵與懲罰機(jī)制可以促進(jìn)績效考核落實?？茖W(xué)、合理獎勵和懲罰機(jī)制會引導(dǎo)人們對自己的行為進(jìn)行自我約束，從而使自己在工作中取得更好的成績。

(3)考核內(nèi)容。從上至下逐步細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，越是向基層越是具體，評價內(nèi)容就越是細(xì)致。如集團(tuán)企業(yè)對子企業(yè)主要預(yù)算指標(biāo)，如收入、成本、利潤、投資規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率；對子企業(yè)經(jīng)營單位，要對主要成本、費用控制、投資計劃完成等指標(biāo)進(jìn)行考核；特別是對團(tuán)隊中員工來說，可對其所負(fù)責(zé)地區(qū)成本和開支進(jìn)行評估。

3.4.2 信息化的預(yù)算考評體系設(shè)計

在預(yù)算考核中，企業(yè)要建立以績效考核為中心的績效考核體系，以每個責(zé)任單位為目標(biāo)，進(jìn)行客觀和主觀綜合考核。在云計算條件下預(yù)算評估系統(tǒng)應(yīng)包含以下方面。

表2 預(yù)算評估

3.4.3 預(yù)算考評管理的信息化應(yīng)用

預(yù)算考核管理系統(tǒng)為預(yù)算管理和預(yù)算績效提供數(shù)據(jù)，并依據(jù)評價體系中各項指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。設(shè)定詳細(xì)考核項目、考核方法，例如按預(yù)算完成比例進(jìn)行考核。此外，為全面提高預(yù)算考評科學(xué)性及合理性，系統(tǒng)可提供自主測試模板，根據(jù)自身成績計算所得數(shù)據(jù)及內(nèi)容。預(yù)算考核管理制度應(yīng)包括以下兩個方面：

一是對績效考核制度維護(hù)。可根據(jù)使用者設(shè)定評估指標(biāo)，評估表模板和各項評分標(biāo)準(zhǔn)。二是績效考核。使用預(yù)先設(shè)定評價表對某一部門進(jìn)行評價，并給予評分。

4 結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)代化社會發(fā)展趨勢下，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展，企業(yè)市場競爭激烈程度不斷加劇，為保障自身經(jīng)濟(jì)效益最大化及促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，做好全面預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展的重要途徑。當(dāng)前，我國企業(yè)已然深刻認(rèn)識到實行全面預(yù)算管理必要性，通過推行全面預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)人力、物力、財力等資源合理配置的同時，對于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策效率也具有促進(jìn)意義。文章以云計算背景下企業(yè)全面預(yù)算管理信息化構(gòu)建為研究方向，旨在為我國企業(yè)全面預(yù)算管理信息化構(gòu)建及云計算應(yīng)用提供理論指導(dǎo)與幫助。