高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計推動企業(yè)健康發(fā)展

徐佳

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

內(nèi)部控制 內(nèi)部控制在執(zhí)行對象上囊括了企業(yè)各級管理層，其出發(fā)點與最終目的是為了保證企業(yè)經(jīng)濟運行的安全，保障企業(yè)會計信息及經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確性與可靠性，幫助企業(yè)實現(xiàn)對各項經(jīng)營活動的有效控制。成熟的內(nèi)部控制往往具備完善的體系，且具有依據(jù)企業(yè)內(nèi)部職能分工實現(xiàn)相互制約、相互聯(lián)系的特征，內(nèi)控體系具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特征，有助于保障企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動的良性循環(huán)與企業(yè)自身的健康發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計 狹義上的經(jīng)濟責(zé)任審計與企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人有直接關(guān)系，是針對這類角色在任期或承包期間應(yīng)負責(zé)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況開展的審計。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的是為了明確劃分企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任人于任職期間對相關(guān)部門、單位乃至整個企業(yè)各項相關(guān)經(jīng)濟活動中應(yīng)負有的責(zé)任，能夠用于辨析經(jīng)濟責(zé)任人的具體履職情況，并為相關(guān)崗位的人事任選、企業(yè)經(jīng)營過程中承包合同的兌現(xiàn)提供相應(yīng)參考依據(jù)。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)系

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計同為企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，兩者除了具有各自的功能和價值之外，相互之間也具有一定的互相作用及影響。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的一個分支方向，且在實際運行中內(nèi)部控制也是影響企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計最終成效的關(guān)鍵要素。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)良好經(jīng)濟責(zé)任審計成效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者在推動企業(yè)發(fā)展過程中的方向是一致的，不僅都需要約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，同時也是保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任人履職期間財務(wù)報表及其他經(jīng)營數(shù)據(jù)真實性的關(guān)鍵途徑，并通過確保企業(yè)在資產(chǎn)損益變化上符合相應(yīng)的規(guī)范及要求，使企業(yè)能夠完成階段性的績效指標。而在此過程中，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的一部分關(guān)鍵功能及結(jié)果的獲取需要借助良好的內(nèi)部控制實現(xiàn)，因此內(nèi)部控制在相當重要的程度上影響了企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果。

其次，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計將內(nèi)部控制作為實現(xiàn)最終目標的重要工具。通常企業(yè)在進行內(nèi)部控制時需要充分考慮事前控制、事中控制及事后控制三方面要素，其中事前控制能夠有效預(yù)防各類違規(guī)行為并對經(jīng)營風(fēng)險作出預(yù)警，其控制成效對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計而言具有非常重要的參考意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制也面臨著客觀性、科學(xué)性的要求，因而在實現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中需采用無記名問卷調(diào)查、員工咨詢及文件審核等方式，來為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供公正、客觀的數(shù)據(jù)支持。而在開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，也可參考企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的方法和策略，充分強化經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量及效果。

內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的一般流程

計劃準備階段 審計計劃準備階段本質(zhì)上是企業(yè)在內(nèi)控下執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的準備工作，此階段需要考量企業(yè)內(nèi)部控制的實際執(zhí)行狀況及成果，并圍繞這些內(nèi)容及經(jīng)濟責(zé)任審計的方向制訂審計計劃。通常在本年度工作結(jié)束之前由企業(yè)內(nèi)各部門及各單位聯(lián)合制訂出下年審計計劃，并聯(lián)名呈交書面形式的委托書，之后向?qū)徲嫴块T提供授權(quán)。審計部門在獲得授權(quán)之后則可著手開展審計計劃的擬定工作，在此過程中需做好三方面內(nèi)容的控制：首先是圍繞不同審計執(zhí)行對象制定針對性、科學(xué)合理的審計方案；其次是在考慮到年度經(jīng)濟活動出現(xiàn)的重大變化、所受的重要影響前提下確定審計工作的重點內(nèi)容及方向；最后則是在綜合前兩者的基礎(chǔ)上考慮審計的內(nèi)容、方法及流程。當企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計進入到準備階段之后，則需要廣泛采集企業(yè)內(nèi)部可利用的資源，并整合內(nèi)部控制過程中獲得的信息，進一步確定審計工作的重點內(nèi)容和方向。此階段的完整流程包括確定審計小組及主要負責(zé)人、開始審前調(diào)查并評判審計可能面臨的風(fēng)險、編制審計方案、發(fā)送審計通知書、圍繞審計主體及被審計主體簽訂書面協(xié)議、公示審計項目。

實施階段 完成上述計劃準備階段的工作內(nèi)容之后，繼續(xù)推進審計工作的實施。審計工作實施過程中需高度強調(diào)內(nèi)部控制的應(yīng)用，因此在正式推進審計實施之前，需要考核內(nèi)部控制體系、方法的健全程度、科學(xué)性及有效性。審計實施階段的重點內(nèi)容之一在于使內(nèi)部控制評價與其充分銜接，這就需要先測試企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，查明企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時是否存在薄弱環(huán)節(jié)，進一步明確審計的重點及方向。在此過程中需要充分利用內(nèi)控制度中獲得的信息資源，優(yōu)化審計的流程與程序。之后則進入實質(zhì)性測試階段，推進內(nèi)部控制制度的運行及經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，評價企業(yè)運行的實際狀況及審計對象的工作行為，辨析其行為中是否存在違法違紀現(xiàn)象，以及違法違紀的具體狀況與嚴重程度。得出審計結(jié)果之后則需要圍繞審計工作執(zhí)行的全過程編制工作底稿，圍繞底稿召開群眾座談會，并在座談會結(jié)束之后對審計結(jié)果進行匯總分析。為確保審計實施階段工作的正常開展，需保證參與審計工作的工作人員充分熟悉審計工作的一般流程，且對審計工作中的各項細節(jié)具有高度敏感性。

匯報階段 匯報階段是指上報實施階段獲得的審計結(jié)果。在審計實施階段完全結(jié)束之后，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果對審計結(jié)果進行完善，并由審計小組全員核實無誤之后，向企業(yè)匯報審計結(jié)論。

內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作匯報階段的流程略有些復(fù)雜，但整體執(zhí)行難度并不高：首先，需要向被審計主體及其所在單位、部門提供“審計報告征求意見稿”，用以征求審計個人及單位的意見；其次，結(jié)合被審計者及部門給出的意見出具審計報告，并詳細整理審計過程中形成的檔案及數(shù)據(jù)信息；完成整理之后則需要在企業(yè)內(nèi)部公示審計結(jié)果，并向被審計者及所在單位提供針對審計結(jié)果的反饋渠道，在必要的情況下由審計部門決定是否執(zhí)行后續(xù)審計計劃；在審計主體與被審計主體雙方均對審計結(jié)果無異議的情況下，由審計部門向企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)匯報審計結(jié)果，匯報載體同時包括書面與口頭兩種形式，以向企業(yè)指出審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制存在的改進空間，這部分內(nèi)容需要以書面形式保存，條件允許的情況下還可轉(zhuǎn)換為電子檔案錄入企業(yè)檔案管理系統(tǒng)。

內(nèi)部控制下完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程的建議

對內(nèi)部控制與經(jīng)濟責(zé)任審計進行統(tǒng)籌考量 從上述內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行過程及兩者相互關(guān)系內(nèi)容的分析中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對內(nèi)部控制與經(jīng)濟責(zé)任審計的統(tǒng)籌考量存在一定不足，這可能與企業(yè)對兩者之間辯證關(guān)系的認識程度有關(guān)。對此，需要企業(yè)了解到內(nèi)部控制評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的情況及所發(fā)揮的作用，與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容實質(zhì)上僅作為實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的工具，包括內(nèi)部控制的體系、評價等，因此應(yīng)重視經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行過程中內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，做好局部及整體的統(tǒng)籌兼顧，避免經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容出現(xiàn)失衡的情況。

細化經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制評價體系 在內(nèi)部控制評價體系得到充分完善與細化的前提下，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果也會得到進一步強化。就企業(yè)發(fā)展的實際需求來看，對內(nèi)部控制評價體系的細化可圍繞信息、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、溝通及監(jiān)督等方面的內(nèi)容加以完善。而內(nèi)部控制評價體系的結(jié)果則應(yīng)被視為構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任審計的有機組成部分。這種針對內(nèi)部控制評價體系的細化將進一步提升內(nèi)部控制的有效性，也能使內(nèi)部控制的質(zhì)量得到顯著強化。從整體角度來看，強化內(nèi)部控制無疑能夠推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展，并使其在企業(yè)運行過程中發(fā)揮更顯著的積極作用。

強化內(nèi)控信息采集效率 為了強化內(nèi)控信息采集效率，需建立企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并在每年年度工作結(jié)束時予以更新。在信息化發(fā)展成為潮流趨勢的當下，企業(yè)也需推動內(nèi)部控制與經(jīng)濟責(zé)任審計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，使企業(yè)各相關(guān)工作的開展符合整個時代的發(fā)展趨勢。內(nèi)外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中采集的信息除要囊括企業(yè)的年度經(jīng)濟責(zé)任審計報告之外，還需合理分解下一年度的風(fēng)險控制目標，并以此為基礎(chǔ)明確相關(guān)責(zé)任人的風(fēng)險控制責(zé)任。實際編制報告的過程中需要重點關(guān)注風(fēng)險庫中的數(shù)據(jù)和審計報告中顯示的結(jié)果，而在企業(yè)日常管理運行過程中也需強化內(nèi)控信息的搜集整合，尤其要詳細掌握被審計者及其單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置執(zhí)行狀況，為之后經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展提供便利。

作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)