阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

柯榮榮

摘要：在現(xiàn)當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)下，需要企業(yè)管理向著及時(shí)化、精細(xì)化、數(shù)據(jù)化方向發(fā)展，因而本文將對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式與信息化開展研究。在開展研究的過程中，筆者以某公司為研究對(duì)象，從系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)、核算規(guī)則設(shè)定、單位時(shí)間附加值差異分析模型三個(gè)方面構(gòu)建阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；阿米巴經(jīng)營(yíng)；管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

前言

近年來，我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部管理改革的過程中引入了阿米巴經(jīng)營(yíng)模式，其有機(jī)結(jié)合企業(yè)目標(biāo)與員工目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)核算細(xì)化簡(jiǎn)化、刺激全員參與經(jīng)營(yíng)的理念可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率得到有效提升，從而推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展。我國(guó)的企業(yè)在應(yīng)用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的過程中發(fā)揮了積極且顯著的作用，但同時(shí)也存在很多挑戰(zhàn)，其中之一就是阿米巴經(jīng)營(yíng)模式對(duì)于企業(yè)掌握運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性存在較高要求，雖然很多企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)構(gòu)建了財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是其大多無(wú)法滿足這一要求，導(dǎo)致其無(wú)法有效支持企業(yè)決策。以此為基礎(chǔ)，相關(guān)人員非常有必要研究阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可促進(jìn)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式作用充分發(fā)揮。

一、運(yùn)用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式存在的問題

通過了解某公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況可知，其在運(yùn)用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的過程中主要存在以下問題。一是相關(guān)數(shù)據(jù)采集時(shí)間較差，導(dǎo)致其雖然已經(jīng)使用了較為合理的阿米巴經(jīng)營(yíng)報(bào)表模板，但是報(bào)表報(bào)出仍未滿足每日一次的要求。該公司在信息化管理方面以SAP系統(tǒng)為主，已經(jīng)將對(duì)外財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)有效整合成一個(gè)整體，具有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)［1］。然而在內(nèi)部阿米巴經(jīng)營(yíng)核算實(shí)施期間，并未配置專門的系統(tǒng)與現(xiàn)有信息系統(tǒng)建立有效聯(lián)系，并未多次利用有價(jià)值的數(shù)據(jù)。

二是數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可理解性和可靠性均處于較低水平。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相比，阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算存在更為強(qiáng)大的靈活性，但是也出現(xiàn)了難以計(jì)算公共費(fèi)用分?jǐn)偟葐栴}。當(dāng)企業(yè)所使用的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與核算規(guī)則靈活多變且需求存在一定差距時(shí)，使用手工計(jì)算錄入的方式會(huì)降低相應(yīng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在此情況下，數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性較低，在此前提下也無(wú)法制定出有效的問題解決方案。另外，使用者接收到的數(shù)據(jù)分析結(jié)果也不夠簡(jiǎn)單明了，導(dǎo)致無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)用效果［2］。一方面，存在錯(cuò)綜復(fù)雜的多維度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，并未向單個(gè)阿米巴成員或?qū)?yīng)阿米巴進(jìn)行有效傳遞；另一方面，該公司雖然會(huì)在每月組織業(yè)績(jī)分析會(huì)議和阿米巴項(xiàng)目組例會(huì)，但是難以長(zhǎng)期跟進(jìn)會(huì)在較大程度上影響經(jīng)營(yíng)。

三是現(xiàn)有的信息系統(tǒng)只能發(fā)現(xiàn)問題，但并不具備探索原因和差異分析的功能。公司編制阿米巴經(jīng)營(yíng)報(bào)表和劃分阿米巴單元只是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的一個(gè)有效途徑，其與最終目標(biāo)存在明顯差異。借助分析原因、編制經(jīng)營(yíng)報(bào)表、研究目標(biāo)差異、采集數(shù)據(jù)等將問題反映給個(gè)人或部門實(shí)施整改，屬于企業(yè)管理效果的閉環(huán)。在此過程中若想有效改善循環(huán)，需要更加深入地了解引發(fā)問題的根源，最終從根本上解決問題。

二、阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在設(shè)計(jì)該公司的阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)該將重點(diǎn)集中在其現(xiàn)階段存在的問題方面，從而保證阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以滿足該公司在核算數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、采集數(shù)據(jù)等方面的要求。阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)如圖1所示。

（一）系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)

與現(xiàn)階段相關(guān)學(xué)者成功設(shè)計(jì)阿米巴信息系統(tǒng)的相關(guān)實(shí)踐相結(jié)合，本文中的設(shè)計(jì)將集中在供應(yīng)鏈型阿米巴、生產(chǎn)型阿米巴、銷售型阿米巴方面，分別開展模塊設(shè)計(jì)工作。

從設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)軟件方面入手，軟件系統(tǒng)的本質(zhì)就是收集和處理數(shù)據(jù)的載體，在其開展工作的過程中離不開原始數(shù)據(jù)的支持。函數(shù)方法和數(shù)據(jù)計(jì)算模型是加工過程，最終成果就是各類數(shù)據(jù)圖表。在阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型構(gòu)建工作中首先應(yīng)該將輸出數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)來源、處理數(shù)據(jù)方式作為考慮對(duì)象。

第一，該公司所用的生產(chǎn)設(shè)備具備較高科學(xué)性，在各種傳感探測(cè)器、電子儀表的支持下可完成能源消耗量、機(jī)器運(yùn)行時(shí)間、產(chǎn)品產(chǎn)出量、生產(chǎn)物料投入等數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)測(cè)量和記錄。在業(yè)務(wù)方面，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品配送狀態(tài)、款項(xiàng)往來、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)料出料、訂單生產(chǎn)、客戶記錄電子化。在管理方面，能夠在信息系統(tǒng)中錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、員工工資獎(jiǎng)金、各部門預(yù)算［3］。在信息化建設(shè)工作越來越成熟的過程中，公司已經(jīng)以電子化要求各種關(guān)于數(shù)據(jù)管理的工作，在既有信息系統(tǒng)中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)向結(jié)構(gòu)化信息的轉(zhuǎn)變并形成了基礎(chǔ)信息庫(kù)，構(gòu)建了可共享數(shù)據(jù)的信息網(wǎng)絡(luò)。想要使自動(dòng)采集的底層數(shù)據(jù)充分發(fā)揮作用，防止二次錄入數(shù)據(jù)的情況，降低數(shù)據(jù)占用儲(chǔ)存空間，阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)從原有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口獲得數(shù)據(jù)。

第二，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)目標(biāo)產(chǎn)出合理調(diào)整數(shù)據(jù)處理方式。設(shè)計(jì)阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的是輔助阿米巴經(jīng)營(yíng)模式更好地運(yùn)行，其主要作用就是在分析阿米巴經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和生成阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算表方面。在阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算表方面，其為單位時(shí)間核算表，在該公司阿米巴經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目落實(shí)過程中，需要合理設(shè)計(jì)不同職能類型的阿米巴，整體思路為“單位時(shí)間價(jià)值貢獻(xiàn)=利潤(rùn)/總工時(shí)”“總價(jià)值貢獻(xiàn)=收入-支出”，但在實(shí)際核算成本、收入、費(fèi)用等方面不但存在復(fù)雜多樣的計(jì)算規(guī)則，而且核算規(guī)則頻繁變化，因此，在設(shè)計(jì)阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)靈活運(yùn)用核算規(guī)則。在實(shí)際操作中，相關(guān)人員可使用挖掘分析和對(duì)比分析兩種方法分析阿米巴經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。對(duì)比分析是縱向橫向?qū)Ρ韧粩?shù)據(jù)，如對(duì)比每月營(yíng)銷型阿米巴的價(jià)值共享、每月銷售額趨勢(shì)變化等，其屬于較為常見和基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析方法，僅依靠簡(jiǎn)單方法就可以實(shí)現(xiàn)。挖掘分析就是深入剖析問題，明確某一特殊值或其變動(dòng)的根源，在此過程中應(yīng)將方法函數(shù)嵌入到阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。

第三，在公司阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)被所有工作人員和管理人員使用時(shí)，系統(tǒng)使用效果會(huì)在很大程度上受到用戶友好特征的影響。借助可視化的方式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)輸出格式、數(shù)據(jù)分析結(jié)果，可使問題得到更加直觀地呈現(xiàn)。如在高科技技術(shù)的支持下將各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閳D形圖像，甚至是轉(zhuǎn)變?yōu)榱Ⅲw動(dòng)畫，可以使數(shù)據(jù)變化情況和其中存在的不足以更加直觀的形式展現(xiàn)在使用者面前。同時(shí)，為了使應(yīng)用工作能夠得到全員參與，應(yīng)該保證頁(yè)面足夠間接且理解難度較低。

從企業(yè)管理視角展開分析，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具是阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的重要保障，阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是用于核算數(shù)據(jù)的工具，還應(yīng)有效結(jié)合績(jī)效管理、預(yù)算管理、成本管理等，使設(shè)定目標(biāo)、差異揭示、分析原因、后續(xù)改進(jìn)等功能形成一個(gè)閉環(huán)，以此實(shí)現(xiàn)不斷優(yōu)化的目標(biāo)。出于幫助公司阿米巴成員準(zhǔn)確掌握重點(diǎn)工作和預(yù)算目標(biāo)的目的，應(yīng)該將每月、每周、每日的目標(biāo)信息錄入到阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)日常管理中并以各階段的實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)達(dá)成目標(biāo)，一方面可以使績(jī)效考核變得更加合理，另一方面可對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)變化動(dòng)因展開深入分析，可以鎖定目標(biāo)差異是由于何時(shí)何項(xiàng)目標(biāo)差異導(dǎo)致的并在下一階段工作安排中注意該差異［4］。借助以上設(shè)計(jì)方法，可在阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有效融入阿米巴績(jī)效和預(yù)算，幫助全體阿米巴成員準(zhǔn)確了解阿米巴數(shù)據(jù)波動(dòng)情況，在短時(shí)間內(nèi)分析出導(dǎo)致差異的根源并采取解決措施，以使阿米巴經(jīng)營(yíng)效率達(dá)到更高水平。

在阿米巴經(jīng)營(yíng)模式中非常重視創(chuàng)造價(jià)值的工作，其核心要素就是實(shí)現(xiàn)最小化費(fèi)用和最大化銷售，所以阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可在充分考慮阿米巴類型的基礎(chǔ)上歸集各類核算數(shù)據(jù)。例如，該公司的模擬利潤(rùn)中心為生產(chǎn)型阿米巴，在此種情況下應(yīng)將投入產(chǎn)出效率作為核算重點(diǎn)；制利潤(rùn)中心為銷售型阿米巴，則將支出費(fèi)用和創(chuàng)收能力作為核算重點(diǎn)；費(fèi)用中心為供應(yīng)鏈型阿米巴，則應(yīng)將降本降費(fèi)情況作為重點(diǎn)。

（二）靈活化核算模塊

通過分析該公司實(shí)際情況可知，在實(shí)際工作中有不同維護(hù)的核算要求存在于阿米巴經(jīng)營(yíng)核算過程中，例如，在核算方法方面，上一年度該公司是按照銷售比例分?jǐn)傆?jì)算所有產(chǎn)品庫(kù)存資金占用的方法確定的A類合同產(chǎn)品庫(kù)存資金占用情況，而本年度則是對(duì)A類合同定制產(chǎn)品的庫(kù)存資金占用進(jìn)行直接使用。

通過分析相關(guān)實(shí)踐可知，功能復(fù)雜性和技術(shù)先進(jìn)性并不是評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的重要指標(biāo)，最關(guān)鍵的指標(biāo)是滿足客戶需求的情況。若是只有借助專業(yè)信息技術(shù)人員和大規(guī)模改動(dòng)系統(tǒng)才能夠完成轉(zhuǎn)變核算方法，將會(huì)在極大程度上降低會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的可行性。在該公司靈活多變的應(yīng)用環(huán)境下，設(shè)計(jì)阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過程中應(yīng)充分考慮未來各方面變化情況，為核算規(guī)則賦予可拓展的特性。

因此，在阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)構(gòu)建過程中，需要有機(jī)結(jié)合用戶操作的外部輸入與計(jì)算規(guī)則的設(shè)定程序，借助計(jì)算邏輯外部平臺(tái)化原理，杜絕由于傳統(tǒng)系統(tǒng)將計(jì)算規(guī)則固定編碼所引發(fā)的各種不利情況［5］。詳細(xì)來講，應(yīng)在最大程度上控制或有變化，盡量使用單獨(dú)的模塊封裝可單獨(dú)定義的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行分層儲(chǔ)存并分層顯示在用戶可分層界面中，在不改變每項(xiàng)業(yè)務(wù)自身邏輯的前提下，當(dāng)需要開展核算方法調(diào)整時(shí)，用戶無(wú)需改變實(shí)際應(yīng)用系統(tǒng)，僅需合理拖動(dòng)適宜層級(jí)的特定運(yùn)算符和數(shù)據(jù)模塊就可使用新的計(jì)算規(guī)則；當(dāng)需要改變核算內(nèi)容時(shí)，系統(tǒng)中各個(gè)組件間調(diào)用關(guān)系修改也將非常便利，同時(shí)在配置庫(kù)的數(shù)據(jù)字典中儲(chǔ)存這種調(diào)用關(guān)系。

在該公司原有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集和儲(chǔ)存條件較好的基礎(chǔ)上，加之操作簡(jiǎn)單且靈活的操作系統(tǒng)，設(shè)計(jì)封裝變化使系統(tǒng)依賴原始編碼的情況得到了有效降低，幫助相關(guān)人員打破了績(jī)效考評(píng)、多維護(hù)核算的束縛，借助數(shù)據(jù)模塊間的調(diào)用關(guān)系、邏輯關(guān)系有效連接了零散的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，層層傳遞計(jì)算規(guī)則改變的應(yīng)用效果，滿足了對(duì)比同期數(shù)據(jù)的要求。

（三）單位時(shí)間附加值差異分析模型

在落實(shí)核算阿米巴經(jīng)營(yíng)結(jié)果的工作后，相關(guān)人員應(yīng)在充分考慮標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法的基礎(chǔ)上，借助“剝洋蔥法”了解實(shí)際數(shù)據(jù)與原本設(shè)定的目標(biāo)數(shù)據(jù)是否相符，如不相符需計(jì)算兩者之間的偏差，并確定總價(jià)值貢獻(xiàn)差異各個(gè)影響因素的實(shí)際影響程度，對(duì)其原因展開分析，有針對(duì)性地改進(jìn)其中存在的可控因素。下面以生產(chǎn)型阿米巴為例開展深入分析。

在實(shí)際工作中，相關(guān)人員應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方式分析生產(chǎn)型阿米巴的目標(biāo)差異。首先，使用單位時(shí)間附加值實(shí)際數(shù)-單位時(shí)間附加值目標(biāo)數(shù)得到單位時(shí)間價(jià)值差異。在準(zhǔn)確分析差異后相關(guān)人員可正確認(rèn)識(shí)到與上期相比本期實(shí)際變化情況，也可以用于計(jì)算本期中計(jì)劃值與實(shí)際值之間的偏差，所以可比計(jì)劃數(shù)或期數(shù)屬于本式中的目標(biāo)數(shù)。其次，以指標(biāo)分析法為依據(jù)了解可以影響總附加值各項(xiàng)因素中哪些指標(biāo)處于可控狀態(tài)。在該公司生產(chǎn)性阿米巴經(jīng)營(yíng)報(bào)表中附加值總額/總工時(shí)可獲得單位時(shí)間附加值，由此可知總工時(shí)和附加值總額兩項(xiàng)指標(biāo)均能夠影響單位時(shí)間附加值，再分解總工時(shí)和附加值總額，其中各種產(chǎn)品產(chǎn)量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=附加值總額。各類固定成本就是其分擔(dān)機(jī)器和廠房的折舊費(fèi)、公用工程折舊分?jǐn)?、工廠生產(chǎn)后勤工資、質(zhì)檢崗位和操作崗位固定工資、勞保用品費(fèi)、定期維修費(fèi)等，這些因素?zé)o法滿足控制要求。同時(shí)各類產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量和單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)均會(huì)影響生產(chǎn)型阿米巴的邊際貢獻(xiàn)總額。生產(chǎn)計(jì)劃是決定產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的因素。成品率×平均生產(chǎn)速度×生產(chǎn)時(shí)間=產(chǎn)量，也就是成品率、設(shè)備效率、時(shí)間效率會(huì)影響產(chǎn)量。而某類產(chǎn)品的單位價(jià)格-單位變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)率，該公司生產(chǎn)性阿米巴在模擬利潤(rùn)下的產(chǎn)品價(jià)格為折扣率乘以銷售價(jià)格，也就是說公司制定的阿米巴核算整合的產(chǎn)品市場(chǎng)政策能夠決定單位價(jià)格，其具有不可控性。單位價(jià)格×各項(xiàng)變動(dòng)成本單耗量=單位變動(dòng)成本，其中成品率、產(chǎn)品工藝、材料利用率等會(huì)影響單耗，而公司的市場(chǎng)價(jià)格和供應(yīng)商結(jié)構(gòu)會(huì)影響單價(jià)?？偣r(shí)存在機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí)兩項(xiàng)影響指標(biāo)。在有效分解和擴(kuò)展上述公式后，可以構(gòu)建出較為完善的影響指標(biāo)分析體系，明確哪些因素會(huì)對(duì)單位時(shí)間附加值差異產(chǎn)生影響［6］。最后，采取目標(biāo)差異分析方法分析單位時(shí)間附加值差異，在此過程中可使用差額計(jì)算法或連環(huán)替代法，深入分析影響因素的可控部分，制定出有針對(duì)性地改進(jìn)措施。

三、結(jié)束語(yǔ)

在本次研究中，筆者以某公司為例深入分析了阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的架構(gòu)，并深入分析了系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)、單位時(shí)間附加值差異分析模型、核算規(guī)則設(shè)定三個(gè)方面的內(nèi)容，借助此系統(tǒng)可進(jìn)一步提升該公司阿米巴單元運(yùn)營(yíng)效率。

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