衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化措施

文/閆瑞娟（張家口市第四醫(yī)院）

事業(yè)單位實行內(nèi)部控制后，在運營中都能了解內(nèi)部控制的優(yōu)勢，以及對于單位的意義。內(nèi)部控制的優(yōu)勢在于是對全過程的監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)運行中的問題，根據(jù)方向政策的改變做出調(diào)整。內(nèi)部控制能夠優(yōu)化單位內(nèi)部的各項制度，從而全面提升單位運行效率。重視內(nèi)部控制，提高自身實力，是我國衛(wèi)生事業(yè)單位當下的主要任務(wù)，提高運行效率，滿足群眾的看病需求，緩解看病難，排隊長，花錢多的問題。不僅全面明確社會責任，更要加強履行社會責任。衛(wèi)生事業(yè)單位在運行中具有一定特殊性，在實行財務(wù)內(nèi)部控制會面臨各種阻礙。通過本文的闡述，衛(wèi)生事業(yè)單位結(jié)合自身的情況，提升財務(wù)內(nèi)部控制效率。因此，建立科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范各項流程，保障衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)資金的安全，杜絕資金使用亂象發(fā)生，從而促進衛(wèi)生事業(yè)單位的進一步發(fā)展。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的概念

當前我國公共事業(yè)也在不斷地完善，以此來保證在我國關(guān)鍵的進程中能夠承擔更多公益性社會性的職責，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位必須要完善自身的財務(wù)內(nèi)部控制制度，這樣才能為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展貢獻更大力量。財務(wù)內(nèi)部控制包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、內(nèi)部活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等，通過對單位內(nèi)部全流程的控制，達到無死角無盲區(qū)的管控。財務(wù)內(nèi)部控制需要全員參與，不論是董事會、管理層或是員工都需要參與到財務(wù)內(nèi)部控制活動中，旨在合理保證實現(xiàn)單位基本目標的一系列控制活動。單位通過實行財務(wù)內(nèi)部控制，有利于保證國家方針，政策和規(guī)章制度在單位內(nèi)部的落實，有利于保證會計信息的真實性和準確性，同時預(yù)防單位的經(jīng)營風(fēng)險，維護單位財產(chǎn)和資源的安全完整，從而促進單位的有效經(jīng)營。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中的一項組成部分，是單位當下的重點工作內(nèi)容之一，財務(wù)內(nèi)部控制能夠為單位的各項財務(wù)活動提供有力的保障，確保財務(wù)工作的順利開展。加強衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的必要性主要有以下幾點：

（一）確保衛(wèi)生事業(yè)單位資金的安全與完整

衛(wèi)生事業(yè)單位將財務(wù)內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)，對各項財務(wù)活動管控，不斷對現(xiàn)有的各項財務(wù)制度加以完善，形成以員工為基礎(chǔ)，管理層為核心的管控制度，達到避免資金浪費、公款挪用等各項違紀現(xiàn)象出現(xiàn)。調(diào)整資金收集管理模式，對資金的使用進行科學(xué)規(guī)劃，避免資金問題給衛(wèi)生事業(yè)單位帶來風(fēng)險，為資金的安全提供有效的保障[1]。

（二）保障衛(wèi)生事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)信息真實、可靠

衛(wèi)生事業(yè)單位利用財務(wù)內(nèi)部控制，對各部門加強管理，將財務(wù)部門人員的工作內(nèi)容準確劃分，明確各人員職責責任，講責任落實。根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，將批準與執(zhí)行分離，執(zhí)行與記錄分離，避免違紀亂象，形成互相牽制、互相制約的局面。通過財務(wù)內(nèi)部控制，不僅明確人員責任，同時對過程與結(jié)果也是一種監(jiān)督，避免一系列問題的出現(xiàn)。將財務(wù)工作細節(jié)化，對財務(wù)資料的準確性、真實性、可靠性形成堅實的保障，使衛(wèi)生事業(yè)單位準確高效地完成工作，提升工作效益。

（三）確保衛(wèi)生事業(yè)單位的平穩(wěn)運行

根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項要求，不斷完善工作中細節(jié)問題，按照規(guī)定的流程進行，通過監(jiān)督制度對各項流程進行把控，增強衛(wèi)生事業(yè)單位中的約束，加強財務(wù)工作的合理、合法性，避免風(fēng)險，促進衛(wèi)生事業(yè)單位的平穩(wěn)運行，保障衛(wèi)生事業(yè)單位持續(xù)健康地發(fā)展。

三、衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識差

我國的經(jīng)濟實力不斷提升，國家對事業(yè)單位的資金投入也逐漸加大了力度，但是，衛(wèi)生事業(yè)單位的資金需求遠大于財政撥款金額，一些衛(wèi)生事業(yè)單位財政資金的來源中屬于差額撥款，經(jīng)費屬于長期不足。對此，內(nèi)部控制對衛(wèi)生事業(yè)單位就顯得極為重要。經(jīng)費不足導(dǎo)致發(fā)展緩慢，個別衛(wèi)生事業(yè)單位中還存在資金使用亂象，例如：資金浪費、資金挪用。通過這些問題不難看出，造成這些問題的主要原因之一是衛(wèi)生事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，無法形成良好的內(nèi)控氛圍[2]。首先，衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層做起，部分領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制的認識，尚未深入了解，根本未能高度重視內(nèi)部控制制度的建立，造成內(nèi)控制度的缺失。領(lǐng)導(dǎo)層一直處于傳統(tǒng)管理思想，未及時做出改變，甚至對內(nèi)控持有抵觸心理，必然也難以為內(nèi)部未其他基層人員起到表率作用。其次，衛(wèi)生事業(yè)單位的員工日常工作任務(wù)重、壓力大，對于內(nèi)部控制的了解學(xué)習(xí)產(chǎn)生疏忽，在基層員工中沒有形成良好的內(nèi)控氛圍，導(dǎo)致衛(wèi)生事業(yè)單位整體內(nèi)部控制意識薄弱，對內(nèi)部控制缺乏深入細致的了解。

（二）財務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱

目前，部分事業(yè)單位缺乏有效的財務(wù)內(nèi)部控制，導(dǎo)致在實際工作中，無法根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制制度對每一項環(huán)節(jié)進行管理監(jiān)督。例如：財務(wù)部門中各崗位責任沒有準確的劃分，造成責任不清晰，權(quán)利和責任沒有有效地分離，難以對其進行監(jiān)督，管理制度缺失，在財務(wù)管理工作中只能依據(jù)從前的習(xí)慣進行管理，造成財務(wù)管理工作隨意，沒有形成規(guī)范的流程、合理的制度。部分衛(wèi)生事業(yè)單位雖制定了財務(wù)管理制度，但制度流于形式，沒有進行落實，造成財務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱。在衛(wèi)生事業(yè)單位中，由于崗位編制有限，容易出現(xiàn)一人多崗，各種印章全部由出納保管，不符合會計制度，非稅收問題上通過隱匿收入虛假做賬，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中為嚴格執(zhí)行流程，手續(xù)不齊全，存在賬外資產(chǎn)。財務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，衛(wèi)生事業(yè)單位無法進行全面的財務(wù)管理，導(dǎo)致存在許多財務(wù)問題，造成各種違法亂象發(fā)生，出現(xiàn)徇私舞弊事件，給衛(wèi)生事業(yè)單位的資金資產(chǎn)帶來危險，無法確保資金資產(chǎn)的安全與完整。

（三）缺少完善的內(nèi)部控制體系

衛(wèi)生事業(yè)單位中沒有重視內(nèi)部控制，在部分時候無法將內(nèi)部控制工作全面落實，這不僅是缺乏內(nèi)部控制理念，更是缺少完善的內(nèi)部控制制度，增加了內(nèi)部控制工作開展的難度，也無法提升財務(wù)管理水平，使財務(wù)內(nèi)部控制長期處于表面工作，沒法將財務(wù)內(nèi)部控制工作全面深入到衛(wèi)生事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動中，在一定程度上限制了衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展，同時使事業(yè)單位財務(wù)工作無法快速轉(zhuǎn)型[3]。從內(nèi)部控制的視角來分析衛(wèi)生事業(yè)單位，大多數(shù)都存在制度不完善的情況，監(jiān)督不全面，沒有有效的評估系統(tǒng)，內(nèi)控不夠深入，效果達不到預(yù)期目標等。除了這些問題，在建立內(nèi)部控制體系時，沒有從衛(wèi)生事業(yè)單位的長久發(fā)展出發(fā)以及全局意識不夠清晰，制定的內(nèi)部控制制度沒有普遍約束力，多數(shù)時間內(nèi)部控制制度流于形式，沒有全面考慮各部門的實際問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制不貼合衛(wèi)生事業(yè)單位實際需求。

（四）單位職工素養(yǎng)有待提高

衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員需要有專業(yè)的知識理論作為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是一個相對綜合的工作，不僅需要了解財務(wù)知識，還需要一定的管理能力，但是在衛(wèi)生事業(yè)單位中實行內(nèi)部控制時，此崗位缺乏專業(yè)的人員，對內(nèi)部控制理論理解不深入，管理方法無效，在實際工作中沒有相應(yīng)的工作經(jīng)驗，自身難以承擔內(nèi)部控制工作的責任，無法在衛(wèi)生事業(yè)單位中有效地開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，減緩了衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的推進速度。

（五）預(yù)算控制環(huán)節(jié)缺乏有效的約束

內(nèi)部控制的缺失造成預(yù)算控制缺乏約束，預(yù)算編制缺少規(guī)范，預(yù)算管理難以約束，對衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制帶來不利影響。例如：預(yù)算編制不真實，不貼合實際，缺少合理性。在編制預(yù)算時不夠細化，無法形成有效的參考。預(yù)算缺乏約束，問題普遍出現(xiàn)在各項“招待費”中，開支隨意、嚴重超支，造成資金嚴重浪費等，給衛(wèi)生事業(yè)單位的資金帶來安全隱患[4]。

（六）內(nèi)控執(zhí)行力不足

內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足是由于各種原因綜合引起的，各種不利因素相互疊加，逐漸造成內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。內(nèi)部控制意識的薄弱、制度的缺失、人員的素質(zhì)以及預(yù)算編制的問題，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力低下。俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，制度不規(guī)范、不健全，在執(zhí)行時沒有統(tǒng)一的標準、統(tǒng)一的制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以服眾，缺乏剛性，在內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，執(zhí)行力不足，無法檢測潛在的風(fēng)險，給衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展帶來不利影響。內(nèi)控執(zhí)行不足，監(jiān)督效果無法發(fā)揮，各部門之間無法互相約束，互相監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的違紀亂象，給單位帶來嚴重的損失。

四、衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）提升內(nèi)部控制意識

建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制，首先應(yīng)確保對內(nèi)部控制有足夠的了解，其次才能保障財務(wù)內(nèi)部控制工作順利地開展。內(nèi)部控制意識是建立的基礎(chǔ)，提升衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識，是當下建立財務(wù)內(nèi)部控制的第一步，領(lǐng)導(dǎo)層主動進行內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，深入了解，為員工做出表率。衛(wèi)生事業(yè)單位的員工也應(yīng)進行主動學(xué)習(xí)，形成學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的良好氣氛，為建立財務(wù)內(nèi)部控制制度提供良好的環(huán)境。例如：可通過在衛(wèi)生事業(yè)單位中定期進行內(nèi)部控制宣傳，組織講座，利用衛(wèi)生事業(yè)單位文化墻定期更換內(nèi)部控制學(xué)習(xí)內(nèi)容，通過多元化的宣傳，達到全員提升內(nèi)部控制意識的目的。

（二）加強會計業(yè)務(wù)程序的控制，完善財務(wù)制度

自有關(guān)規(guī)定提出事業(yè)單位需開展內(nèi)部控制工作以來，各衛(wèi)生事業(yè)單位都在積極努力建立內(nèi)部控制制度，完善各項財務(wù)制度。首先，應(yīng)設(shè)立有關(guān)部門，并采用專業(yè)人員，對衛(wèi)生事業(yè)單位的各項內(nèi)部控制制度進行框架構(gòu)建，以符合自身實際為原則，保障所制定的內(nèi)部控制制度貼合實際需求。其次，明確各崗位之間的責任，充分將責任落實到具體崗位，出現(xiàn)問題能夠進行準確追責。通過建立監(jiān)督與評價制度，對衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)活動進行監(jiān)督，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生，通過評價機制，對監(jiān)督的結(jié)果做出綜合分析，給予評價，做到有始有終，將評價后的結(jié)果及時反饋，做到不斷完善不斷進步。最后，內(nèi)部控制的落腳點應(yīng)放在財務(wù)內(nèi)部控制中，對財務(wù)部門的資產(chǎn)管理，收支管理、采購管理等進項全面細化的完善，從多方面管理，確保財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)合理。健全的財務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)保障，在完善財務(wù)制度的過程中，還應(yīng)注意人員崗位的輪換、各部門之間的協(xié)同能力、針對新需求開展工作，從而實現(xiàn)建立健全各項內(nèi)控制度，實現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位的健康發(fā)展[5]。

（三）完善財務(wù)內(nèi)部控制體系

通過以上的分析，完善財務(wù)內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)，除此之外，財務(wù)內(nèi)部控制的整體體系也需不斷完善，貼合衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部的現(xiàn)狀，制定相應(yīng)的體系，逐步完善、逐步加強。包括各項流程財務(wù)制度的優(yōu)化，各項財務(wù)內(nèi)控管理的方法，真正做到財務(wù)內(nèi)部控制閉合管理，提升財務(wù)管理的效果與效率。存在的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的加強，減少財務(wù)內(nèi)部控制工作的阻礙。通過實際工作積累經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，做出改善，發(fā)現(xiàn)異常環(huán)節(jié)，及時上報，通過財務(wù)內(nèi)部控制體系，進行統(tǒng)一調(diào)配，針對處理，完善整體財務(wù)內(nèi)部控制體系，避免不必要的經(jīng)濟損失。

（四）提升單位職工專業(yè)素養(yǎng)

復(fù)合型人才對于任何單位都是重要的，科技逐漸發(fā)展，競爭不斷激烈，各單位對于人才的需求越來越大，衛(wèi)生事業(yè)單位也不例外。財務(wù)內(nèi)部控制本就是一個綜合且復(fù)雜的工作，需要復(fù)合型人才來完成，不僅要求各方面技能過關(guān)，同時也需要較強的職業(yè)道德修養(yǎng)，完成財務(wù)內(nèi)部控制工作，需要肩負一定的壓力。因此，責任意識也是不可或缺的一項，提升衛(wèi)生事業(yè)單位各崗位的人員素質(zhì)，可通過在單位內(nèi)部定期開展培訓(xùn)，基層人員通過學(xué)習(xí)掌握財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論知識，做到摒棄傳統(tǒng)思想，加納新理念。財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行人員則需不斷深化學(xué)習(xí)，了解其中內(nèi)涵，通過開展財務(wù)內(nèi)部控制制度，提高衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)管理效率。避免腐敗亂象，保障衛(wèi)生事業(yè)單位的資金不受損失[6]。

（五）規(guī)范各個流程，加強預(yù)算控制

預(yù)算控制也是財務(wù)內(nèi)部控制的一項重要工作內(nèi)容。其中衛(wèi)生事業(yè)單位預(yù)算控制存在的問題，可以通過以下幾點改善：第一，完善預(yù)算制度，建立整體預(yù)算體系，改善傳統(tǒng)思維，將預(yù)算管理制度加入衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制。第二，可在衛(wèi)生事業(yè)單位中劃分預(yù)算責任，并建立問責機制，在財務(wù)內(nèi)部控制中各崗位都應(yīng)承擔相應(yīng)的責任，加強財務(wù)內(nèi)部控制工作的主動性，提高員工責任心。第三，提升預(yù)算工作的執(zhí)行力，落實預(yù)算制度，促進衛(wèi)生事業(yè)單位加強預(yù)算控制。

（六）加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮審計部門作用

監(jiān)督與審計是衛(wèi)生事業(yè)單位各項財務(wù)活動安全的重要保障。因此，首先，衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督與審計的作用，保障監(jiān)督工作的獨立性與權(quán)威性，提升審計部的作用，能及時發(fā)現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位中存在的問題。其次，完善監(jiān)督制度的建立，有利于財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，利用信息技術(shù)，實現(xiàn)全過程的動態(tài)監(jiān)督，并對存在的問題及時向上級反饋，實現(xiàn)增強監(jiān)督力度。

五、結(jié)束語

綜上所述，衛(wèi)生事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平是當下事業(yè)單位發(fā)展的必經(jīng)之旅，衛(wèi)生事業(yè)單位的工作任務(wù)繁重，工作量大，而財務(wù)內(nèi)部控制就是將繁瑣的工作簡單化，明確各部門、各崗位責任，加強協(xié)同溝通，實現(xiàn)提升工作效率，達到提升管理水平。政策所提出的新要求，需不斷完善、不斷加強，逐漸向現(xiàn)代化事業(yè)單位邁進，建立科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制，完善相應(yīng)的管理措施，加強監(jiān)督力度，確保我國衛(wèi)生事業(yè)單位的健康發(fā)展。