事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的路徑探討

文/張倩（邯鄲經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)教育和文化體育中心）

事業(yè)單位在新時期背景下實施內(nèi)部控制時需要貫徹落實新發(fā)展理念，以高質(zhì)量發(fā)展思路為主要的基礎(chǔ)，全方位提高內(nèi)部控制運(yùn)營成效，保證各項業(yè)務(wù)活動能夠具備較強(qiáng)的科學(xué)性，并對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的問題原因進(jìn)行深入剖析，探討相關(guān)的優(yōu)化路徑，以此來保證內(nèi)部控制模式能夠變得更加完善以及合理，真正成為推動事業(yè)單位發(fā)展的核心動力。

一、內(nèi)部控制介紹

事業(yè)單位在內(nèi)部控制模式優(yōu)化過程中需要把握內(nèi)部控制的核心內(nèi)涵，在部門內(nèi)部貫徹落實責(zé)任機(jī)制形成良好的管理氛圍，更加貼合于事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，通過逐步推進(jìn)，剔除滯后性因素對內(nèi)部控制產(chǎn)生的各項干擾，彰顯內(nèi)部控制在促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要價值。內(nèi)部控制在事業(yè)單位中為核心組成部分，內(nèi)部控制是事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的堅石，積極開展內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)工作，有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動以及業(yè)務(wù)活動中存在的各項風(fēng)險，使事業(yè)單位的基礎(chǔ)活動能夠具備較強(qiáng)的合法性，同時配合完善內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部發(fā)展流程，保障財務(wù)信息質(zhì)量良好，切實增強(qiáng)各項決策的科學(xué)性，為基層事業(yè)單位改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量提供重要的信息依據(jù)[1]。從中可以看出事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮的價值較為突出，并且所占據(jù)的地位較高，因此事業(yè)單位要按照不同時期的發(fā)展現(xiàn)狀，有序推動內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行，持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制模式，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制功能，為促進(jìn)事業(yè)單位等穩(wěn)定進(jìn)步提供重要幫助

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性

在事業(yè)單位中執(zhí)行內(nèi)部控制發(fā)揮的價值較為突出，有助于推動事業(yè)單位減少發(fā)展過程中存在的各項風(fēng)險，在事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中明確指出了內(nèi)部控制要以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為主要前提，通過制定制度實施措施來對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范以及管控，這為內(nèi)部控制指明了正確方向。事業(yè)單位的資金大多來源于財政撥款，但是在此期間會承擔(dān)更多的社會責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，事業(yè)單位需要依托于完善的內(nèi)部控制來關(guān)注各項業(yè)務(wù)活動經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益，防范在此過程中存在的各項風(fēng)險。內(nèi)部控制是事業(yè)單位強(qiáng)化風(fēng)險防范的重要舉措，從體系建立階段逐漸朝著成熟化的方向不斷發(fā)展，并且按照不同的風(fēng)險類型提出針對性較強(qiáng)的應(yīng)對方案以及管理措施，有效地解決原有內(nèi)部控制中存在的各項矛盾[2]。凸顯現(xiàn)代化工作思路，發(fā)揮內(nèi)部控制職能。

其次，事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制有助于促進(jìn)事業(yè)單位在新時期下穩(wěn)定發(fā)展，時代不斷進(jìn)步，對事業(yè)單位的發(fā)展要求在逐漸提高，再加上事業(yè)單位屬于履行政府職能提供公益服務(wù)的單位，參與社會事務(wù)管理，促進(jìn)我國教育事業(yè)和文化管理工作不斷推進(jìn)，要配合完善內(nèi)部控制，約束好不同的工作行為，凸顯內(nèi)部控制的優(yōu)勢，并且實現(xiàn)資源科學(xué)配置，為事業(yè)單位資源的科學(xué)使用提供重要的保障。在內(nèi)部控制活動實施過程中，需要按照事業(yè)單位當(dāng)前的工作職能做好各項工作方案的科學(xué)規(guī)劃，并且具備較強(qiáng)的預(yù)測意識，有效地應(yīng)對后續(xù)工作中存在的各項矛盾，突破以往內(nèi)部控制中存在的各項局限。優(yōu)化當(dāng)前的管理方案，使內(nèi)部控制實施效果能夠得到有效強(qiáng)化，促進(jìn)事業(yè)單位在新時期穩(wěn)定發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行存在的問題

（一）缺乏正確的內(nèi)部控制理念

事業(yè)單位內(nèi)部控制一直以來是重要的管理模式，但是從實際情況來看存在的問題較為多樣，尤其是缺乏正確的內(nèi)部控制理念，增加了內(nèi)部控制職能實施過程中的阻礙，也無法發(fā)揮本身的綜合效能，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平逐漸降低。這主要是由于相關(guān)管理人員并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制發(fā)揮的重要價值，將主要的發(fā)展重點(diǎn)放在如何實施各項工作職能上，雖然這一出發(fā)點(diǎn)是好的，但是并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制在各項管理環(huán)節(jié)的利用功能也缺乏對內(nèi)部控制的依據(jù)以及約束，導(dǎo)致各個業(yè)務(wù)活動存在著較為嚴(yán)重的偏差，也會增加損失問題發(fā)生概率。與此同時，一部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制模式執(zhí)行過程中各項管理制度太過形式化，沒有約束好不同的工作行為，并且也無法和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行相互連接，甚至是在處理程序上也很少做到標(biāo)準(zhǔn)化處理，再加上一部分事業(yè)單位在會計處理程序方面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常出現(xiàn)變動，工作效率低下為常見的影響因素。例如會計處理合法性控制較差，事業(yè)單位的收入來源復(fù)雜并且支出項目較多，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難涵蓋于不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來控制其中的資源浪費(fèi)，由于各項管理活動太過形式化，對單位的發(fā)展造成了較為嚴(yán)重的影響。長此以往會使事業(yè)單位發(fā)展偏離預(yù)期軌道，產(chǎn)生的后果較為嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部控制信息化管理不健全

在新時期背景下的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，需要利用信息技術(shù)處理內(nèi)部控制工作中存在的繁瑣信息，簡化整體工作流程，但是從當(dāng)前內(nèi)部控制執(zhí)行情況來看，存在信息化建設(shè)不完善的問題，這主要是由于在信息化建設(shè)過程中相關(guān)單位很少融入先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)來為內(nèi)部控制工作提供重要支持。在共享機(jī)制建立方面無法實現(xiàn)信息的高速共享，導(dǎo)致信息傳遞準(zhǔn)確性在逐漸地下降，在重要指令在落實時存在諸多不到位的問題，信息反饋延時性特點(diǎn)較為突出。再加上單位內(nèi)部控制的信息化建設(shè)存在覆蓋面不全的問題，只是將新技術(shù)融入到內(nèi)部控制的表面管理環(huán)節(jié)中，無法實現(xiàn)更加深入的控制以及調(diào)整，導(dǎo)致信息化技術(shù)很難在單位內(nèi)部實現(xiàn)互聯(lián)互通，也會對各項職能的發(fā)揮產(chǎn)生較為嚴(yán)重的干擾。尤其是在會計核算工作中融入信息技術(shù)之后，只是簡單地進(jìn)行電子記賬，并沒有融合信息化思維來改變當(dāng)前的核算模式，最終結(jié)果出現(xiàn)諸多不準(zhǔn)確的問題，影響內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。

（三）預(yù)算管理制度不完善

在內(nèi)部控制工作中預(yù)算管理為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要相關(guān)單位按照內(nèi)部控制的要求強(qiáng)化預(yù)算管理力度，只有這樣才可以使各項工作具備較強(qiáng)的科學(xué)性，但是從當(dāng)前預(yù)算管理情況來看存在著管理制度不完善的問題，無法為內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確度較高的信息，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生失衡的情況。這主要是由于在預(yù)算管理活動時，執(zhí)行效率不高，無法直觀反映資金利用效率，并且在事業(yè)單位中更加注重的是預(yù)算的編制缺乏事后監(jiān)管，在此環(huán)節(jié)會導(dǎo)致資金支出和需求存在一定的時間差，審批流程不完善，缺乏對節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的高效率分析。再加上各個部門之間的信息溝通不到位，很難把控預(yù)算執(zhí)行的情況，降低了原有的管理效果。

（四）風(fēng)險評價機(jī)制不成熟

風(fēng)險評價機(jī)制的建立有助于幫助內(nèi)部控制工作朝著規(guī)范性的方向而不斷地進(jìn)步，減少各種問題的發(fā)生。但是從事業(yè)單位內(nèi)部控制情況來看出現(xiàn)了風(fēng)險評價機(jī)制不健全的問題，加大了矛盾的發(fā)生，例如在實際工作中存在著各個工作部門職能脫節(jié)和重復(fù)的問題，再加上外部政策的更新會導(dǎo)致內(nèi)部流程的不完善，無法及時地發(fā)現(xiàn)在其中存在的各項風(fēng)險同時，也很難快速揪出在內(nèi)部控制中存在的各項缺失。由于監(jiān)督管控的不全面仍然停留于初級的階段，整個風(fēng)險管理力度偏弱，影響事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

四、事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的路徑探討

（一）樹立正確的內(nèi)部控制理念

事業(yè)單位在內(nèi)部控制模式實施的過程中，需要按照現(xiàn)階段的發(fā)展需求具備較強(qiáng)的思想觀念，只有這樣才可以引領(lǐng)各項活動的有序進(jìn)行，減少突發(fā)矛盾對內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響，通過管理信息的整理明確內(nèi)部控制改革的方向，優(yōu)化當(dāng)前的管理方案。在內(nèi)部控制模式執(zhí)行過程中，需要和事業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，更加貼合于本單位的實際情況，并且還需要保證各項內(nèi)部控制具備較強(qiáng)的可操作性，逐步地更新和優(yōu)化當(dāng)前的管理模式，提高內(nèi)部控制的效果[3]。領(lǐng)導(dǎo)人員要具備一定的重視程度，在單位內(nèi)部擴(kuò)大內(nèi)部控制的宣傳范圍，使各個工作人員能夠明確自身在內(nèi)部控制模式優(yōu)化中所發(fā)揮的價值以及職能實施的重點(diǎn)，一切要以為人民服務(wù)為主要的出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度，使事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動和行為能夠具備較強(qiáng)的規(guī)范性。除此之外，在后續(xù)工作中還需要開展科學(xué)的培訓(xùn)工作，講解新時期下內(nèi)部控制的要求以及很有可能出現(xiàn)的問題，健全與之對應(yīng)的內(nèi)部管理方案，要求各個管理人員在掌握基礎(chǔ)內(nèi)部控制的同時進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善以及優(yōu)化，同時還需要加深內(nèi)部控制的有效認(rèn)識，切實提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)和道德水平，有效地應(yīng)對在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在各項矛盾。憑借較高的綜合素質(zhì)，提出有效的應(yīng)對方案，自覺遵守內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)以及流程，形成良好的工作氛圍，保證內(nèi)部控制模式的有序?qū)嵤Ｖ档米⒁獾氖?，在?nèi)部控制活動落實時，相關(guān)單位需要具備動態(tài)化的工作思維，按照市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及單位的發(fā)展特點(diǎn)逐步地更新內(nèi)部控制模式，剔除其中的滯后性因素，只有這樣才可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的先進(jìn)性，幫助事業(yè)單位獲得穩(wěn)定發(fā)展條件，提升單位的發(fā)展水平。

（二）建立信息化管理機(jī)制

由于內(nèi)部控制所包含的信息較為復(fù)雜，在實際工作中需要相關(guān)單位融入信息技術(shù)，并且具備較強(qiáng)的信息化思維，加快信息共享的速度，為內(nèi)部控制活動的實施創(chuàng)造良好的條件。在信息化建設(shè)的過程中，可以在部門內(nèi)部搭建互動性和溝通性較強(qiáng)的軟件硬件，推動信息化平臺的建設(shè)，快速地傳遞內(nèi)部控制的信息，并且做好信息的接收以及處理，獲得有效的反饋，保證內(nèi)部控制能夠具備較強(qiáng)的科學(xué)性，之后再擴(kuò)大信息化的建設(shè)覆蓋面，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息之間的互聯(lián)以及互通，減少失誤問題的發(fā)生概率[4]。和原有的核算模式進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，在部門內(nèi)部落實責(zé)任機(jī)制，防止出現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)相互脫離的問題，以此來形成良好的管理氛圍。

（三）構(gòu)建深層次內(nèi)部控制的制度

在構(gòu)建深層次內(nèi)部控制制度時相關(guān)單位需要按照當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，健全與之對應(yīng)的管理制度，修補(bǔ)在以往管理時存在的各項難題，使內(nèi)部控制水平能夠符合預(yù)期的要求，在此環(huán)節(jié)需要清晰劃分內(nèi)部控制的各項職責(zé)，有序地分配內(nèi)部管理工作任務(wù)，在事業(yè)單位內(nèi)部形成完整的凝聚力，使內(nèi)部控制能夠朝著規(guī)范性方向不斷發(fā)展。同時還需要嚴(yán)格按照我國的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，將事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融入到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)中，把握內(nèi)部控制的實施方向以及需要遵守的原則[5]。只有這樣才可以規(guī)范好不同的工作行為，構(gòu)建深層次的內(nèi)部控制制度，與單位發(fā)展現(xiàn)狀相互的吻合，優(yōu)化內(nèi)部控制工作模式。

（四）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建

在強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建的過程中，要按照內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)把握預(yù)算管理的實施方向，并且嚴(yán)格按照相關(guān)的管理細(xì)則，做好全過程的監(jiān)督以及管理，使預(yù)算信息具備較強(qiáng)的準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行的過程中需要提高預(yù)算執(zhí)行的效率，從思想和意識上高度重視預(yù)算管理的有效執(zhí)行。例如在預(yù)算批復(fù)下達(dá)之后要保證?？顚Ｓ?，并且還需要嚴(yán)格的執(zhí)行資金審核以及撥付手續(xù)的審查，避免出現(xiàn)資金隨意使用和挪用的問題，對于超預(yù)算和無預(yù)算的申請不予受理，如遇到特殊情況，要進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算增加對應(yīng)的資金，嚴(yán)格按照追加程序進(jìn)行嚴(yán)格的審批，以此來減少不必要的資源浪費(fèi)。另外還需要強(qiáng)化對預(yù)算分析模式的有效執(zhí)行，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)快速地整理預(yù)算的數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算項目的實施進(jìn)度以及主要的變化趨勢，和前期預(yù)算方案進(jìn)行核對，當(dāng)出現(xiàn)問題時，要分析問題的發(fā)生原因之后，再提出有效的應(yīng)對策略，采取科學(xué)的評估方案，以此來保證預(yù)算執(zhí)行的力度。在各個環(huán)節(jié)落實時也要實施科學(xué)性較強(qiáng)的監(jiān)督管理策略，保證預(yù)算方案的順利執(zhí)行。

（五）完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的過程中，需要考慮內(nèi)外因素對內(nèi)部控制的影響，結(jié)合以往工作經(jīng)驗認(rèn)真地分析很有可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，并且加強(qiáng)對審計模式的實施，只有這樣才可以有效地應(yīng)對在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中存在的矛盾，優(yōu)化當(dāng)前的工作方案。在審計活動開展時要突出審計工作的獨(dú)立性，不受任何權(quán)利的約束，保證內(nèi)部控制活動具備較強(qiáng)的規(guī)范，持續(xù)地更新現(xiàn)有的管理方案。在監(jiān)督管理機(jī)制建立時，要涵蓋于不同的內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，只有這樣才可以通過有效的更新以及創(chuàng)造真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的管理職責(zé)，在單位內(nèi)部形成良好的工作氛圍，提高內(nèi)部控制的實施水平。

（六）搭建高素質(zhì)工作團(tuán)隊

在事業(yè)單位內(nèi)部控制模式實施的過程中，工作人員是執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，也是保證內(nèi)部控制時效性的重要基礎(chǔ)，因此相關(guān)單位需要將重點(diǎn)放在搭建高素質(zhì)工作團(tuán)隊上，有效的應(yīng)對在內(nèi)部管理中存在的各項矛盾，使內(nèi)部控制專業(yè)性能夠符合預(yù)期的要求。首先在實際工作中相關(guān)事業(yè)單位要引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員，不僅要使這部分人員具備較為完善的專業(yè)知識，還要具備一定的隨機(jī)應(yīng)變能力，按照單位當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀提出針對性較強(qiáng)的內(nèi)部控制方案，以此來減少各種風(fēng)險對單位發(fā)展的影響，符合事業(yè)單位內(nèi)部管理的各項要求。

其次在搭建高素質(zhì)工作團(tuán)隊時，還需要在內(nèi)部召開組織會議強(qiáng)化對老員工的科學(xué)培訓(xùn)，講解新形勢下事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)以及機(jī)遇，并且滲透最新的內(nèi)部控制方法。在組織會議中要促進(jìn)各個工作人員探討最新的內(nèi)部控制管理方法以及內(nèi)部控制問題解決方案等等，反復(fù)的衡量各個管理方案的可行性，以及科學(xué)性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件。在各項工作落實時，相關(guān)事業(yè)單位需要健全與之對應(yīng)的評價機(jī)制以及考核機(jī)制，涵蓋于不同的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，認(rèn)真的解決在其中存在的各項問題，同時也可以將信息反饋到不同部門人員中，共同的制定下一步的內(nèi)部控制方案。通過逐步的落實以及優(yōu)化，使事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠朝著規(guī)范化的方向不斷的進(jìn)步，更加貼合于事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，凸顯內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的利用價值，增強(qiáng)事業(yè)單位的綜合實力。

五、結(jié)束語

在事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中行使各項公共服務(wù)職能離不開內(nèi)部控制的有效支持，因此事業(yè)單位需要逐漸上升內(nèi)部控制的核心地位，與財務(wù)以及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行連接，提供重要的指導(dǎo)作用，降低風(fēng)險發(fā)生概率并落實于長遠(yuǎn)，按照事業(yè)單位的發(fā)展方向進(jìn)行內(nèi)部控制管理模式的有效規(guī)劃，科學(xué)剔除其中存在的矛盾，再通過經(jīng)驗總結(jié)，保證內(nèi)部控制能夠具備較強(qiáng)的成熟性，推動事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動有序?qū)嵤袑嵃l(fā)揮事業(yè)單位的基本工作職責(zé)。