完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計整改工作機制及探討

□ 蔣婷婷JIANG Ting-ting 王進WANG Jin 金俊嬌JIN Jun-jiao 陳琳瑩CHEN Lin-ying

In recent years, the competent departments at all levels have paid more and more attention to the audit rectification work,but the internal audit rectification work, as an important part of audit value, is not ideal in the practice of public hospitals.To solve this problem, the project team applied the lean management concept, analyzed the problems existing in the current hospital internal audit rectification work from personnel, process, system and other dimensions, made root cause analysis based on data and facts, formulated targeted improvement measures, and gradually built a perfect public hospital internal audit rectification working mechanism. After the project has been promoted for half a year, the rectification effect of hospital audit work has been obviously improved.

醫(yī)院內(nèi)部審計工作重點是對醫(yī)院財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善管理制度。日常審計監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院帶有普遍性、傾向性的問題，提出整改意見，督促醫(yī)院相關(guān)部門完善管理制度。2021年6月，中央審計委員會、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出督促審計查出問題全面整改落實，堅持以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標，揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，推動建立健全審計查出問題整改長效機制。

醫(yī)院內(nèi)審是單位內(nèi)部審計部門對各類經(jīng)濟運營活動依法進行的審計工作，對醫(yī)院存在的違法違規(guī)問題作出審計處理決定及審計整改建議，以促使醫(yī)院依法依規(guī)開展業(yè)務工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計整改工作問題突出

以筆者所在醫(yī)院為例，近三年內(nèi)部審計整改率均不理想，且被審計對象選擇性整改問題突出。如2019年度醫(yī)院內(nèi)審發(fā)現(xiàn)需整改的問題92條，審計整改率70%；2020年需整改問題86條，審計整改率67%；2021年需整改問題108條，審計整改率72%。被審計對象避重就輕，對審計提出的入賬科目錯誤、錯付或多付款等容易整改的事項整改及時，但對需要花較多精力完善內(nèi)控體制機制、完善管理流程等審計發(fā)現(xiàn)問題，存在敷衍整改的現(xiàn)象。

總體上看，被審計對象被動整改現(xiàn)象明顯，審計整改及時性也存在問題，經(jīng)常需要內(nèi)審部門多次督促才能完成整改。由于審計整改工作質(zhì)量得不到保障，出現(xiàn)“審而不改、審而難改、屢審屢犯”等問題，導致審計工作效果大打折扣，審計部門價值得不到體現(xiàn)，也導致醫(yī)院內(nèi)部存在的違規(guī)行為不能及時糾正，增大了醫(yī)院運行違紀風險。

醫(yī)院內(nèi)部審計整改效果不理想的原因

2022年4 月，審計部門牽頭成立項目組，運用精益醫(yī)療管理理念，對內(nèi)部審計及整改工作涉及的管理問題進行深入分析，對標省內(nèi)外標桿醫(yī)院在內(nèi)審整改方面的優(yōu)秀管理經(jīng)驗，組織項目組成員進行討論，借助樹圖等質(zhì)量工具，從人員、流程、制度等方面查找原因。

1.人員問題。一是各相關(guān)方對審計整改工作重要性認識不到位。單位主要負責人業(yè)務繁忙，對內(nèi)部審計整改工作重視度不夠，日常指導偏少。內(nèi)審部門對審計整改工作不重視，沒有切實履行審計整改監(jiān)督職責。被審計對象認為內(nèi)部審計工作就是在找茬，對審計整改工作存在本能的抵觸，消極整改現(xiàn)象明顯[1]。二是審計人員審計發(fā)現(xiàn)問題及提出建議質(zhì)量不高。如審計人員專業(yè)限制及參差不齊的業(yè)務能力水平，對于審計問題的描述只是浮于表面，給出的審計建議也缺乏針對性和可操作性[2]。

2.流程問題。一是尚無審計整改SOP(standard operating procedure標準作業(yè)程序)，即審計整改工作在實際中無可實現(xiàn)、可操作的路徑。二是審計整改流程未嵌入信息系統(tǒng)進行自動化管理，審計整改問題清單及整改結(jié)果主要通過手工傳統(tǒng)反饋方式。三是缺少審計整改結(jié)果跟蹤檢查流程，且審計部門未對整改結(jié)果進行可視化管理。

3.制度問題。一是審計制度中對整改工作相關(guān)方職責沒有明確。如沒有明確被審計部門業(yè)務分管院領(lǐng)導在審計整改中的職責。沒有將審計整改職責上升到被審計對象業(yè)務分管院領(lǐng)導，僅督辦給被審計對象，致使整改力度打了折扣。二是存在審計報告質(zhì)量復核機制不健全、內(nèi)部沒有很好的審計經(jīng)驗交流分享機制。三是未明確內(nèi)審問題整改成效評價、整改結(jié)果應用機制。四是單位內(nèi)缺少審計與紀檢等部門的整改聯(lián)動機制。

公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計整改工作的對策

審計整改工作應當堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，規(guī)范管理與完善制度相結(jié)合，內(nèi)部審計監(jiān)督與其他監(jiān)督力量相融合的原則。針對發(fā)現(xiàn)的問題，項目組從人員、流程、制度等方面進行針對性的改進。

1.人員改進措施。一是提高各相關(guān)方對審計整改工作重要性的認識。審計部門通過多請示匯報形式，取得單位主要負責人對審計整改工作的重視。讓單位主要負責人意識到他是單位內(nèi)審工作的總負責人，需對單位的內(nèi)審工作開展負總責，需定期及時聽取審計整改工作匯報，并給出指示意見；內(nèi)審部門主動承擔審計問題整改監(jiān)督職責，內(nèi)部明確了審計項目主審崗位職責，將內(nèi)審項目整改情況納入其中，提高審計人員對審計問題整改的監(jiān)督意識。此外，審計部門經(jīng)常通過院內(nèi)網(wǎng)審計專欄等渠道宣傳審計治已病、防未病的內(nèi)部風險防范治理功能，引導被審計對象樹立審計部門幫助其改善管理工作的意識，提高他們主動配合內(nèi)部審計整改工作的意愿。三是多舉措提高內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題及提出審計建議的質(zhì)量。將提升審計發(fā)現(xiàn)問題能力、提高審計建議質(zhì)量作為日常業(yè)務知識提升學習的重要目的，切實提高審計報告質(zhì)量，為審計整改筑牢基礎。一方面審前要求內(nèi)審人員主動學習審計項目相關(guān)文獻，提升業(yè)務知識，并通過科室月運營會將學習心得進行分享交流。另一方面做好充分的審前調(diào)查工作，每個審計項目均要求編制審計實施方案，確保審計過程可控，審計結(jié)果有理有據(jù)。

2.流程的改進措施

2.1 制定內(nèi)部審計整改SOP操作流程(圖1)。將關(guān)鍵節(jié)點納入信息流程中實現(xiàn)自動控制，確保審計整改在實際中有可實現(xiàn)、可操作的路徑。一是明確各審計整改環(huán)節(jié)各相關(guān)方職責。二是所有審計報告、審計問題清單及整改建議通過釘釘審批流程反饋醫(yī)院審計分管領(lǐng)導審閱，通過系統(tǒng)記錄分管領(lǐng)導審閱意見，同時將該審閱意見抄送至被審計對象所在院區(qū)院長、分管院長及被審計部門負責人，被審計對象將整改結(jié)果通過釘釘審批流程在限期內(nèi)予以反饋。重要審計報告在醫(yī)院院長會或黨委會作專題匯報，后期整改納入單位OA(office automation協(xié)同知識管理平臺)督辦系統(tǒng)進行閉環(huán)管理。三是按審計項目分別建立審計整改釘釘工作群(含被審計對象所在院區(qū)院長、分管院長、被審計部門負責人及審計組成員)，將審計發(fā)現(xiàn)問題及審計建議、整改要求等以書面形式發(fā)布在釘釘群，有問題及時在釘釘群溝通交流。此外，對發(fā)現(xiàn)的重要審計問題，及時匯報單位主要負責人，做到即審即改。

圖1 內(nèi)部審計整改工作流程

2.2 強化審計整改跟蹤檢查流程

2.2.1 實行“問題清單”“整改清單”和“銷號清單”對接機制。審計整改工作實行分類整改、掛號銷號機制。內(nèi)部審計機構(gòu)將審計查出問題逐一掛號對在審計過程中或者短期內(nèi)可以完成整改的，要求立行立改；對短期內(nèi)難以完成整改的，要求被審計對象制定階段性整改目標，分階段限時完成整改；對涉及制度建設層面的，鼓勵建立健全長效機制，持續(xù)組織整改。借助釘釘及OA等信息化系統(tǒng)設定審計項目生成、問題掛號、整改情況錄入等流程，動態(tài)監(jiān)管審計整改過程。審計部門在出具審計報告時，提出審計發(fā)現(xiàn)問題的清單；被審計對象在報送審計整改結(jié)果報告時，報送審計整改結(jié)果清單；審計部門開展審計整改情況跟蹤檢查時將兩個清單對接，形成審計整改對賬銷號清單。

2.2.2 定期開展審計整改“回頭看”檢查工作。每半年對前期審計項目開展“回頭看”跟蹤檢查，進一步核實整改成效，將審計整改結(jié)果在職代會上或院長會、黨委會進行專題匯報，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題有效整改。開展跟蹤審計，主要圍繞兩類審計項目進行跟蹤。一是以前年度審計過的老大難重點審計項目。內(nèi)審部門會對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題及建議落實情況進行回頭看。二是當年度審計項目。每年 10月、11月啟動當年度審計項目的跟蹤審計，即開展審計整改情況“回頭看”，逐條對照整改落實情況，計算出各項目、各部門審計整改情況。

2.2.3 內(nèi)審部門對審計整改工作進行可視化監(jiān)督管理。每個審計項目正式報出審計報告后5個工作日內(nèi)項目主審及時將本次審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議在科室共享文件夾相關(guān)表單進行維護。每半年將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、整改落實情況統(tǒng)計結(jié)果在科室文化戰(zhàn)略墻進行上墻，實現(xiàn)對審計整改工作的可視化管理，體現(xiàn)精益管理的過程管理理念。

3.健全體制機制，做好審計整改結(jié)果應用，形成整改合力

3.1 明確相關(guān)方職責。如明確內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，分管相關(guān)業(yè)務副院級領(lǐng)導是第一責任人，問題發(fā)生部門負責人為整改責任人。規(guī)定被審計對象應在規(guī)定的整改截止期限之內(nèi)，向?qū)徲嫴块T報送審計整改結(jié)果報告，報告需由被審計部門負責人、分管院領(lǐng)導簽字確認，必要時附上相關(guān)佐證資料。

3.2 建立健全內(nèi)部審計項目審核復核機制及審計經(jīng)驗交流分享機制。要求審計項目實施過程中及時編制工作底稿，同時請項目組組長負責對審計目標實現(xiàn)、審計實施方案確定的審計事項執(zhí)行、審計記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿、得出的審計結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容進行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時更改，提高審計工作質(zhì)量。審計部門負責人負責對審計組審核內(nèi)容進行復核，同時重點復核審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適應法律法規(guī)和標準是否適當，被審計對象或有關(guān)責任人提出的合理意見是否采納等。此外，科室每季度組織開展審計項目完成質(zhì)量點評會，并請優(yōu)秀審計項目組組長分享審計經(jīng)驗。

3.3 做好審計整改成效評價工作。可分成被審計對象自我評價和審計部門綜合評價。自我評價指被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況進行紅黃綠卡自我評價。紅卡：審計問題整改率低于70%，整改無成效或不明顯；黃卡：審計問題整改率70%～90%，整改成效較好，問題得到基本解決；綠卡：審計問題整改率高于90%，整改成效明顯，問題得到根本解決。綜合評價指內(nèi)部審計機構(gòu)從被審計對象的審計整改時效性和整改率兩方面進行綜合評價，并對被審計對象的整改工作進行量化考核。考核指標體系包括時效性指標和整改率指標兩個方面，時效性包含整改反饋時效性和整改完成時效性[3]。未按規(guī)定提交審計整改報告，每次適當扣分；到期未完成整改，每項問題每逾期 1個月適當扣分。整改率指標主要考核年度整改率，年度整改率低于100%的，扣“未整改率×相應分值”分。積極運用審計整改成果，建立長效機制，且整改成效明顯的適當加分。

3.4 將審計整改結(jié)果納入各相關(guān)方年度考核。一方面，將審計整改工作納入醫(yī)院各職能部門年度目標考核項目，提高各部門對審計整改工作的重視度；另一方面，明確項目主審為具體審計項目整改督促負責人，項目整改率直接關(guān)聯(lián)項目主審個人月度、年度考核，倒逼項目主審提升審計發(fā)現(xiàn)問題及建議的質(zhì)量，并充分發(fā)揮其在推進落實審計整改工作中的主觀能動性。審計部2022年考核規(guī)定見表1。

表1 醫(yī)院職能部門年度審計問題整改規(guī)定

3.5 試行審計結(jié)果通報公示制度。根據(jù)醫(yī)院實際，經(jīng)單位主要負責人批準后，對審計整改工作做的好和做的差的在全單位內(nèi)及時進行通報，推廣成功整改案例，進行經(jīng)驗分享，對整改后完善了制度流程，健全內(nèi)部控制，規(guī)避了風險，取得較大經(jīng)濟效益和社會效益的部門應進行表揚激勵，以提升整改動力，強化整改效果。對于整改問題，審而不改、不重視、故意拖延等不作為現(xiàn)象，進行通報批評，并與考核掛鉤，進行懲戒或追責[4]。

3.6 共享審計結(jié)果信息，建立審計整改聯(lián)動機制。聯(lián)合組織人事、紀檢監(jiān)察部門，健全內(nèi)部審計結(jié)果運用機制，強化審計整改結(jié)果的應用。將審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導干部和制定政策、完善制度的重要參考。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告及整改結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導干部本人檔案。

總結(jié)

經(jīng)過探索實踐，一方面完成內(nèi)部審計整改管理流程設計，細化各部門如醫(yī)院主要領(lǐng)導、審計部門、被審計對象的職責，并借助釘釘審批系統(tǒng)及單位內(nèi)部OA系統(tǒng)建立審計整改可視化管理系統(tǒng)，確保制度有效落地；另一方面強化審計整改組織管理，將制度和操作規(guī)范植入醫(yī)院各相關(guān)環(huán)節(jié)，形成完整的人機閉合管理鏈條，構(gòu)建了完善的內(nèi)部審計整改管理體系，收到良好效果。項目推進后半年，成效明顯：被審計對象變被動整改為主動整改，審計整改反饋及時性增強，審計問題整改率由2021年的72%提高至2022年1—10月的88%；相關(guān)部門退回資金近20萬元，減少間接資金支出百余萬元，完善醫(yī)院內(nèi)控管理制度10余項。同時，審計人員業(yè)務能力提高，審計部門科室滿意度從全院26個職能部門排名末5名提升至前10名，審計部門權(quán)威及價值提升明顯。