以數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型實(shí)施電費(fèi)審查認(rèn)定研究

邢益嶺

【摘要】本文選取了電網(wǎng)企業(yè)中的電費(fèi)審查項(xiàng)目為案例，聚焦與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。通過在認(rèn)定的每個(gè)環(huán)節(jié)上數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型的深度應(yīng)用，推動(dòng)認(rèn)定的6 要素（包括發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、列報(bào)）高質(zhì)高效實(shí)現(xiàn)，是電費(fèi)審查認(rèn)定的研究型審計(jì)、實(shí)踐型審計(jì)的雙結(jié)合典型案例。本文應(yīng)用了案例分析法、對(duì)比分析法、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、觀察法等分析方法，活用并展示了電網(wǎng)企業(yè)中的數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型各式各樣的策略應(yīng)用，實(shí)用性極高，以供同行參考。

【關(guān)鍵詞】電費(fèi)審查；認(rèn)定；數(shù)字化；營(yíng)銷審計(jì)；審計(jì)模型

前言

近年來，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作高度重視。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中的重要講話強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)?！睂徲?jì)署提出，向信息化要效率，向大數(shù)據(jù)要資源，走科技強(qiáng)審之路。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。建設(shè)科技強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)、智慧社會(huì)等，必將進(jìn)一步提升整個(gè)社會(huì)的信息化水平。信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)具有重要影響：一是被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、行政管理等方面的信息化水平不斷提高，為大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造了條件，更推動(dòng)著電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向智能化、網(wǎng)絡(luò)化、常態(tài)化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方向轉(zhuǎn)型。

一、基礎(chǔ)：數(shù)字化審計(jì)進(jìn)程

大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了很大變化，有著鮮明的數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)“ 三融合”的特征，涉及數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析等多方面，利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算、聯(lián)機(jī)分析以及數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)， 可以對(duì)不同系統(tǒng)中離散著的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和關(guān)聯(lián)性分析， 從而使數(shù)據(jù)不再互相獨(dú)立，而形成一個(gè)整體的系統(tǒng)，產(chǎn)生疊加效應(yīng)。這就預(yù)示著， 需要有一個(gè)大數(shù)據(jù)管理的綜合體或綜合平臺(tái)，來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維應(yīng)用。

一方面為了貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字中國(guó)、人才培養(yǎng)等重要思想，全面落實(shí)科技強(qiáng)審要求，推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)進(jìn)程，全面深化審計(jì)“ 監(jiān)督+ 服務(wù)”職能，另一方面為了加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用，精準(zhǔn)定位、靶向發(fā)力，有效縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，努力提升審計(jì)監(jiān)督的效能。編者所在單位審計(jì)部自2021年起便著力參與建設(shè)電網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，尤其承接上級(jí)公司任務(wù)， 通過數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)與營(yíng)銷管理平臺(tái)的有效對(duì)接，并由人工制定數(shù)據(jù)間的邏輯，搭建起審計(jì)模型，營(yíng)銷業(yè)務(wù)審計(jì)———模型疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分布情況見圖1 所示。電網(wǎng)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)在2021 年試用1年后，在2022 年初全面上線實(shí)施，在廣東電網(wǎng)范圍內(nèi)大力推廣應(yīng)用。數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的成熟度，為本文所述的電費(fèi)審查認(rèn)定，提供了良好的技術(shù)支撐，更是大大提升了電費(fèi)審查認(rèn)定每個(gè)環(huán)節(jié)的可靠性和效率效能。

二、聚焦：電費(fèi)審查認(rèn)定

認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)， 用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制， 在所有重大方面作出公允反映時(shí)， 意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員通過掌握對(duì)電費(fèi)審查的認(rèn)定，確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，才能發(fā)揮更高的審計(jì)價(jià)值。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定可以分為三類，包括與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。而電費(fèi)管理是供電行業(yè)業(yè)務(wù)的重要組成部分，電費(fèi)管理的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展。隨著電力企業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程和電力體制改革的不斷深化，提升電費(fèi)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，已成為供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。電費(fèi)審查中，內(nèi)部審計(jì)往往高度關(guān)注“抄、核、收”三個(gè)字，常見的電費(fèi)管理審查問題包括“ 計(jì)費(fèi)參數(shù)信息與現(xiàn)場(chǎng)不一致”“ 未按抄表日?qǐng)?zhí)行”“ 未及時(shí)上報(bào)異常用戶”“電費(fèi)核算不正確”“管理職責(zé)劃分不清”等等。而通過電費(fèi)審查認(rèn)定， 可以系統(tǒng)性的為電費(fèi)審查套上一個(gè)“滴水不漏”的審查流程，更好地實(shí)現(xiàn)電費(fèi)管理的審查。本文以電費(fèi)審查的案例為例，聚焦與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，通過在認(rèn)定的每個(gè)環(huán)節(jié)上數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型的深度應(yīng)用，對(duì)電費(fèi)的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止時(shí)間、分類、列報(bào)和披露情況的認(rèn)定進(jìn)行研究。

三、應(yīng)用：數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型

2021 年編者所在單位的審計(jì)部便承接了上級(jí)公司建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的營(yíng)銷審計(jì)模型任務(wù)。團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)并建立了144 個(gè)營(yíng)銷審計(jì)模型， 重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)銷主營(yíng)業(yè)務(wù)（包括業(yè)擴(kuò)、電費(fèi)抄核收、購(gòu)電業(yè)務(wù)、計(jì)量物資、計(jì)量運(yùn)行、線損業(yè)務(wù)、營(yíng)銷項(xiàng)目等7 個(gè)方面）。在此，以電費(fèi)審查認(rèn)定為例，展開成由發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、列報(bào)和披露6 要素，來說明數(shù)字化營(yíng)銷審計(jì)模型如何在每個(gè)認(rèn)定環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，從而提升電費(fèi)審查認(rèn)定效率和質(zhì)量。而數(shù)字化審計(jì)模型的搭建，成為了審計(jì)審查的硬件工具，而內(nèi)部審計(jì)人員能在審計(jì)模型基礎(chǔ)上，靈活搭配使用恰當(dāng)而有效的數(shù)據(jù)分析方法，屬于軟件。軟硬件兩手抓，才能快速提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。常用的分析方法有異常分析、趨勢(shì)分析、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等，常用的抽樣方法有隨機(jī)抽樣、分層抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣、系統(tǒng)選樣等。在電費(fèi)審查認(rèn)定中，我們將大量地講述數(shù)字化審計(jì)模型和審計(jì)技術(shù)方法搭配使用的研究。

1 .由發(fā)生認(rèn)定

由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“ 換表前6 個(gè)月到銷戶時(shí)的電量為0 的用戶”的審計(jì)模型，具體策略為， 先選擇業(yè)務(wù)子類為“ 電能計(jì)量專職周期輪換”的歸檔工單，然后曬選出用戶狀態(tài)為銷戶的用戶清單， 這個(gè)基礎(chǔ)上再篩選出工單申請(qǐng)時(shí)間的前6 個(gè)月到銷戶累計(jì)電量為0 的用戶。模型所得出的用戶與產(chǎn)生電費(fèi)一對(duì)比， 則可發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)這批用戶是否有實(shí)際未發(fā)生用電量，但錯(cuò)誤收取電費(fèi)的情形。

這里還需要考慮到模型所對(duì)接的營(yíng)銷管理系統(tǒng)里用電量是否準(zhǔn)確的問題， 可搭配應(yīng)用審計(jì)取證的觀察法，通過對(duì)疑點(diǎn)用戶用電量信息，進(jìn)行進(jìn)一步的線下觀測(cè)，察看用戶是否正在從事活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來復(fù)核用電量信息，確保發(fā)生認(rèn)定可靠性。部分商業(yè)性質(zhì)或難以觀測(cè)的用戶，還可通過審計(jì)取證的外部調(diào)查法，了解用戶用電量是否仍在發(fā)生。由于線下觀察耗時(shí)多，當(dāng)涉及疑點(diǎn)的用戶較多時(shí)，需要采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)抽樣方法，而本案例就采取了分層選樣法， 按一定標(biāo)準(zhǔn)將疑點(diǎn)清單劃分為若干類型，再分別隨機(jī)選樣走訪。

2 .由完整性認(rèn)定

由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“ 應(yīng)享受95 折電費(fèi)優(yōu)惠政策實(shí)際未減免”的審計(jì)模型，對(duì)階梯電價(jià)信息不準(zhǔn)確的進(jìn)行認(rèn)定。具體策略為，將特定期間內(nèi)的一般工商業(yè)及其他電價(jià)、大工業(yè)電價(jià)用戶，當(dāng)月同一個(gè)計(jì)量點(diǎn)電量不為0 且電費(fèi)中沒有“ 階段性減免”的用戶，分不同計(jì)量點(diǎn)導(dǎo)出，可發(fā)現(xiàn)未納入減免電費(fèi)的部分。

在完整性認(rèn)定步驟中， 適合使用發(fā)現(xiàn)抽樣的審計(jì)抽樣方法， 其目的是通過發(fā)現(xiàn)一個(gè)具有特定特征的項(xiàng)目，從而快速得出相關(guān)結(jié)論。在本案例中，正是當(dāng)通過審計(jì)模型發(fā)現(xiàn)1 個(gè)未納入減免電費(fèi)的樣本， 則能得出完整性認(rèn)定結(jié)論。

3 .由準(zhǔn)確性認(rèn)定

由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“ 階梯類型與電價(jià)代碼不一致”的審計(jì)模型，對(duì)階梯電價(jià)信息不準(zhǔn)確的進(jìn)行認(rèn)定。具體策略為，首先將“階梯類型”為“合表”，“電價(jià)代碼”不等于“居民合表電價(jià)”的，視為異常。同時(shí)，將“階梯類型”為“非階梯”，“電價(jià)代碼”等于“居民電價(jià)”的，視為異常。由此推動(dòng)階梯電價(jià)信息的準(zhǔn)確性認(rèn)定。又如“充電樁用戶電費(fèi)計(jì)算有誤” 審計(jì)模型， 可以識(shí)別出用戶名字包含了“ 充電樁”、“ 電動(dòng)汽車”， 但其下計(jì)量點(diǎn)電價(jià)均未執(zhí)行大工業(yè)電價(jià)，或者執(zhí)行了大工業(yè)電價(jià)但是收取了基本電費(fèi)的，從而實(shí)現(xiàn)該類型電費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)確性的認(rèn)定。在執(zhí)行準(zhǔn)確性認(rèn)定時(shí)， 還可以應(yīng)用審計(jì)取證的檢查方法，對(duì)相關(guān)的紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查核對(duì)。因?yàn)樵趯?shí)際情況中，充電樁用戶不一定都是用戶名字包含明顯識(shí)別字眼的， 需內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用相關(guān)資料檢查核對(duì)。

4 .由截止認(rèn)定

由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“抄表周期異常”的審計(jì)模型，對(duì)有可能影響到用電量計(jì)算的抄表期間因素進(jìn)行認(rèn)定?！俺碇芷诋惓！睂徲?jì)模型具體策略為，首先由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)客戶基本檔案中抄表周期為“不抄表”的列為異常（其中用戶狀態(tài)為“ 運(yùn)行”的所有用戶，剔除“ 計(jì)量點(diǎn)用途”為“ 參考表”的抄表記錄，剔除“用電類別”為“地方電廠戶”“臺(tái)區(qū)考核表戶”的用戶）。然后對(duì)于光伏發(fā)電戶，系統(tǒng)中存在“ 購(gòu)電戶檔案”“ 發(fā)電戶檔案”“ 發(fā)電戶檔案”“ 用電戶檔案”的，應(yīng)只對(duì)“用電戶檔案”的戶號(hào)進(jìn)行篩查，由于發(fā)電戶檔案不計(jì)算電費(fèi)，則剔除其余兩個(gè)檔案的戶號(hào)。

這也涉及到審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須從大量的、有噪聲的、模糊的數(shù)據(jù)中，提取隱含的、未知的但又具有潛在價(jià)值的信息，才能挖掘出深層次信息，無限地接近問題真實(shí)情況。針對(duì)“抄表周期異?！钡膯栴}，更應(yīng)先做好策劃，羅列多種周期非異常的情況和識(shí)別范圍，從中獲取異常數(shù)據(jù)，這也是確保抄表周期能正常， 使得用電量的計(jì)算能在恰當(dāng)期間所實(shí)施的截止認(rèn)定。

5 .由分類認(rèn)定

由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“ 用戶類別錯(cuò)誤”“ 應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行居民電價(jià)”等2__項(xiàng)審計(jì)模型，對(duì)電費(fèi)是否分類正確，進(jìn)行了認(rèn)定。“用戶類別錯(cuò)誤”審計(jì)模型的具體策略為，首先篩選出用戶狀態(tài)為非銷戶的用戶，再篩選出執(zhí)行電價(jià)類別與客戶檔案不一致的用戶（即該用電類別并不是執(zhí)行該類別的電價(jià)）。而“應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行居民定價(jià)”審計(jì)模型的具體策略為，首先由內(nèi)部審計(jì)人員通過提取用戶名稱包含“ 幼兒園”“小學(xué)、“ 居委會(huì)”“中學(xué)”等此類用戶清單，并在后續(xù)篩選出當(dāng)前電價(jià)未執(zhí)行居民電價(jià)的用戶清單，從而獲得被錯(cuò)誤分類到居民電價(jià)的用戶和應(yīng)納入居民電價(jià)未納入的用戶清單。通過分類的認(rèn)定，有效推動(dòng)電費(fèi)審查中分類錯(cuò)誤而導(dǎo)致電費(fèi)計(jì)費(fèi)有誤的問題。

而這個(gè)環(huán)節(jié)， 更涉及到大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)取證方法問題，用戶分類存在實(shí)際特殊情況，這往往是分類認(rèn)定的難度。在實(shí)際操作中，分類認(rèn)定并不僅僅靠關(guān)鍵字可完成， 因?yàn)椴糠值挠秒娪脩舻挠脩裘Q并不是直觀反映用戶類型。如部分舊城區(qū)幾層樓型的舊商鋪，既有用作住宅，又有用作商鋪，光靠審計(jì)模型可不行，要加上基于用戶檔案信息的多維數(shù)據(jù)分析比對(duì)。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)多角度、多側(cè)面的觀察和研究，更好地把握數(shù)據(jù)所反映的審計(jì)事項(xiàng)的某些特征， 尤其針對(duì)用戶分類，多角度分析，才能找出分類有誤的線索。

6 .由列報(bào)和披露認(rèn)定

交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。如編者所在單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過應(yīng)用“會(huì)計(jì)報(bào)告差錯(cuò)”審計(jì)模型，通過在財(cái)務(wù)報(bào)表管理模塊查詢上年同期報(bào)表數(shù)據(jù)， 與當(dāng)期報(bào)表取值數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)， 識(shí)別差異。必要時(shí)針對(duì)相關(guān)項(xiàng)進(jìn)行重新計(jì)算，在本案例可推進(jìn)電費(fèi)審查相關(guān)金額的列報(bào)和披露。

結(jié)束語

數(shù)字化的電費(fèi)審查認(rèn)定，只是數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用中的一個(gè)縮影，其反應(yīng)的是數(shù)字化審計(jì)的模式已快速發(fā)展并逐步適配當(dāng)今審計(jì)工作模式，而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)字化審計(jì)工作能力提出了更高的要求。因此，新時(shí)期，電網(wǎng)企業(yè)需要更快速地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的形勢(shì)，而電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部人才隊(duì)伍也應(yīng)該持續(xù)學(xué)習(xí)提升，轉(zhuǎn)變思維模式，搭建審計(jì)模型、應(yīng)用審計(jì)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析，從而提高數(shù)字化水平，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)高速、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司江門供電局）