涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的納稅籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施

王春艷

摘 要：在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，納稅人對最大化企業(yè)利潤或延緩資本外流的稅務(wù)籌劃要求更高。作為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，需要按照市場規(guī)律開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供合理恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃服務(wù)。但隨著金稅三期工程在全國范圍內(nèi)的啟動，其大數(shù)據(jù)評估和云計算能力超乎想象，能夠為稅務(wù)機關(guān)進行稅收決策管理提供及時、準(zhǔn)確、完整的信息，這在很大程度上改變了以往的稅收關(guān)系，以及信息不對稱的稅收狀況。這在事實上給涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，帶來了更多的機遇與挑戰(zhàn)，與此同時也加大了稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險。文章從稅務(wù)籌劃的特點出發(fā)，以涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的角度，重點審視了稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)過程中所面臨的主要風(fēng)險，并提出了規(guī)避稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險的實際對策。

關(guān)鍵詞：涉稅專業(yè) 服務(wù)機構(gòu) 業(yè)務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F810.42

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-104-02

涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法要求和企業(yè)實際情況，制定切實可行的稅務(wù)籌劃方案，在合理的框架內(nèi)控制稅務(wù)風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)妥善繳納稅收，防范各種稅務(wù)風(fēng)險，從而為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)[1]。

一、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的納稅籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險的主要類型

企業(yè)涉稅活動每一環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險都是不完全相同的，影響該環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險也是多種多樣的?？傮w而言，影響企業(yè)涉稅風(fēng)險的基本因素包括企業(yè)內(nèi)部因素，常見的是：企業(yè)或者其經(jīng)營管理者的依法納稅意識、涉稅風(fēng)險防范意識，以及企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平影響，而外部因素則主要是稅法政策所帶來的影響[2]。

稅務(wù)籌劃工作存在于企業(yè)經(jīng)營管理工作的整個過程和各個環(huán)節(jié)，具體來說主要存在有五大類風(fēng)險，一是誤解稅收法規(guī)。企業(yè)如果不能正確理解有關(guān)稅收政策法規(guī)，或者不知道某些重要的政策法規(guī)，極有可能因此付出不必要的涉稅成本。二是稅務(wù)處理與會計不一致。企業(yè)在納稅時，如果不能正確的按照稅務(wù)制度要求進行計算繳納稅款，極有可能被稅務(wù)機關(guān)依法追究其相應(yīng)的責(zé)任。未能正確行使權(quán)力風(fēng)險，企業(yè)必須了解自己在納稅方面負(fù)有的義務(wù)，并依法履行義務(wù)，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，與此同時也要了解自己在納稅方面享有的權(quán)利。三是各稅種計算繳納的風(fēng)險，企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時必須小心謹(jǐn)慎、嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求行事，不可貪一時小利而偷稅、漏稅，否則等待的必是法律的嚴(yán)懲。四是稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)涉稅行為眾多且復(fù)雜，除依法足額繳納稅款外，還必須依法處理好其他稅務(wù)管理事項。企業(yè)在稅務(wù)管理中任何環(huán)節(jié)的疏忽，都可能面臨稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任追究。五是稅務(wù)救濟風(fēng)險，企業(yè)如果不按照法律規(guī)定的要求行使救濟權(quán)就難以得到有效的法律保障。因此，企業(yè)在提起稅務(wù)救濟的同時，必須做好稅務(wù)救濟風(fēng)險防范，減少不必要的損失。

既然企業(yè)容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，那么怎么做好稅務(wù)風(fēng)險防范呢？

杜絕違法偷稅漏稅的意圖。企業(yè)稅務(wù)違法行為一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將面臨行政和刑事處罰的嚴(yán)重后果。因此，企業(yè)的管理者需要提高涉稅風(fēng)險防范意識，堅決樹立涉稅風(fēng)險防范意識，加深對涉稅風(fēng)險的了解，加大對稅務(wù)風(fēng)險的防范。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高自身稅務(wù)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，企業(yè)稅務(wù)人員由于自身業(yè)務(wù)水平有限，當(dāng)對國家財會制度及稅收法規(guī)的人事與運用出現(xiàn)差錯時，可能加大企業(yè)稅負(fù)，減少經(jīng)濟利益[3]。

在這一過程中，企業(yè)需要謹(jǐn)慎處理每個涉稅環(huán)節(jié)。這是因為企業(yè)涉稅活動復(fù)雜多變，稅款的計算繳納繁瑣，必須謹(jǐn)慎小心，處理好每一個涉稅環(huán)節(jié)，防止產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險。除此之外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立定期稅務(wù)稽查機制，以便及時發(fā)現(xiàn)以往涉稅活動中可能存在的稅務(wù)漏洞。企業(yè)是以營利為目的的組織，而稅負(fù)的減少將增加企業(yè)的盈利的空間。因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)可以在法律允許的框架內(nèi)，通過合法的手段盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、納稅籌劃業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險的主要原因

（一）政策風(fēng)險

涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在編制企業(yè)稅務(wù)籌劃方案時，他們面臨的涉稅風(fēng)險主要是政策風(fēng)險，表現(xiàn)在涉稅專業(yè)服務(wù)人員對國家最新稅收政策缺乏全面深入的了解，對稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)存在誤解。在稅法層面，由于我國的稅法體系本身復(fù)雜，法律知識內(nèi)容廣泛，專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)人員很難對全部影響稅收結(jié)果的法律政策都有著全面深入的了解。因此涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在幫助企業(yè)籌劃稅收時，需要對最新的法律情況有一定的了解，從根本上規(guī)避不必要的政策風(fēng)險。此外，我國許多地方政府為保障地方經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，相應(yīng)出臺了一些地方稅收優(yōu)惠政策，對于這一部分內(nèi)容，涉稅專業(yè)服務(wù)人員也要深刻理解，從而為企業(yè)選擇最佳的稅務(wù)籌劃路徑，并為企業(yè)合理合法避稅打好基礎(chǔ)[4]。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

從開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的角度來看，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)要保證稅務(wù)籌劃方案的合理性和合法性，為此稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)深入了解現(xiàn)行稅法，以確保稅務(wù)籌劃過程順利進行?？紤]到稅務(wù)籌劃所涉及的稅種與企業(yè)的經(jīng)營費用和現(xiàn)金流量密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃最終體現(xiàn)的是企業(yè)管理的效果，并不可避免地存在聯(lián)系。目前面對激烈的市場競爭，我國政府相關(guān)部門出臺了相應(yīng)的監(jiān)管指引。對此，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在為企業(yè)編制稅務(wù)籌劃方案時，應(yīng)從穩(wěn)健、高效的角度出發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)合理經(jīng)營管理，幫助企業(yè)提升經(jīng)濟效益。

（三）執(zhí)法風(fēng)險

在法律授權(quán)的框架內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對某些稅收法規(guī)具有自由裁量權(quán)，并根據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價值取向賦予稅務(wù)機關(guān)自由的投票權(quán)。由于其代表的利益和要求不同，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和企業(yè)財務(wù)管理人員對稅收法規(guī)的看法可能并不完全一致。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)雖然認(rèn)為自己在形式上遵守了稅法的相關(guān)規(guī)定，但實際上是在違反稅法的自由裁量權(quán)，最終導(dǎo)致稅務(wù)籌劃計劃的失敗。與稅法的規(guī)定相比，許多企業(yè)的實際納稅情況具有一定的靈活性，而稅務(wù)執(zhí)法人員的起訴觀念不同，不同地區(qū)的起訴標(biāo)準(zhǔn)不一致會導(dǎo)致額外的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

三、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的納稅籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施

（一）轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理理念

涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收風(fēng)險防范意識，這既能保證稅務(wù)籌劃方案的合理性，又能有效規(guī)避稅收風(fēng)險，減少對機構(gòu)發(fā)展不利的影響。因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在開展企業(yè)稅務(wù)籌劃時，要從規(guī)避稅收風(fēng)險的角度出發(fā)，加強風(fēng)險管理，確保稅務(wù)籌劃合理、合法、合規(guī)實施，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險防控從無到有。除此之外，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)還需要轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理理念，高度重視風(fēng)險防控，構(gòu)建科學(xué)可行的管理策略，將風(fēng)險控制在理想范圍內(nèi)。與此同時，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)要充分發(fā)揮引領(lǐng)作用，以身作則，引導(dǎo)專業(yè)服務(wù)人員積極參與風(fēng)險防控，嚴(yán)格按照國家法律要求開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，引入避稅避險理念風(fēng)險管理，努力降低稅收風(fēng)險。此外，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)中所有的專業(yè)服務(wù)人員，都要全面參與稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理過程，明確稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的重要性，獨立參與企業(yè)風(fēng)險防范和風(fēng)險管理，積極提升風(fēng)險管理水平，在服務(wù)企業(yè)表現(xiàn)良好的同時，也可以規(guī)避稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)給涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)所帶來的風(fēng)險。

（二）掌握相關(guān)優(yōu)惠政策

在我國現(xiàn)行稅制中，稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)發(fā)展所不可或缺的重要一環(huán)，但是在這一過程中需要注意的是，各項優(yōu)惠政策的合理運用將直接影響稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的順利開展。針對這一情況，涉稅專業(yè)服務(wù)人員要透徹了解最新稅收政策，充分考慮各種稅收影響因素，統(tǒng)籌兼顧，未雨綢繆，進行細(xì)致準(zhǔn)確的稅務(wù)籌劃操作，確保稅務(wù)籌劃結(jié)果的合理性、合法性。與此同時，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加強服務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使服務(wù)人員能夠獲得更多的專業(yè)知識，以及對國家出臺各項優(yōu)惠政策的深入了解，從而能夠更加科學(xué)地控制企業(yè)的納稅成本。另外，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，可以運用現(xiàn)代手段和方法，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)進行篩選和分析，促進自身稅務(wù)籌劃水平有效提高。

（三）加強風(fēng)險預(yù)警管理

涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)為實現(xiàn)稅收風(fēng)險防控，需要建立健全稅務(wù)籌劃管理體系和風(fēng)險預(yù)警機制，也就是說涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)精通最新稅務(wù)籌劃方法，防控涉稅風(fēng)險。在這一過程中，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)通過建立風(fēng)險預(yù)警體系，識別和評估風(fēng)險，做好信息的收集和整合，就能夠在合理的框架內(nèi)管理風(fēng)險。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在信息收集過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收集到的信息來深入了解企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，分析市場發(fā)展?fàn)顩r，實現(xiàn)對市場的科學(xué)掌控，當(dāng)風(fēng)險超過預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)時，系統(tǒng)就能夠及時發(fā)布預(yù)警信息，便于涉稅專業(yè)服務(wù)人員識別和應(yīng)對，減少稅務(wù)風(fēng)險造成的不利影響。

（四）完善納稅籌劃體系

涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在完善自身稅務(wù)籌劃體系時，需要了解稅務(wù)籌劃的各項原則和要求，包括全面掌握稅務(wù)籌劃的基本特征。在企業(yè)整個納稅過程中，稅務(wù)籌劃屬于前期工作，根據(jù)這一情況，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)籌劃的時效性，合理應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作，同時將服務(wù)企業(yè)制度與最新稅法內(nèi)容相結(jié)合，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃支持體系，盡快完成稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造良好稅務(wù)環(huán)境。此外，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在明確稅務(wù)籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況，理順稅務(wù)籌劃流程，加強籌劃風(fēng)險防范和處置，完善稅務(wù)籌劃機制，這是因為完善的制度可以及時防范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)，保證整個稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)順利完成。

四、結(jié)束語

在新的經(jīng)濟形勢下，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)通過合理納稅的同時開展企業(yè)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)，最大限度發(fā)揮所服務(wù)企業(yè)的稅后收益。在這一過程中，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)通過提供優(yōu)質(zhì)、低風(fēng)險的業(yè)務(wù)服務(wù)，不僅給自己帶來了經(jīng)濟收益，與此同時還為更多企業(yè)的健康發(fā)展提供了幫助，因此具有重要的經(jīng)濟意義和現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1] 王洪江.企業(yè)納稅籌劃的常見誤區(qū)及改進[J].中國市場，2019.

[2] 金兆明.增值稅政策下企業(yè)納稅風(fēng)險及規(guī)避[J].合作經(jīng)濟與科技，2019.

[3] 趙雪梅.論增值稅政策下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險與建議[J].中外企業(yè)家，2019.

[4] 柏楊煦.新時期企業(yè)如何開展合理稅務(wù)籌劃探析[J].中外企業(yè)家，2019.

（作者單位：國家稅務(wù)總局日照經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局 山東日照 276826）

（責(zé)編：趙毅）