新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)擔(dān)保公司財(cái)稅管理的影響及對(duì)策研究

摘要：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行時(shí)間表，國(guó)內(nèi)非上市公司應(yīng)于2021年執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具調(diào)整了金融工具的計(jì)量、列報(bào)、減值等方面內(nèi)容，作為特殊金融主體的擔(dān)保公司如何應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施將是一項(xiàng)新的課題。文章對(duì)比了新舊準(zhǔn)則的主要變化，分析了新舊準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)、減值計(jì)提、套期會(huì)計(jì)規(guī)定方面的差異，從金融資產(chǎn)列報(bào)、信用減值損失計(jì)提、稅會(huì)差異、準(zhǔn)備金計(jì)提四方面論述了新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)擔(dān)保公司的影響。并基于擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，提出了優(yōu)化資產(chǎn)投資策略、重構(gòu)金融工具核算體系、完善績(jī)效考核體系、積極尋求政策支持的經(jīng)營(yíng)建議，旨在提高擔(dān)保公司應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施的能力。

關(guān)鍵詞：擔(dān)保公司;新金融工具準(zhǔn)則;信用減值損失；金融工具列報(bào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F832；F812.42???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??文章編號(hào)：1005-6432（2023）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.17.000

1???新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

新金融工具準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)的分類(lèi)方式、確認(rèn)與計(jì)量、減值計(jì)提等方面的內(nèi)容進(jìn)行了大幅度的調(diào)整。主要是：一是新準(zhǔn)則不再將企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的主要標(biāo)準(zhǔn)，而是按照不同的“業(yè)務(wù)模式”和“現(xiàn)金流量特征”將金融資產(chǎn)劃分為三種類(lèi)別。二是金融資產(chǎn)減值不再按照“已發(fā)生損失法”進(jìn)行處理，而是按照“預(yù)期信用損失法”做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本次新金融工具準(zhǔn)則的修訂趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)的列報(bào)、計(jì)量、減值方面的重大調(diào)整將深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)優(yōu)化配置、稅務(wù)處理。

1.1???金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的變化

在新準(zhǔn)則下實(shí)現(xiàn)了金融工具分類(lèi)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，使得金融工具的列報(bào)、計(jì)量更具有可比性，更能客觀(guān)真實(shí)的反映金融工具的價(jià)值。

舊準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的分類(lèi)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)的持有意圖和目的，這種劃分比較主觀(guān)，摻雜公司管理層的意志和財(cái)務(wù)人員的判斷，同種金融資產(chǎn)不同的企業(yè)完全可根據(jù)其持有意圖計(jì)入不同的金融資產(chǎn)科目計(jì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息很難進(jìn)行橫向比較，可比性較差。

新準(zhǔn)則不再按照企業(yè)的持有目的劃分金融資產(chǎn)，而是按照“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”劃分三類(lèi)不同的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的劃分方法提高了金融資產(chǎn)分類(lèi)的可比性，即使不同的公司對(duì)同類(lèi)型金融資產(chǎn)具有不同的持有意圖，也按照相同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行列報(bào)、計(jì)量，受管理層的主觀(guān)意愿影響較小，標(biāo)準(zhǔn)較為統(tǒng)一，可比性、客觀(guān)性較強(qiáng)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)分類(lèi)的區(qū)別見(jiàn)表1。

1.2???金融工具減值的計(jì)提

原準(zhǔn)則對(duì)于金融工具減值方面的規(guī)定存在諸多問(wèn)題，原準(zhǔn)則采用“已發(fā)生損失法”，要求金融工具持有企業(yè)只有掌握金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的有力證據(jù)下，才對(duì)金融工具計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)年損益，影響本年度利潤(rùn)。該減值計(jì)提方法存在的問(wèn)題如下：一是計(jì)提減值僅考慮某項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，該項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)變化未納入減值計(jì)提的因素，這顯然不合理。金融工具本身具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，收益、損失的變化往往取決于該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)，在測(cè)算某項(xiàng)金融資產(chǎn)是否發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)具備前瞻性思維，充分考慮未來(lái)可能發(fā)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，足額、充分的計(jì)提減值損失；二是原準(zhǔn)則的計(jì)提方法不利于會(huì)計(jì)信息的比較。原準(zhǔn)則規(guī)定不同類(lèi)別的金融工具應(yīng)采用差異化的減值計(jì)提方法，如對(duì)于采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定其價(jià)值，并與原值比較后計(jì)提相應(yīng)的減值金額。而對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，則按照當(dāng)前的公允價(jià)值變動(dòng)是否超出預(yù)期、公允價(jià)值的下降是否非暫時(shí)性下跌作為減值計(jì)提的依據(jù)。本身原準(zhǔn)則劃分金融資產(chǎn)分類(lèi)時(shí)就不具備統(tǒng)一的原則，同類(lèi)別的資產(chǎn)可根據(jù)持有者的意圖劃分為不同的科目列報(bào)，加上減值計(jì)提時(shí)又采用不同的減值計(jì)提方法，導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值信息更不具備可比性。

新準(zhǔn)則不再按照“已發(fā)生損失法”計(jì)提減值損失，而是改用“預(yù)期信用損失法”計(jì)提減值。新舊準(zhǔn)則的區(qū)別在于：一是擴(kuò)大了減值計(jì)提范圍，不僅要求采用公允價(jià)值計(jì)量的金融工具計(jì)提減值，而且要求采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)等金融工具計(jì)提減值損失。這在一定程度上要求企業(yè)更全面考慮持有金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要全面審視自身的風(fēng)險(xiǎn)狀況，有利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。二是對(duì)于應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值的金融工具均采用預(yù)期信用損失模型，模型見(jiàn)表2。金融工具自購(gòu)入之日起，企業(yè)就要全面評(píng)估該項(xiàng)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)狀況，隨著其信用風(fēng)險(xiǎn)的變化，其減值計(jì)提也可劃分為三個(gè)階段，每個(gè)階段對(duì)應(yīng)的減值計(jì)提比例、金額、會(huì)計(jì)處理都不相同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況判斷在模型中所處的階段，足額、準(zhǔn)確、審慎的計(jì)提信用減值損失。采用統(tǒng)一的信用減值模型，讓企業(yè)計(jì)提信用減值有章可循，該模型單一、簡(jiǎn)單、具有可操作性，企業(yè)無(wú)需再根據(jù)不同類(lèi)別的金融工具建立不同的減值模型。同時(shí)使得不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，能夠讓管理層、投資者、債權(quán)人等內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者更全面、客觀(guān)的評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而能夠做出更為理性的決策。三是新準(zhǔn)則對(duì)于減值的處理更具有前瞻性，舊準(zhǔn)則要求在掌握充分客觀(guān)證據(jù)的情況下才計(jì)提減值損失，但新準(zhǔn)則要求企業(yè)要考慮金融工具持有期間可能導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)增加的因素，如當(dāng)前及未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、政治環(huán)境變化、人口增長(zhǎng)、公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、債務(wù)負(fù)擔(dān)等因素，這使得企業(yè)不只是專(zhuān)注于眼前的短期利益，會(huì)更加注重長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)配置策略，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2???新金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)擔(dān)保公司的影響

2.1???新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類(lèi)變化帶來(lái)的影響

新金融工具準(zhǔn)則下分類(lèi)依據(jù)主要為金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，金融資產(chǎn)被劃分為三類(lèi)。因此準(zhǔn)則的變動(dòng)直接導(dǎo)致?lián)９镜慕鹑谫Y產(chǎn)分類(lèi)及列報(bào)發(fā)生變化。擔(dān)保公司原被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的項(xiàng)目受到的影響最大。舊準(zhǔn)則中，原在貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資科目中列報(bào)的債務(wù)工具，如通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試后，可根據(jù)是否收取合同現(xiàn)金流量或出售劃分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資，對(duì)于擔(dān)保公司而言未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，更多的僅是列報(bào)科目的變化。擔(dān)保公司最大的應(yīng)收款項(xiàng)主要為應(yīng)收代償款、應(yīng)收保費(fèi)、存出的保證金，在新準(zhǔn)則下仍按原科目核算，對(duì)擔(dān)保公司的影響有限。對(duì)于原準(zhǔn)則下以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則下仍按原科目核算，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，因此對(duì)擔(dān)保公司金融資產(chǎn)的列報(bào)基本無(wú)影響。

新金融工具準(zhǔn)則下，擔(dān)保公司金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)有了更明確的標(biāo)準(zhǔn)，不再單純依靠擔(dān)保公司持有金融資產(chǎn)的目的和意圖進(jìn)行分類(lèi)、列報(bào)，使得擔(dān)保公司與金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息更為統(tǒng)一、更具有可比性。但是，擔(dān)保公司實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則時(shí)，往往面臨著金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解各有不同，新的變更會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。另外金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，導(dǎo)致原對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)被劃分為對(duì)當(dāng)年損益有影響的金融資產(chǎn)（反之亦然），會(huì)對(duì)擔(dān)保公司的利潤(rùn)帶來(lái)一定的影響，擔(dān)保公司應(yīng)做好應(yīng)對(duì)措施。

2.2???新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值變化帶來(lái)的影響

新準(zhǔn)則不再采用“已發(fā)生損失”減值方法，改為采用“預(yù)期信用減值損失”模型計(jì)提金融資產(chǎn)減值，將金融資產(chǎn)按信用風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)階段，每個(gè)階段對(duì)應(yīng)不同的減值比例。對(duì)應(yīng)到具體科目，擔(dān)保公司持有的交易性金融資產(chǎn)減值在新舊準(zhǔn)則下無(wú)太大差異；持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)在新準(zhǔn)則下按照業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征被重新劃分，有可能會(huì)被劃分為按照公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)益工具和債權(quán)工具，資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，計(jì)提減值損失的可能性也會(huì)增大；對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，擔(dān)保公司主要的應(yīng)收款項(xiàng)為應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收代償款等，應(yīng)收代償款由于已計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，無(wú)需再計(jì)提減值損失，其他應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按照信用減值的特征計(jì)提減值損失，減值損失的金額有可能會(huì)有大幅度的增加。這種做法更具有前瞻性，計(jì)提減值的范圍更廣、金額更足，更能全面反映擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。但與此同時(shí)，減值范圍的擴(kuò)大也會(huì)導(dǎo)致減值損失的金額大幅度增加，將會(huì)對(duì)擔(dān)保公司年度損益產(chǎn)生較大的影響，擔(dān)保公司應(yīng)提前做好籌劃，防止金融資產(chǎn)減值對(duì)年度利潤(rùn)指標(biāo)的考核產(chǎn)生不利的影響。

2.3???新準(zhǔn)則下帶來(lái)的稅會(huì)差異影響

在新金融工具準(zhǔn)則下，按照預(yù)期信用減值模型，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等資產(chǎn)都應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征單項(xiàng)或組合計(jì)提信用減值損失。信用減值損失作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，影響利潤(rùn)總額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失或法定資產(chǎn)損失才可以在企業(yè)所得稅前扣除，按照稅法的規(guī)定，擔(dān)保公司計(jì)提的信用減值損失幾乎不可能在企業(yè)所得稅前扣除。但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，擔(dān)保公司必須按照預(yù)期信用減值方法計(jì)提信用減值損失，原本擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)率就不高，尤其是政策性擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)率一般不超過(guò)1%，利潤(rùn)空間較小，減值損失對(duì)擔(dān)保公司當(dāng)年損益有一定的影響。信用減值損失屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異，可以根據(jù)暫時(shí)性差異的金額乘以相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，抵減會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用，減少稅法與會(huì)計(jì)之間的差異。盡管會(huì)計(jì)上可通過(guò)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的方式降低不能稅前扣除金融資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)表的影響。因大部分預(yù)期信用減值不能稅前扣除，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的矛盾無(wú)法解決。

2.4???新準(zhǔn)則下對(duì)損益及準(zhǔn)備金計(jì)提的影響

在新金融工具準(zhǔn)則下，一是由于金融資產(chǎn)的分類(lèi)發(fā)生變化，原本計(jì)入持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)的金融工具將有可能調(diào)整至交易性金融資產(chǎn)列報(bào)、計(jì)量，金融工具的價(jià)值變動(dòng)也從計(jì)入其他綜合收益變成計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，金融工具價(jià)值變動(dòng)引起損益的波動(dòng)效應(yīng)增強(qiáng)。二是新準(zhǔn)則擴(kuò)大了金融工具計(jì)提減值的范圍，增強(qiáng)減值損失計(jì)提的前瞻性，但這也導(dǎo)致減值損失的計(jì)提金額較以往增大，對(duì)利潤(rùn)的影響也加大。因此新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于擔(dān)保公司年度利潤(rùn)的考核、未來(lái)幾年的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃都產(chǎn)生一定的影響，擔(dān)保公司及其上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新審視其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，尤其是利潤(rùn)考核目標(biāo)。

按照《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則——實(shí)施指南》（財(cái)金〔2007〕23號(hào)）的規(guī)定，金融企業(yè)除了按照公司法的規(guī)定計(jì)提法定盈余公積外，作為特殊的金融企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，確保未來(lái)賠付能力，擔(dān)保公司還應(yīng)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。按照新金融工具準(zhǔn)則計(jì)提的金融工具的重新分類(lèi)、預(yù)期信用減值損失會(huì)影響利潤(rùn)總額，凈利潤(rùn)也相應(yīng)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致融資擔(dān)保公司計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金總額下降。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提金額的減少，將導(dǎo)致融資擔(dān)保公司的撥備覆蓋率下降，融資擔(dān)保公司的償付能力受到一定的影響。但預(yù)期信用減值損失計(jì)提的金額相對(duì)于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的比例不高，對(duì)利潤(rùn)的沖擊不大，因此預(yù)期信用減值損失對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提的雖有影響，但影響程度有限。

3???新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施建議

3.1???優(yōu)化資產(chǎn)投資策略

在新準(zhǔn)則下，須按照金融工具的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融工具進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，分類(lèi)依據(jù)相對(duì)固定，處理要求相對(duì)統(tǒng)一，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于金融工具的監(jiān)管、審計(jì)更為嚴(yán)格，在這種情況下?lián)９就ㄟ^(guò)金融工具進(jìn)行盈余管理的空間有限。而且新準(zhǔn)則下，信用減值損失計(jì)提范圍的擴(kuò)大、金額的增加勢(shì)必對(duì)擔(dān)保公司的損益造成較大影響。因此，在實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的同時(shí)，擔(dān)保公司應(yīng)思考如何調(diào)整投資策略應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則施行帶來(lái)的損益波動(dòng)。擔(dān)保公司應(yīng)在監(jiān)管的要求下，合理統(tǒng)籌資金安排，使有限成本下收益最大化，做好現(xiàn)金流與期限的銜接。采取多元化的投資策略，適當(dāng)降低權(quán)益工具投資的比例，拋售價(jià)格頻繁波動(dòng)的股票，選擇平穩(wěn)增值的藍(lán)籌股。適時(shí)把握債券市場(chǎng)的機(jī)遇，增持信譽(yù)穩(wěn)定的固定收益類(lèi)債權(quán)工具。同時(shí)將適量的資金投入穩(wěn)健理財(cái)產(chǎn)品，保障基本的收益，降低股票、債券市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)擔(dān)保公司年度損益的影響。

3.2???重構(gòu)金融工具核算體系

執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，擔(dān)保公司應(yīng)仔細(xì)盤(pán)點(diǎn)存量金融資產(chǎn)，識(shí)別其業(yè)務(wù)模式，測(cè)算其合同現(xiàn)金流量，合理確定金融工具重新分類(lèi)的項(xiàng)目，采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，編制恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整分錄，確保存量金融工具重新分類(lèi)準(zhǔn)確，重新調(diào)整金融工具財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)科目，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、完整。另外，為準(zhǔn)確計(jì)量金融工具減值損失，擔(dān)保公司應(yīng)分析金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)所處的階段，對(duì)金融工具未來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)判，做好存量金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)劃分臺(tái)賬，確定每個(gè)階段不同金融工具對(duì)應(yīng)的信用減值計(jì)提比例，準(zhǔn)確測(cè)算信用減值損失計(jì)提金額，做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中準(zhǔn)確反映信用減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響。

3.3???完善經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施后，將根據(jù)金融工具的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量對(duì)存量金融資產(chǎn)重新分類(lèi)，將導(dǎo)致原本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融工具被劃分為交易性金融資產(chǎn)，其價(jià)值的波動(dòng)將對(duì)擔(dān)保公司損益產(chǎn)生較大影響，而且失去了可供出售金融資產(chǎn)這一盈余管理的蓄水池，擔(dān)保公司進(jìn)行盈余管理的空間有限。而且信用減值損失計(jì)提范圍的擴(kuò)大、金額的增加，也對(duì)擔(dān)保公司年度利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響。因此在這種情況下，擔(dān)保公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，尤其是盈利方面的指標(biāo)，加大對(duì)于金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面的考核，加大風(fēng)險(xiǎn)管理分值，促使擔(dān)保公司業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)于金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管控，避免信用風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，保證金融工具在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下取得最大化收益。同時(shí)，擔(dān)保公司應(yīng)積極與上級(jí)機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的不利影響，盡可能的調(diào)整對(duì)擔(dān)保公司的業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，避免年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)未達(dá)到上級(jí)要求而被扣分的情況。

3.4???積極尋求政策支持

為了支持小微企業(yè)的發(fā)展，各級(jí)政府對(duì)于改善中小企業(yè)融資環(huán)境的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)都相應(yīng)的出臺(tái)了政府補(bǔ)助政策，扶持擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)積極收集政府補(bǔ)助政策，建立政府補(bǔ)助政策法規(guī)庫(kù)，保持政策庫(kù)的持續(xù)更新，關(guān)注政策的變化，及時(shí)申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金、擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)助等政府補(bǔ)貼，確保政府補(bǔ)助資金顆粒歸倉(cāng)，不斷增強(qiáng)的資金實(shí)力，將政府補(bǔ)助資金投向收益更高的理財(cái)產(chǎn)品，提高資金使用效率，改善擔(dān)保機(jī)構(gòu)的盈利能力，促進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。同時(shí)擔(dān)保公司應(yīng)積極向財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)反饋信用減值損失稅會(huì)差異的問(wèn)題，爭(zhēng)取政府出臺(tái)信用減值損失稅前扣除的政策，爭(zhēng)取提高信用減值損失稅前扣除的比例，改變信用減值損失不能在企業(yè)所得稅前扣除的困境，降低擔(dān)保機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

4???結(jié)束語(yǔ)

新準(zhǔn)則下金融工具的劃分標(biāo)準(zhǔn)與原準(zhǔn)則有較大的變化，新準(zhǔn)則實(shí)施使得擔(dān)保公司與金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息更為統(tǒng)一、更具有可比性，但在一定程度上對(duì)擔(dān)保公司的盈利產(chǎn)生不利影響。針對(duì)上述新金融工具準(zhǔn)則對(duì)擔(dān)保公司財(cái)稅管理產(chǎn)生的影響，建議擔(dān)保公司采取以下措施應(yīng)對(duì)：一是擔(dān)保公司應(yīng)及時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)投資策略；二是重構(gòu)金融工具核算體系；三是完善績(jī)效考核體系；四是積極尋求政策支持。

參考文獻(xiàn)

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[作者簡(jiǎn)介]韋建成（1991—），男，壯族，廣西大新人，碩士研究生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師、中級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任廣西農(nóng)業(yè)信貸融資擔(dān)保有限公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)（主持工作），研究方向：金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用等。