大數(shù)據(jù)審計(jì)在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)用研究

劉翠霞

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)主體的生產(chǎn)方式和運(yùn)作模式發(fā)生了變化，他們采用新技術(shù)、新手段來存儲(chǔ)并利用數(shù)據(jù)，而這種持續(xù)出現(xiàn)的、對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的新技術(shù)被稱為“大數(shù)據(jù)技術(shù)”。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位紛紛進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、人工智能、5G通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，來開展自己的業(yè)務(wù)，持續(xù)提升自己的信息化建設(shè)水平，建立起智慧工作模式。在面對(duì)被審計(jì)單位擁有的海量的電子數(shù)據(jù)以及先進(jìn)的信息系統(tǒng)的時(shí)候，如果仍然采用傳統(tǒng)的方式來進(jìn)行審計(jì)，那么就不能運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行審計(jì)分析，就有可能出現(xiàn)審計(jì)不夠全面、不夠深入的問題，甚至?xí)萑霟o從審計(jì)的困境。所以，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們需要對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究、探索，以便能夠與新形勢(shì)下的復(fù)雜變化相適應(yīng)。

A市審計(jì)局大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)案例

一、項(xiàng)目背景

在傳統(tǒng)的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，一年最多只會(huì)對(duì)10余個(gè)部門單位進(jìn)行一次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，將一個(gè)單位作為主要對(duì)象，進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。但是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題比較零散、瑣碎，并不能夠形成一個(gè)具有普遍性、總體性的問題，難以讓整個(gè)城市的部門單位都可以得到借鑒和參考。一些具有共性的、多發(fā)的問題沒有能夠直接地反映出來，也無法形成審計(jì)一點(diǎn)、規(guī)范一片的審計(jì)監(jiān)督效果。而且，所涉的單位數(shù)目過少，審計(jì)范圍過窄，與審計(jì)全覆蓋的要求還有很大的差距。在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的推動(dòng)下，A市審計(jì)局對(duì)全市218個(gè)已經(jīng)實(shí)行了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的預(yù)算單位進(jìn)行了全面的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行率、沉淀資金、“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、工資和津補(bǔ)貼、公務(wù)卡使用等七個(gè)方面進(jìn)行了全面審計(jì)；對(duì)317個(gè)單位進(jìn)行了大數(shù)據(jù)審計(jì)，總結(jié)了它們的整體預(yù)算執(zhí)行狀況，并發(fā)現(xiàn)了它們中的一些普遍性問題，這對(duì)以后的審計(jì)工作起到了很好的推動(dòng)作用。

二、主要做法

一是建立足量的數(shù)據(jù)儲(chǔ)備。大數(shù)據(jù)審計(jì)的先決條件是要有足夠豐富、相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，審計(jì)組在審計(jì)前就進(jìn)行了數(shù)據(jù)規(guī)劃，按照審計(jì)要求，收集了市財(cái)政、社保、工商、工會(huì)、公積金、編辦等部門的大量數(shù)據(jù)，有預(yù)算編制、指標(biāo)管理、資金申撥、集中支付、會(huì)計(jì)核算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)政供養(yǎng)人員等內(nèi)部數(shù)據(jù)和公務(wù)用車、統(tǒng)發(fā)工資、工商登記、公務(wù)出國(guó)等18類外部數(shù)據(jù)，在資金的流向上實(shí)現(xiàn)了縱向到邊，從省到市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)貫通，從財(cái)政內(nèi)部系統(tǒng)之間、財(cái)政與同級(jí)預(yù)算單位之間貫通，并形成了原始數(shù)據(jù)表及中間數(shù)據(jù)表，以供后續(xù)分析。

二是進(jìn)行精確的資料分析。數(shù)據(jù)是一種生產(chǎn)資源，而這種資源的最大價(jià)值在于它的生產(chǎn)效率。要達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果，必須有正確而有效的資料分析。大數(shù)據(jù)技術(shù)突破了時(shí)間、空間和層次的限制，為跨部門、跨時(shí)間、跨層次的關(guān)聯(lián)分析提供了可能。如果對(duì)同一單位、同一項(xiàng)目連續(xù)3年的預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行計(jì)算，得到在3年內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行率都在50%以下的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，這就表明了這項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排存在著不科學(xué)的問題。

三、項(xiàng)目成效

通過此次審計(jì)，A市審計(jì)局對(duì)400家市本級(jí)各部門的預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政收支的整體情況進(jìn)行了初步了解，同時(shí)也對(duì)部門單位中存在的一些普遍性問題進(jìn)行了反映，共追回財(cái)政資金9000多萬元，移送有關(guān)部門處理40多人，向市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送了4篇審計(jì)要情，得到了市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的3次批示，并督促相關(guān)主管部門出臺(tái)了3個(gè)制度，從而有力地促進(jìn)財(cái)政部門及市級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算管理。

一是擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，實(shí)現(xiàn)了全面的審計(jì)目標(biāo)。與以往的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)范圍擴(kuò)大到400個(gè)納入市級(jí)財(cái)政集中收付制度的單位，對(duì)各單位進(jìn)行七個(gè)方面的審計(jì)，包括部門預(yù)算執(zhí)行率、沉淀資金、“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、工資和津補(bǔ)貼、公務(wù)卡使用等。

二是對(duì)個(gè)性和共性問題進(jìn)行了揭露，對(duì)整體形勢(shì)進(jìn)行了全面摸底。比如，在預(yù)算執(zhí)行率低的問題上，對(duì)本次審計(jì)所涉及的單位和項(xiàng)目進(jìn)行了核實(shí)，結(jié)果顯示，預(yù)算執(zhí)行率低于50%的項(xiàng)目一共有180個(gè)，涉及102家單位。

大數(shù)據(jù)審計(jì)在A市審計(jì)局開展應(yīng)用存在的問題

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏具體操作規(guī)范

大數(shù)據(jù)審計(jì)是目前一種新型的審計(jì)方法和審計(jì)手段，它在法律法規(guī)和具體的操作層面的相關(guān)規(guī)范、辦法等方面均處于待制定、待完善的狀態(tài)，從最高層的上位法審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例開始，到配套的實(shí)施辦法、操作規(guī)程，都需要在國(guó)家層面統(tǒng)一制定、統(tǒng)一出臺(tái)，以規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。在最近一次修訂后的審計(jì)法中，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)獲取被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)、國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的電子數(shù)據(jù)的合法性進(jìn)行了確認(rèn)，并對(duì)所取得的電子數(shù)據(jù)和被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)展開了檢查。但是在數(shù)據(jù)采集的具體范圍、具體程序、數(shù)據(jù)保密、管理及銷毀要求等方面，依然沒有統(tǒng)一的規(guī)定。同時(shí)，在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的組織方式、規(guī)范流程、文書格式、取證模板方面，也沒有一個(gè)權(quán)威公認(rèn)的約定。A市審計(jì)局在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)候，主要依據(jù)的是單位的內(nèi)部管理制度，但是這些制度大多都是一些大的原則性的協(xié)議，并沒有對(duì)具體的執(zhí)行過程和操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的說明。在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)候，主要是由各審計(jì)組依據(jù)自己的項(xiàng)目和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行的。這就造成了在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員并沒有一個(gè)統(tǒng)一的操作過程，這對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施管理是不利的。而且，由于大數(shù)據(jù)分析所得到的結(jié)論，通常不能成為直接的證據(jù)，還必須依賴于獲取原始數(shù)據(jù)，以此作為審核的證據(jù)，因此在某種程度上，對(duì)審核的效率造成了一定的影響。例如，A市審計(jì)局在進(jìn)行上述預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，因?yàn)椴荒軐⒇?cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)直接用作證據(jù)，所以需要將其轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)取證，對(duì)審計(jì)效率造成了一定的影響。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏技術(shù)創(chuàng)新能力

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用情況是與數(shù)據(jù)使用效益有關(guān)的一個(gè)關(guān)鍵因素，所收集到的數(shù)據(jù)能起到多大的作用，很大程度上取決于數(shù)據(jù)處理技術(shù)。目前，A市審計(jì)局對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用與創(chuàng)新面臨著很多的難題，一是大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平不高，深度的應(yīng)用比較少。A市審計(jì)局使用的主要是表格與表格的比較分析，而對(duì)于機(jī)器學(xué)習(xí)、語(yǔ)義引擎、預(yù)測(cè)分析、可視化顯示等技術(shù)含量更高的技術(shù)卻很少使用，缺少深入的應(yīng)用。二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)課題種類單一，難以在技術(shù)手段上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。當(dāng)前，A市審計(jì)局大數(shù)據(jù)審計(jì)工作范圍比較固定，所要進(jìn)行的工作主要是醫(yī)療基金審計(jì)、保障房審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政績(jī)效審計(jì)等，這些工作都涉及大量的數(shù)據(jù)，與其相聯(lián)系的部門很多，因此審計(jì)模式和大數(shù)據(jù)審計(jì)方法基本已經(jīng)定型，很難做出新的創(chuàng)新。三是大數(shù)據(jù)的運(yùn)用還不夠廣泛。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏技術(shù)人才儲(chǔ)備

要想做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，就必須有專門的審計(jì)人員。A市審計(jì)局最近幾年一直在進(jìn)行電腦審計(jì)的訓(xùn)練，增加了電腦技術(shù)的交流，培養(yǎng)出了一批電腦方面的領(lǐng)導(dǎo)和電腦技術(shù)骨干，為大數(shù)據(jù)方面的發(fā)展儲(chǔ)備了審計(jì)技術(shù)人員。但是與整體審計(jì)團(tuán)隊(duì)相比，這一比例還是很低，還有很大一部分審計(jì)人員不擅長(zhǎng)或者不懂得如何進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)。一是審計(jì)部門最近幾年招聘的大部分都是金融、審計(jì)和工程方面的年輕人，很少有電腦方面的人才，這也就意味著，審計(jì)部門大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的不足并沒有得到有效補(bǔ)充。二是大多數(shù)審計(jì)干部還沒有形成大數(shù)據(jù)的審計(jì)思維，傳統(tǒng)的思維方式依然占據(jù)著主導(dǎo)地位。

大數(shù)據(jù)審計(jì)在A市審計(jì)局開展應(yīng)用存在問題成因

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)配套制度未健全

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法開展審計(jì)工作，法無規(guī)定不可為。新修訂的審計(jì)法中，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律基礎(chǔ)，其中明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可以向被審計(jì)單位以及國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)提出請(qǐng)求，并對(duì)獲得的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)信息系統(tǒng)展開核實(shí)和檢查，這為開展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了法律支撐。然而，對(duì)于電子數(shù)據(jù)應(yīng)該怎樣取得，取得什么范圍的電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)取得后的保管、使用和銷毀流程，對(duì)于出現(xiàn)違法行為應(yīng)該怎樣追責(zé)等問題，目前還沒有明確的高層制度規(guī)定。當(dāng)前，走在大數(shù)據(jù)審計(jì)前沿的省市審計(jì)機(jī)關(guān)都已經(jīng)發(fā)布了自己的與數(shù)據(jù)采集、報(bào)送及使用相關(guān)的管理規(guī)定。但是還沒有制定出一套在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的、被公認(rèn)權(quán)威的操作規(guī)程和實(shí)施辦法，由于缺少頂層設(shè)計(jì)，對(duì)于每個(gè)省市縣出具自己的管理辦法及開展大數(shù)據(jù)審計(jì)也有著一定的限制。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)難速成

大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅要有充足的數(shù)據(jù)，還要有充足的大數(shù)據(jù)審計(jì)人員來運(yùn)用這些數(shù)據(jù)。但是在A市審計(jì)局，目前普遍缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)人才。一是招聘人數(shù)有限，審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府機(jī)構(gòu)，不能隨便招聘，所以對(duì)招聘人數(shù)的要求很高，哪怕是招聘，也要經(jīng)過審核，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能在短時(shí)間內(nèi)招聘到大量的計(jì)算機(jī)人才來充實(shí)自己。二是應(yīng)聘者主要集中在審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等與審計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域，而計(jì)算機(jī)類的人才并不多。大數(shù)據(jù)審計(jì)還沒有徹底替代傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)錄用審計(jì)人員優(yōu)先考慮還是要滿足傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的需要，這就造成了大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的更新速度緩慢。除此之外，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)雜性，讓一般的審計(jì)干部很容易產(chǎn)生畏難心理，對(duì)大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的積極性依然不高。

提升A市審計(jì)局大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用水平建議

一、優(yōu)化政府審計(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)環(huán)境

大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)為了適應(yīng)新時(shí)代的挑戰(zhàn)，而進(jìn)行的一種審計(jì)方式。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，它出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，適用的范圍比較狹窄，開展的內(nèi)容比較少，對(duì)其配套制度的研究和制定也存在不足，有很多需要改進(jìn)和完善的地方。

一是強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的運(yùn)作規(guī)范與執(zhí)行過程。要為大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展提供標(biāo)準(zhǔn)化的指引，并使各審查組與審查員的行為方式達(dá)到統(tǒng)一。

二是要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的長(zhǎng)期計(jì)劃。要對(duì)未來的發(fā)展方向和路徑進(jìn)行規(guī)劃，要對(duì)大數(shù)據(jù)的收集需求做出合理的安排，以防止在收集過程中出現(xiàn)收集不及時(shí)、不到位的問題。

三是要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。要密切關(guān)注國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)，并依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行及時(shí)修改和完善，特別是在證據(jù)收集等問題上的相關(guān)法律法規(guī)，將大數(shù)據(jù)審計(jì)工作真正融入制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理之中。

二、搭建政府審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)

構(gòu)建一個(gè)有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，離不開有效的大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，所以在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的時(shí)候，審計(jì)部門可以考慮將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用到大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建中。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)指的是利用射頻、紅外、全球定位網(wǎng)絡(luò)、激光、電子傳感燈等科學(xué)技術(shù)，按照國(guó)際通信協(xié)議規(guī)約，將任意物體連入網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)微觀物體與物體的識(shí)別與連接。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，它可以快速地定位到審計(jì)對(duì)象所處的位置及狀態(tài)，從而可以將更多審計(jì)對(duì)象的發(fā)展變化，更直觀和快速、更全面和立體地展現(xiàn)在審計(jì)人員面前，大大提升審計(jì)效率。

三、拓展大數(shù)據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域

積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)在更多審計(jì)項(xiàng)目類型中的應(yīng)用，探討在各類型審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，對(duì)每一種審計(jì)項(xiàng)目可獲得的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)體量以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析挖掘，從而使大數(shù)據(jù)審計(jì)在更廣泛的領(lǐng)域中得到應(yīng)用。在已有較好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作基礎(chǔ)上，對(duì)已有較強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作基礎(chǔ)的工程類型進(jìn)行歸納整理，并將其推廣到其他工程中。（作者單位：長(zhǎng)垣市審計(jì)局）