X 醫(yī)藥公司應(yīng)收賬款管理研究

姚 瑤 安徽中安智通科技股份有限公司

一、X 公司基本情況介紹

X 公司創(chuàng)立了一家國(guó)有公司延邊敦化鹿場(chǎng)，該公司于1957 年由當(dāng)時(shí)的國(guó)營(yíng)公司建立。成立于1981 年的延邊敖東制藥廠，1993 年3 月經(jīng)批準(zhǔn)將這一公司改組為X 制藥公司。1996 年10 月直接進(jìn)入市場(chǎng)。后面公司逐步發(fā)展，大部分已經(jīng)演變?yōu)獒t(yī)藥衛(wèi)生、證券化、礦井和道路建設(shè)等領(lǐng)域的控制權(quán)公司。從資料來(lái)看，近幾年的銷(xiāo)售額一直在增長(zhǎng)，然而公司的應(yīng)收賬款也在增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐漸降低，周轉(zhuǎn)天數(shù)卻逐漸地在增加。

(一)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

表1 X 公司2018—2020 年主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：萬(wàn)元

2.變化趨勢(shì)分析

通常情況下，應(yīng)收款伴隨著銷(xiāo)售額的增加和收入的增加，如果應(yīng)收款增長(zhǎng)太快或高于銷(xiāo)售額，這對(duì)企業(yè)的商業(yè)和發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。在2018 年到2020 年之間，X 公司的應(yīng)收款不斷變化，超過(guò)了銷(xiāo)售額，二者之間的差距逐漸擴(kuò)大。銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率近三年一直處于下降階段，應(yīng)收賬款在2018 年處于下降，在2019 年時(shí)，增長(zhǎng)率有所上升。說(shuō)明應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了一定的影響。X 公司2018 年至2020 年應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率變化趨勢(shì)如圖1：

圖1 應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率變化趨勢(shì)圖

圖2 2019 年周轉(zhuǎn)天數(shù)及周轉(zhuǎn)率同行業(yè)對(duì)比。

圖3 2020 年周轉(zhuǎn)天數(shù)及周轉(zhuǎn)率同行業(yè)對(duì)比

(二)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度現(xiàn)狀

應(yīng)收款對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)至關(guān)重要。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賒銷(xiāo)凈收入與平均應(yīng)收賬款余額之比。這是公司應(yīng)收款賬戶(hù)代表系統(tǒng)的運(yùn)作速度和效率。應(yīng)收款流動(dòng)率是公司應(yīng)收款流動(dòng)率的指數(shù)。在現(xiàn)金之前的某個(gè)時(shí)期，公司應(yīng)收款轉(zhuǎn)移的平均數(shù)量，企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中非常重要。如果我們能及時(shí)清理公司的應(yīng)收賬款，公司的資金使用效率就會(huì)高得多。應(yīng)收賬款的數(shù)量表明公司獲得應(yīng)收賬款和現(xiàn)金返還和轉(zhuǎn)移所需的時(shí)間。這是應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率的一個(gè)次要目標(biāo)，轉(zhuǎn)賬日期越短，流動(dòng)性使用就越有效。

從2018 年到2020 年，X 公司的應(yīng)收賬款以及當(dāng)天的數(shù)量發(fā)生了一些變化。周轉(zhuǎn)率連續(xù)三年呈負(fù)增長(zhǎng)的變化，周轉(zhuǎn)天數(shù)卻連續(xù)三年成正增長(zhǎng)的變化。這一切表明，X 公司對(duì)資產(chǎn)的要求在一段時(shí)間內(nèi)不斷增加，而這在某種程度上影響了它的業(yè)務(wù)。并且，債務(wù)償還期限越長(zhǎng)，應(yīng)收款賬戶(hù)出現(xiàn)不良賬戶(hù)的可能性就越大，增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)近兩年的同行業(yè)對(duì)比圖可以看出，X 公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率都和同行比起都相差較大，且周轉(zhuǎn)率比同行業(yè)平均數(shù)值低，周轉(zhuǎn)天數(shù)比同行業(yè)平均數(shù)值高。說(shuō)明需要提高X 公司的周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率。

綜上所述，X 公司應(yīng)收賬款的欠款越來(lái)越多，目前的欠款沒(méi)有得到充分的科學(xué)控制，需要得出應(yīng)對(duì)問(wèn)題的方法，用來(lái)改變公司現(xiàn)狀。X 公司近三年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)情況以及近兩年的同行業(yè)對(duì)比圖如表2。

表2 X 公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)

(三)應(yīng)收賬款賬齡現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款賬齡分析法(aging of accounts receivable)是用來(lái)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，主要通過(guò)過(guò)去和現(xiàn)在的應(yīng)收賬款信息來(lái)估計(jì)。具體來(lái)講，首先，要按照每一筆應(yīng)收賬款還款期限到期了卻沒(méi)有還款的時(shí)間的長(zhǎng)短將其分組。其次，假設(shè)應(yīng)收賬款到期卻沒(méi)還款的時(shí)間越長(zhǎng)，無(wú)法收回的可能性就會(huì)逐漸增加，并根據(jù)這種假設(shè)來(lái)估計(jì)壞賬額。在X 公司2020 年賬齡表里，賬款時(shí)間超過(guò)一年的應(yīng)收賬款占比19.59%，合計(jì)為113 380 313.14 元，在這之中，賬齡3 年以上的應(yīng)收賬款高達(dá)68 873 186.64 元。部分欠款由于超期時(shí)間較長(zhǎng)，催收也很困難，出現(xiàn)壞賬的幾率會(huì)非常大。一旦公司沒(méi)有收回這些貨款，將會(huì)對(duì)公司造成財(cái)務(wù)上的損失。這些數(shù)據(jù)表明，X 公司應(yīng)收賬款的情況并不理想，企業(yè)需要先對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析具體原因再對(duì)賬款進(jìn)行一個(gè)管理。X 公司2020 年賬齡如表3。

表3 2020 年X 公司應(yīng)收賬款賬齡分析表

二、X 公司應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題及成因

(一)沒(méi)有制定信用等級(jí)評(píng)價(jià)，信用政策過(guò)于寬松

X 公司2020 年賬齡分析表上部分欠款由于超期時(shí)間較長(zhǎng)，催收也很困難，出現(xiàn)壞賬的幾率會(huì)非常大。這些數(shù)據(jù)表明，X 公司應(yīng)收賬款的情況并不理想，企業(yè)需要加大對(duì)應(yīng)收賬款的管理。造成這些問(wèn)題的原因主要是信用政策不具有實(shí)用性，沒(méi)有建立一套合理有效的信用政策，由于上級(jí)部門(mén)不夠重視，導(dǎo)致下級(jí)部門(mén)也沒(méi)有特別重視這塊，下級(jí)員工對(duì)待應(yīng)收賬款管理過(guò)于懶散，信用政策過(guò)于寬松沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)的審批流程。對(duì)于應(yīng)收賬款，公司里沒(méi)有建立一個(gè)完整的信用政策，對(duì)于客戶(hù)而言，部門(mén)沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審批更沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用分級(jí)。在審批流程上，首先沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的初審，比如，客戶(hù)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、工商信用查詢(xún)都沒(méi)有一個(gè)基礎(chǔ)的掌握，更沒(méi)有深入調(diào)查客戶(hù)的信用。這樣很容易接收到資信狀況不好甚至資信很壞的客戶(hù)，容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款收不回來(lái)，并且產(chǎn)生壞賬。對(duì)于信用分級(jí)評(píng)價(jià)，有關(guān)部門(mén)更是沒(méi)有做到甚至是直接不做這部分工作，因?yàn)樯霞?jí)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)派專(zhuān)人下來(lái)核查，這也導(dǎo)致了產(chǎn)生壞賬的可能性。

(二)各級(jí)部門(mén)缺少溝通與配合，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

2018—2020 年間，X 公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率隨周轉(zhuǎn)天數(shù)的不同而變化。這一切表明，X 公司對(duì)資產(chǎn)的要求在一段時(shí)間內(nèi)不斷增加，而這在某種程度上影響了它的業(yè)務(wù)。對(duì)于X 公司，近三年的應(yīng)收賬款的收賬期在慢慢變長(zhǎng)，主要是上級(jí)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款不夠重視，導(dǎo)致下級(jí)部門(mén)也不重視。經(jīng)過(guò)深入了解X 公司內(nèi)部管理情況后，發(fā)現(xiàn)了X 公司缺乏各級(jí)部門(mén)的積極配合和專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人員，公司主要是用財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)共同管理應(yīng)收賬款，雙方都沒(méi)有積極配合，雙方都處于“自掃門(mén)前雪”的尷尬狀況。并且各個(gè)部門(mén)沒(méi)有培養(yǎng)起應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在賬款正常情況下，負(fù)責(zé)人員就應(yīng)該及時(shí)預(yù)測(cè)后面可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)以及做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。同時(shí)因?yàn)樯霞?jí)部門(mén)的不重視，內(nèi)部控制也沒(méi)有很好地配合財(cái)務(wù)部以及銷(xiāo)售部發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)控制的作用，形同虛設(shè)。

(三)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的催收制度，賬款催收缺少全面管理

通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部情況的了解與分析，可以看出X 公司沒(méi)有一套完整的賬款管理及催收制度，對(duì)于應(yīng)收賬款，在賬款確立起，公司負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人沒(méi)有意識(shí)到要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行一個(gè)全面的管理。他們只注意最后收回賬款與否，而沒(méi)有派相關(guān)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行一個(gè)全方位的管理。因?yàn)楦鱾€(gè)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)更新對(duì)方的客戶(hù)信息?？梢钥闯龈鱾€(gè)部門(mén)都是只從自己僅有的信息來(lái)管理賬款，公司相關(guān)部門(mén)對(duì)于那些即將到期的應(yīng)收賬款，沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的追蹤以及更新欠債客戶(hù)的最新動(dòng)態(tài)。也沒(méi)有對(duì)即將到期的客戶(hù)進(jìn)行一個(gè)回訪。

對(duì)于那些久遠(yuǎn)的賬款，應(yīng)該派專(zhuān)人進(jìn)行上門(mén)收賬以及要安排專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)法律知識(shí)這一方面，在遇到那些信用不好而又賴(lài)賬的客戶(hù)，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有用一定的法律手段來(lái)維護(hù)公司自身利益。從X 公司的近幾年賬齡分析來(lái)看，都是非常久遠(yuǎn)的賬，時(shí)間拖得越久，產(chǎn)生壞賬的可能就越大，就越會(huì)影響X 公司的財(cái)務(wù)狀況。

(四)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售惡意競(jìng)爭(zhēng)，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)巨大，公司為了留住更多的客戶(hù)也不得不一再降低自己的標(biāo)準(zhǔn)以此來(lái)留住客戶(hù)，提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，這種賒賬的方式來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售和吸引客戶(hù)。這樣不斷惡性循環(huán)，會(huì)造成市場(chǎng)的混亂并且打亂市場(chǎng)的規(guī)則。嚴(yán)重點(diǎn)就會(huì)造成社會(huì)秩序的混亂，影響企業(yè)的發(fā)展。更何況X 公司是醫(yī)藥行業(yè)，與民生相關(guān)，醫(yī)藥行業(yè)一旦產(chǎn)生惡意競(jìng)爭(zhēng)，最后受到大面積影響的還是普通的人民群眾。再加上我國(guó)信用體系還不夠健全，很多企業(yè)還不具備正確的信用意識(shí)。

三、優(yōu)化X 公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

(一)制定信用等級(jí)評(píng)價(jià)和專(zhuān)門(mén)的信用政策

針對(duì)信用政策設(shè)置不合理的問(wèn)題，公司應(yīng)該完善信用政策，專(zhuān)門(mén)制定一個(gè)科學(xué)且合乎情理的信用政策，加強(qiáng)信用監(jiān)控。我們可以針對(duì)客戶(hù)的實(shí)際情況做一個(gè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)。比如，在賬期內(nèi)還款的客戶(hù)可以設(shè)立信用等級(jí)為較好，1 年內(nèi)還款的客戶(hù)可設(shè)立信用等級(jí)為好。兩年內(nèi)還款的客戶(hù)可以設(shè)立信用等級(jí)為良好。三年內(nèi)還款的客戶(hù)可以設(shè)立信用等級(jí)為一般，四年內(nèi)及四年以上的客戶(hù)可以設(shè)立信用等級(jí)為差和較差。這樣設(shè)立六個(gè)信用等級(jí)就可以完整地看出X 公司的客戶(hù)的信用概況，并根據(jù)客戶(hù)實(shí)際情況定奪增加還是減少賒銷(xiāo)賬款的數(shù)量。

(二)明確各部門(mén)職責(zé)并培訓(xùn)相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題，首先上級(jí)部門(mén)要引起高度重視，不然下級(jí)部門(mén)更不會(huì)重視應(yīng)收賬款管理。上級(jí)部門(mén)應(yīng)該明確提出目標(biāo)，把指令落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，并且可以派專(zhuān)人去查看賬款落實(shí)情況。銷(xiāo)售部是接手應(yīng)收賬款的第一個(gè)階段，因此，銷(xiāo)售部至關(guān)重要，銷(xiāo)售部不只是注重業(yè)績(jī)，還要注重質(zhì)量，不然可能表面上銷(xiāo)售狀況非?？捎^，實(shí)際上大多都是一些無(wú)法收回的賬款，這樣會(huì)造成壞賬的產(chǎn)生。

(三)建立專(zhuān)門(mén)催收制度，對(duì)賬款進(jìn)行全面管理

建立一套完整的賬款管理及催收制度，對(duì)于應(yīng)收賬款，在賬款確立起始，公司負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人就要意識(shí)到要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行一個(gè)全面的管理，并制定一套合理的催收制度。對(duì)于久遠(yuǎn)的賬款，就應(yīng)該派專(zhuān)人進(jìn)行收賬以及要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)法律知識(shí)這一方面，在遇到那些信用不好而又賴(lài)賬的客戶(hù)，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有用一定的法律手段來(lái)維護(hù)公司自身利益，密切跟蹤客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)。

(四)遵守市場(chǎng)規(guī)則相互監(jiān)督并培養(yǎng)企業(yè)信用意識(shí)

在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，許多企業(yè)應(yīng)該保持初心，遵守市場(chǎng)規(guī)定，還市場(chǎng)一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，要注重培養(yǎng)上級(jí)管理層的責(zé)任感，由上至下，讓公司上下有一個(gè)良好的文化氛圍。做到加強(qiáng)健全我國(guó)信用體系，培養(yǎng)企業(yè)樹(shù)立正確的信用意識(shí)，樹(shù)立社會(huì)良好的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)氣。■