商業(yè)銀行強化稅務(wù)風(fēng)險管理的策略研究

文/張萍（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行）

稅務(wù)風(fēng)險管理在保障商業(yè)銀行穩(wěn)定運營，提升經(jīng)濟效益方面有著極為重要的價值，商業(yè)銀行應(yīng)當強化全員風(fēng)險防控意識，完善管理制度，強化復(fù)合型人才儲備，促進稅務(wù)風(fēng)險管理價值的充分發(fā)揮。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）負債業(yè)務(wù)方面

商業(yè)銀行負債業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下幾種：（1）并未嚴格按照資本弱化規(guī)定，規(guī)范處理與關(guān)聯(lián)方金融機構(gòu)之間存在的利息支出稅務(wù)風(fēng)險，與關(guān)聯(lián)方金融機構(gòu)開展交易活動時，利息支出高于關(guān)聯(lián)方債券性投資與其權(quán)益性投資比例，因此需提供真實準確的轉(zhuǎn)讓定價文檔或其他資料文件，證明該項利息支出符合當前獨立交易原則，否則根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定需進行納稅調(diào)整。（2）代扣代繳風(fēng)險，即商業(yè)銀行在向境外機構(gòu)支付利息或其他所得時，并未按照現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，執(zhí)行代扣代繳工作，導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨稅務(wù)風(fēng)險。（3）以商業(yè)銀行境外分行為牽頭行，開展銀團貸款業(yè)務(wù)時，并未嚴格按照我國稅法規(guī)定，扣繳所支付代收利息的相關(guān)稅費，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生，我國商業(yè)銀行在境外設(shè)立的分支機構(gòu)，并不具備所在地區(qū)法人資格。在銀團貸款中，商業(yè)銀行境外分行在此業(yè)務(wù)中發(fā)揮牽頭職能，當利息歸屬于境外分行時，由于商業(yè)銀行境外分行屬于國內(nèi)法人分支機構(gòu)，因此企業(yè)所得稅無法進行代扣代繳；當利息債權(quán)屬于境外機構(gòu)時，則境外分行在此過程中扮演者代收利息收入的角色，實際利息收入取得者為境外機構(gòu)，因此，境外分行需及時將相關(guān)情況問題反饋至境內(nèi)商業(yè)銀行，境內(nèi)商業(yè)銀行對外支付利息需依據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)，代扣代繳增值稅及附加與企業(yè)所得稅[1]。

（二）資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面

商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下幾種：（1）部分商業(yè)銀行在納稅申報過程中，將國債轉(zhuǎn)讓收入等同于國債利息收入視作免稅收入，導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨少繳稅風(fēng)險。當商業(yè)銀行通過投資國債取得國債利息收入時，利息收入確認依據(jù)為約定應(yīng)付利息日期。轉(zhuǎn)讓國債時，免稅國債利息收入確認依據(jù)為國債轉(zhuǎn)讓收入時間，國債轉(zhuǎn)讓收入與持有期間利息輸入確認時間依據(jù)不一致，因此無法放在一起確認利息收入。（2）商業(yè)銀行在收取罰金、滯納金時，面臨多種情形，如貸款逾期、交易未履行等，因此需根據(jù)具體業(yè)務(wù)情形進行區(qū)分判定，避免統(tǒng)一按照價外費用增收增值稅，導(dǎo)致未計增值稅風(fēng)險產(chǎn)生。（3）部分商業(yè)銀行將持有時間不足12 個月的股票收益作為免稅收入進行扣除，導(dǎo)致免稅收入扣除不規(guī)范風(fēng)險產(chǎn)生?；诋斍罢咭?guī)定，商業(yè)銀行持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，取得收益時間需聯(lián)系滿12月以上方可享受免稅。部分商業(yè)銀行免稅優(yōu)惠政策享受不規(guī)范，將權(quán)益性投資收益歸集為符合條件的居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益，使得商業(yè)銀行面臨少繳愜意所得稅風(fēng)險[2]。（4）部分商業(yè)銀行對于逾期超90 天的貸款利息，實際收回后并未按照規(guī)定確認利息收入，導(dǎo)致少繳稅風(fēng)險產(chǎn)生。針對貸款逾期導(dǎo)致的應(yīng)收利息，需照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，依法及時繳納相應(yīng)稅款。（5）基于現(xiàn)行稅收政策法規(guī)規(guī)定商業(yè)銀行在享受金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息稅收優(yōu)惠政策時，需充分明確農(nóng)戶小額貸款范圍，確保利息收入符合相關(guān)概念界定，避免擴大享受金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險產(chǎn)生。（6）部分商業(yè)銀行在申報免稅時，將不在增值稅免稅范圍內(nèi)的同業(yè)往來業(yè)務(wù)收入，作為同業(yè)往來利息收入進行申報，導(dǎo)致面臨擴大境內(nèi)金融機構(gòu)同業(yè)往來利息收入免稅范圍的風(fēng)險。（7）商業(yè)銀行在獲取抵債資產(chǎn)時，應(yīng)當及時計算收回的貸款利息的增值稅及企業(yè)所得稅，避免未繳稅風(fēng)險產(chǎn)生。與此同時，抵債資產(chǎn)在持有期間，倘若商業(yè)銀行將其對外出租，卻并未開展稅務(wù)管理，易導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨未繳納增值稅、印花稅風(fēng)險。在抵債資產(chǎn)處置過程中，缺少稅務(wù)管理手段，易導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨增值稅及企業(yè)所得稅未申報繳納風(fēng)險。

（三）中間業(yè)務(wù)方面

（1）部分商業(yè)銀行在開展稅務(wù)管理過程中，存在稅務(wù)處理不合規(guī)問題，例如針對手續(xù)費收入，將其適用于逾期90 天貸款利息收入開展相應(yīng)的稅務(wù)處理工作，針對逾期90 天未收回的非貸款利息收入，直接沖減當期應(yīng)納稅所得額。（2）手續(xù)費收入核算全面性不足。商業(yè)銀行在開展業(yè)務(wù)處理過程中，針對手續(xù)費收入應(yīng)當將其全額作為應(yīng)稅收入，不得直接扣減當做下一階段手續(xù)費支出。部分商業(yè)銀行申報增值稅與企業(yè)所得稅時，存在將手續(xù)費收入直接扣減支付給合作商戶，使得應(yīng)納稅額減少。

（四）風(fēng)險撥備方面

（1）部分商業(yè)銀行在運營過程中，針對未決訴訟、未決仲裁等預(yù)計損失，直接將其確認為預(yù)算負債，并計入當期損益，并未及時進行合理的納稅調(diào)整，直接進行稅前扣除，雖能有效減少商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得額，但易面臨較大稅務(wù)風(fēng)險。（2）部分商業(yè)銀行存在疊加享受稅前扣除政策的問題，例如將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失準備金、一般貸款損失準備金三項稅前扣除政策疊加享受[3]。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險成因

（一）內(nèi)部成因

1.信息系統(tǒng)的系統(tǒng)性差錯

隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，商業(yè)銀行為強化工作效率，普遍使用獨立研發(fā)的信息化管理系統(tǒng)，摒棄傳統(tǒng)人工處理模式，各項財務(wù)會計核算信息隨著業(yè)務(wù)交易的發(fā)生，自動在信息化管理系統(tǒng)中生成。然而商業(yè)銀行具備業(yè)務(wù)流程繁多、整體進出金額數(shù)量龐大等特征，因此倘若財稅人員在實際的工作開展環(huán)節(jié)，對于現(xiàn)行稅收政策法規(guī)了解不夠深入，易使得系統(tǒng)所設(shè)置的業(yè)務(wù)涉稅計算公式或參數(shù)，與政策不一致，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。具體包含以下兩方面：（1）商業(yè)銀行在運營發(fā)展進程中，數(shù)據(jù)量龐大且較為分散，為提升數(shù)據(jù)處理高效、安全、統(tǒng)一性水平，商業(yè)銀行普遍選擇建設(shè)核心系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，系統(tǒng)也需不斷進行更新迭代。但由于系統(tǒng)眾多且數(shù)據(jù)傳輸口徑不一致，使得商業(yè)銀行內(nèi)部信息共享力度不足。與此同時，部分商業(yè)銀行在落實財務(wù)核算工作時，需根據(jù)外資集團要求，使用統(tǒng)一軟件，與國內(nèi)會計核算口徑差異較大。加之金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品不斷推陳出新，且稅收政策變化較為頻繁，信息化管理系維護成本較高，難度較大。（2）對商業(yè)銀行而言，信息化管理系統(tǒng)的建立，能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算流程規(guī)范化水平提升，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)集中核算，避免產(chǎn)生數(shù)據(jù)交叉混亂的狀況。依托于健全的信息管理系統(tǒng)，能夠準確識別業(yè)務(wù)活動開展進程中出現(xiàn)的問題，充分實現(xiàn)業(yè)務(wù)自動化處理與數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化傳送，提升工作效率，保障數(shù)據(jù)真實性與準確性。然而部分商業(yè)銀行在運營過程中，對于稅務(wù)管理重視程度不足，前臺業(yè)務(wù)普遍已實現(xiàn)高度信息化，但后臺納稅申報等日常事項，任由人工操作，極易產(chǎn)生誤差[4]。

2.銀行核算復(fù)雜

商業(yè)銀行在實際的運營發(fā)展進程中，受行業(yè)性質(zhì)影響，在會計核算工作落實環(huán)節(jié)，主要核算對象為貨幣資金，資金相較于其他實物資產(chǎn)，運動較為頻繁，同時數(shù)額龐大。為此，商業(yè)銀行財務(wù)核算系統(tǒng)在實際的運行過程中，需真實、全面、客觀地反映資金運動狀況，因此對于會計核算的時效性提出了更高的要求。一旦某項業(yè)務(wù)出現(xiàn)誤差，將使得整體會計數(shù)據(jù)真實性受到影響。近年來，隨著金融行業(yè)不斷發(fā)展，衍生出一系列新產(chǎn)品，各衍生品之間還進行多層包裝、嵌套。此類業(yè)務(wù)具備資產(chǎn)與負債的雙重屬性，作為金融行業(yè)特有會計科目。會計科目種類繁多，為維護自身利益，商業(yè)銀行內(nèi)部極易產(chǎn)生徇私舞弊問題，影響商業(yè)銀行穩(wěn)定運營。

3.稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

由于稅務(wù)工作通常不對商業(yè)銀行利潤增加、外部監(jiān)管考核、網(wǎng)點擴張等產(chǎn)生影響，因此管理層方面普遍對于稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足，在稅務(wù)風(fēng)險處理方面存在滯后性，稅務(wù)風(fēng)險防控主動性不足，對于財務(wù)部門人員配置也僅滿足于開展基礎(chǔ)的記賬、報稅等工作。相較于其他行業(yè)，商業(yè)銀行會計處理存在特殊性，因此要求財稅人員熟知商業(yè)銀行各類傳統(tǒng)及衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)品，準確把握金融行業(yè)會計準確，深入解讀現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，具備良好的專業(yè)知識技能及豐富的稅務(wù)實踐經(jīng)驗。然而商業(yè)銀行并未基于稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實需求，配置專業(yè)財稅人員，通過并未積極開展教育培訓(xùn)活動，導(dǎo)致現(xiàn)有財稅人員綜合素質(zhì)難以滿足稅務(wù)風(fēng)險管理落實需求。

4.稅務(wù)籌劃不合理

商業(yè)銀行在執(zhí)行重大決策或發(fā)展規(guī)劃時，為降低稅費成本，尋求利益最大化，在納稅工作開展時，普遍選擇與第三方機合作，或基于財稅人員意見推動稅務(wù)籌劃工作落實。然而第三方機構(gòu)對于商業(yè)銀行實際運營狀況了解不充分，稅務(wù)籌劃方案并未與稅務(wù)機關(guān)就內(nèi)容達成一致，雖能在一定程度上降低稅費成本，但也給商業(yè)銀行未來發(fā)展埋下隱患。

（二）外部成因

商業(yè)銀行常見外部稅務(wù)風(fēng)險來源主要有行業(yè)監(jiān)管手段缺失及自身稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險兩方面。行業(yè)監(jiān)管力量薄弱，因此商業(yè)銀行在發(fā)展進程中，面臨巨大可操作、可違規(guī)空間，極易產(chǎn)生風(fēng)險危及商業(yè)銀行健康運營。我國雖已根據(jù)目前市場經(jīng)濟狀況及商業(yè)銀行發(fā)展需求，成立銀行業(yè)協(xié)會，但協(xié)會在運營過程中，并未針對商業(yè)銀行設(shè)立完善嚴格的監(jiān)督管控措施，導(dǎo)致商業(yè)銀行部分員工在工作開展進程中，缺乏風(fēng)險防控意識，極易導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生?，F(xiàn)階段，銀行業(yè)監(jiān)管主要體現(xiàn)為金融監(jiān)管機構(gòu)的外部監(jiān)督，主要針對商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動實施監(jiān)督手段。銀保監(jiān)在實際的工作開展環(huán)節(jié)，將關(guān)注重點置于商業(yè)銀行運營合規(guī)性之上，同時還關(guān)注傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、風(fēng)險量化指標數(shù)據(jù)等內(nèi)容，對于實際業(yè)務(wù)審查卻缺乏強有力的約束手段?，F(xiàn)行監(jiān)管制度對于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)及創(chuàng)新金融產(chǎn)品的監(jiān)督力度不去，對于涉稅業(yè)務(wù)更是缺乏重視程度。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理策略

（一）強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

維持商業(yè)銀行穩(wěn)定運營的核心在于控制風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理的重要組成部分，與操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險相同，稅務(wù)風(fēng)險也具有系統(tǒng)性。 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類繁多、管理流程復(fù)雜，大部分業(yè)務(wù)活動都涉及稅務(wù)管理，因此需財務(wù)合理措施，引導(dǎo)全員基于商業(yè)銀行整體發(fā)展視角明確稅務(wù)風(fēng)險管理的重要價值，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念貫穿于運營管理全流程，為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。為保障稅務(wù)風(fēng)險管理落實成效，首先應(yīng)當將稅務(wù)風(fēng)險管理提升至戰(zhàn)略高度，督促管理層強化稅務(wù)風(fēng)險重視意識，給予稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實充足的支撐。其次，引導(dǎo)商業(yè)銀行全面正確認知稅務(wù)風(fēng)險管理的積極作用，在商業(yè)銀行內(nèi)部強化培訓(xùn)力度，鼓勵員工積極參與，增強員工稅務(wù)風(fēng)險防控制動系。將稅務(wù)風(fēng)險管理落實成效納入績效考核范疇之中，切實提升商業(yè)銀行全員稅務(wù)風(fēng)險防控積極性。鼓勵稅務(wù)風(fēng)險管理人員積極參與到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開發(fā)環(huán)境之中，在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)納入稅務(wù)風(fēng)險管理流程，從源頭上保障涉稅行為合法合規(guī)。此外，商業(yè)銀行管理層在決策環(huán)節(jié)，也需充分考量稅務(wù)風(fēng)險管理因素，保障各項決策制定與執(zhí)行符合稅收政策法規(guī)要求。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險治理體系

健全體系是保障稅務(wù)風(fēng)險管理有效實施的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險治理體系主要包含稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)自上而下逐步細化分解，各崗位合理設(shè)置、職責(zé)權(quán)限合理劃分等一系列內(nèi)容。遵循商業(yè)銀行運營原則，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險治理體系，主要包含以下幾點：

1.強化管理層稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控力度

隨著一系列商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險事件的產(chǎn)生，政府頒布了一系列監(jiān)控條款，旨在提升市場主體財務(wù)管理透明度。在此背景下，商業(yè)銀行管理層也可借鑒其他銀行優(yōu)秀經(jīng)驗，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險外部董事，在嚴格遵循相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)之上，制定科學(xué)的稅收戰(zhàn)略，實現(xiàn)商業(yè)銀行涉稅行為統(tǒng)一管理。將稅務(wù)管理從財務(wù)部門之中抽離，單獨設(shè)立稅務(wù)部門，并配置專業(yè)稅務(wù)人才開展工作，為商業(yè)銀行申報納稅及風(fēng)險控制工作開展提供必要指導(dǎo)。

2.建立健全稅收風(fēng)險管理制度

商業(yè)銀行應(yīng)當基于自身運營狀況，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建立健全，為稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實提供必要指引。嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)要求，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度完善，將其滲透至各業(yè)務(wù)流程之中，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)流程。制定完善的稅務(wù)風(fēng)險識別機制，定期開展商業(yè)銀行全流程稅務(wù)風(fēng)險識別，評估風(fēng)險產(chǎn)生概率，制定合理應(yīng)對策略，降低風(fēng)險產(chǎn)生概率。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險改進機制，充分稅務(wù)風(fēng)險識別、評估工作，強化各部門溝通協(xié)調(diào)，深入分析稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因，從源頭上扼殺風(fēng)險產(chǎn)生，助力商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量強化。

（三）加快稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)當緊跟時代發(fā)展步伐，加快稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)，充分實現(xiàn)以下目標：（1）建立財務(wù)數(shù)據(jù)電子倉庫。將商業(yè)銀行財務(wù)賬簿轉(zhuǎn)換為電子化賬簿，實現(xiàn)數(shù)據(jù)化存儲。依托于先進的TRD 系統(tǒng)，實現(xiàn)商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)，從實物到電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，完成財稅信息數(shù)據(jù)自主存儲與提取。（2）建立稅收數(shù)據(jù)自動化模塊。自動化錄入商業(yè)銀行涉稅數(shù)據(jù)，打通企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)與稅務(wù)端數(shù)據(jù)直連通道，實現(xiàn)發(fā)票真?zhèn)巫詣幼R別，提升處理效率。

（四）打通各部門稅務(wù)風(fēng)險信息溝通通道

商業(yè)銀行應(yīng)當打通各部門稅務(wù)風(fēng)險信息溝通渠道，支撐稅務(wù)風(fēng)險管理工作更好落實。在具體實施環(huán)節(jié)，首先應(yīng)當暢通縱向稅務(wù)信息溝通渠道，與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通協(xié)調(diào)，及時就稅收政策法規(guī)中不明了之處進行問詢，保障商業(yè)銀行各項涉稅行為合法合規(guī)。其次，強化橫向涉稅信息溝通力度，提升各職能部門信息溝通鼓勵稅務(wù)管理部門積極深入業(yè)務(wù)前端，也業(yè)務(wù)活動的開展提供必要指引，進一步強化各職能部門稅務(wù)風(fēng)險防控意識。最后，統(tǒng)一涉稅事項操作流程，制定統(tǒng)一的匯算流程、納稅申報繳納、稅務(wù)登記等日常稅務(wù)措施標準，保障工作流程規(guī)范合理，避免違規(guī)行為產(chǎn)生。

（五）培養(yǎng)專業(yè)化稅務(wù)人才

加大稅務(wù)人員培訓(xùn)力度，支撐商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險防控工作更好落實，首先篩選專業(yè)化人才，搭建專業(yè)性強，經(jīng)驗豐富的稅務(wù)管理團隊。其次，定期開展教育配合活動，合理設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，全面覆蓋金融、經(jīng)濟、稅務(wù)等主體，引導(dǎo)員工積極參與，樹立自主學(xué)習(xí)意識，實現(xiàn)知識儲備優(yōu)化更新，促進稅務(wù)風(fēng)險管理價值充分發(fā)揮。

四、結(jié)語

強化稅務(wù)風(fēng)險防控力度，是促進商業(yè)銀行于當前市場經(jīng)濟環(huán)境下維持穩(wěn)步發(fā)展的重要手段，為此，商業(yè)銀行應(yīng)當全方位分析自身涉稅風(fēng)險，立足于實際采取合理的風(fēng)險應(yīng)對策略，建立健全管理制度，合理利用信息技術(shù)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險帶來的不良影響，實現(xiàn)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。