事業(yè)單位財務預算控制問題及解決措施研究

■樊翠麗

財務預算控制即對財務預算執(zhí)行主體的財務收支活動進行監(jiān)督、調整，使之符合預算目標的一種控制形式，對事業(yè)單位優(yōu)化自身服務水平和資金管理使用水平有重要意義。為不斷適應新時期社會主義市場經濟的發(fā)展需求，進行財務預算控制變革是事業(yè)單位的必然選擇。

一、財務預算控制理論概述

1.預算控制的定義

首先要了解預算控制是企業(yè)根據(jù)預算規(guī)定的收入與支出標準檢查和監(jiān)督各個部門的生產經營活動的控制。其作用是保證各種活動或各個部門在充分達成既定目標，實現(xiàn)利潤的過程中對經營資源的利用，使費用支出受到嚴格有效的約束。其預算內容包括收入預算、支出預算、現(xiàn)金預算、資金支出預算和生產負債預算等方面。

2.事業(yè)單位財務預算控制的定義

而事業(yè)單位財務預算控制是指以事業(yè)單位財務預算為依據(jù)，對預算執(zhí)行主體的財務收支活動進行監(jiān)督、調整，使之符合預算目標的一種控制形式。目前，事業(yè)單位預算工作過程普遍分為事前控制、事中控制及事后反饋，即預算編制、預算的執(zhí)行和調整以及預算考評這三個工作階段。當前，國家對財政資金監(jiān)管日益嚴格，而事業(yè)單位作為以財政資金為主要收入的機構，需要不斷增強事業(yè)單位的預算能力，才能降低決策誤差，做到物盡其用，既避免盲目多報預算導致資金浪費，也避免由于預算資金不足造成工作無法開展。通過有效的預算提升事業(yè)單位綜合實力是現(xiàn)階段各事業(yè)單位的主要任務之一。

3.事業(yè)單位財務預算控制的遵循原則

（1）適時控制原則

適時控制是指對活動的偏差能及時發(fā)現(xiàn)并及時得到糾正預算管理過程中產生的偏差，只有及時采取措施進行糾正，才能避免偏差的擴大，防止不利影響的擴散。

（2）重點控制原則

預算管理工作內容極為龐雜，要想對預算管理活動進行全面的控制幾乎不可能，也沒有必要事無巨細地進行全面的控制。在實施預算管理時，選擇關鍵控制點進行重點控制非常重要。

（3）彈性控制原則

彈性控制原則要求預算管理控制不能絕對化，應具有一定的靈活性或者彈性，這樣，可以應對復雜的環(huán)境變化。在制定預算控制標準時，也應當具有彈性，保持預算管理控制的彈性十分必要，它可以使預算控制系統(tǒng)在變化了的環(huán)境下仍然能夠發(fā)揮控制作用。

4.事業(yè)單位財務預算控制的作用

（1）落實財務預算或財務計劃

財務預算能否有效地實施，很大程度上取決于財務預算控制是否有效。如果財務預算編制得當，但財務預算控制系統(tǒng)失效，則很難保證單位目標的順利實現(xiàn)。

（2）及時糾正偏差

由于各種不可預見因素的存在，財務預算在實施過程中難免會出現(xiàn)偏差，因而需要通過財務預算控制系統(tǒng)，及早發(fā)現(xiàn)問題，找出產生偏差的原因，然后提出修改和補救辦法進行糾正，保證財務預算任務的完成。

（3）提供決策依據(jù)

財務預算控制是對財務預算在實施過程中所進行的定期性考核與檢查，因而在財務預算控制的過程中會形成各種反饋信息，這些反饋信息又將成為管理層決策時的重要參考依據(jù)。

二、事業(yè)單位財務預算控制常見問題

由于大多數(shù)事業(yè)單位是國家以社會公益為目的所建立的社會服務組織，由政府進行撥款，但是在日常工作實務中并不由政府機構統(tǒng)一管理，這就造成事業(yè)單位財務預算控制與既定政策可能不一致，容易出現(xiàn)諸多問題。

1.事業(yè)單位財務預算控制預算意識薄弱

事業(yè)單位作為不以營利為目的的社會服務性組織，主要資金來源都是由國家提供以補助補貼進行社會公益性服務，也就是說不需要通過事業(yè)單位本身的經濟活動產生自給自足的經濟效益，由國家“輸血”，所以日常經濟活動的風險極低。在這種兜底思想的影響下，事業(yè)單位工作人員會因為沒有風險壓力而無法樹立起風險意識，導致缺乏財務預算控制意識。

2.事業(yè)單位財務預算與執(zhí)行脫節(jié)

目前大部分事業(yè)單位都是采用統(tǒng)一領導、集中管理的預算模式，通過財務預算控制體系對事業(yè)單位各部門的預算進行統(tǒng)一管理核算，但是許多事業(yè)單位在日常工作的預算執(zhí)行時都會請求提高預算，與原有的財務預算編制規(guī)劃不符，在執(zhí)行過程中要求有更多的預算資金，造成財務預算嚴重失衡，財務預算編制和執(zhí)行出現(xiàn)大幅度不符的問題。事業(yè)單位籌資渠道過于單一，只將財政撥款作為預算收入的觀念已經不能滿足逐漸增長的事業(yè)單位財務預算執(zhí)行資金需要，造成需求與預算編制的不符，與財務預算編制所要求的大相徑庭，造成財務預算編制和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

3.事業(yè)單位缺乏預算監(jiān)督評價制度

當前，事業(yè)單位財務預算更關注編制方法是否可行，編制內容是否合適，卻沒有嚴格要求預算的執(zhí)行管理，沒有必要的監(jiān)督和約束體系，這樣的財務預算控制是不全面的。一部分事業(yè)單位并沒有嚴格按照相關標準要求對事業(yè)單位財務預算控制相關的監(jiān)督評價制度進行完善，沒有對財務預算控制全過程進行監(jiān)督，甚至有的事業(yè)單位沒有對財務預算控制的最終結果進行監(jiān)督與管理，這種形勢下所進行的事業(yè)單位財務預算監(jiān)督是不嚴謹?shù)?，必然無法得到令人滿意的結果。長此以往下去，即使重整了財務預算監(jiān)督評價制度，但在長期散漫無序的環(huán)境風氣影響下，會導致監(jiān)督評價制度缺乏完善性，各事業(yè)單位工作人員缺失自覺性。

三、案例分析

1.某單位背景介紹

某單位是由教育部批準成立的全日制普通本科高等學校，某單位作為公辦高校屬于事業(yè)單位的一員，單位的預算資金管理是各行政職能部門劃撥預算指標，由院領導統(tǒng)一管理，審簽，由財務部門進行會計核算進行財務預算報表編制，對整體預算資金實行“統(tǒng)一核算，分級管理”的財務預算控制方式。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，高校辦學規(guī)模的擴大以及招生人數(shù)的不斷增加，提高事業(yè)單位財務預算控制水平成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點，對推動高校各項活動的開展起到了至關重要的作用。在此以某單位為例，針對事業(yè)單位財務預算控制中產生的問題進行實際案例分析。

2.某單位案例分析

某單位是一所省屬行業(yè)辦的普通高等職業(yè)院校，經費來源主要是由財政補助收入，教育事業(yè)收入以及其他收入構成，其中其他收入所占份額較小，在本次研究中忽略不計（收入明細見表1）。

表1 某單位近五年年度收入結構表（單位：萬元）

由表可見，某單位每年的事業(yè)收入都呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢，財政補貼收入也隨著本校日漸增長的規(guī)模不斷增加，該校的收入大部分來自事業(yè)單位財政補貼收入，因此進行事業(yè)單位財務預算控制就十分有必要，對學校的未來發(fā)展會產生重大影響，所以在此以本論文著者所展開的調查進行分析。

3.某單位財務預算編制情況調查

通過調查可以看出，被調查者中有64 人表示學校和單位領導比較重視預算編制工作，但仍有36 人表示學校中領導對于預算編制重視程度一般或者不重視。這說明目前某單位領導層對于財務預算的重視程度沒有達到統(tǒng)一，可能有部分領導思想上還沒有完全轉變過來，其中中層管理者的意見出現(xiàn)較大分化，認為學校領導層對財務預算控制的重視程度一般或不夠重視，而中層管理者的意見往往是最能反映學院實際情況的。可以看出某單位沒有真正重視學校的預算編制工作。

4.成因分析

某單位是一所省屬行業(yè)辦的普通高等職業(yè)院校，屬于事業(yè)單位，主要經費來源是政府財政補貼收入、教育事業(yè)收入和其他收入。某單位作為事業(yè)單位不可避免地出現(xiàn)了事業(yè)單位中常見的問題，主要體現(xiàn)在預算編制與執(zhí)行的過程和日常管理控制體系中，造成了財務預算控制意識薄弱；財務預算編制流程不科學；財務預算執(zhí)行問題；事業(yè)單位缺乏預算監(jiān)督評價制度等問題，以下對這些問題進行原因分析：

（1）不重視事業(yè)單位財務預算控制

目前的狀況是，事業(yè)單位的管理者并不高度重視財務預算控制，由此導致事業(yè)單位預算控制體系不健全，從整體層面上開始就缺乏了對財務預算控制的重要關注，這是產生此問題的主要原因。部分領導認為進行財務預算控制只是為了獲取國家財政撥款而必須應付的流程，不與自己有直接責任，并沒有意識到財務預算控制與學校發(fā)展有著密切關系，只停留在淺層面的財務部門的做賬任務之上，認為這只是財務部門的事，造成學校的教學部門、管理部門及科研部門都與財務預算編制工作脫節(jié)，幾乎忽略了財務預算控制問題。

（2）事業(yè)單位預算編制與執(zhí)行脫節(jié)

在財務預算編制中嚴格遵守上級部門的規(guī)定，由上級單位批準預算后進行下發(fā)，在這個環(huán)節(jié)中產生了預算編制與執(zhí)行嚴重脫節(jié)的問題。在預算編制過程中，預算編制部門沒有與執(zhí)行部門達成有效溝通，這就造成下級部門需要的實際預算資金與上級部門所指定的資金脫節(jié)，無法滿足下級單位的需求。

（3）事業(yè)單位財務預算控制監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)在，財務預算更關注的是編制方法和編制內容是否合適，而沒有對財務預算執(zhí)行進行嚴格的監(jiān)督管理，缺少相關的監(jiān)督制度，隨著高校的不斷發(fā)展壯大，高校內的員工人數(shù)、人員素質和專業(yè)能力并沒有跟上高校的發(fā)展速度，在這樣的薄弱基礎下沒有高素質支撐的監(jiān)督體系無異于破風的茅草房，只有個空架子即使有較為健全的制度，在日常執(zhí)行中也是不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。其次則是監(jiān)督單位的獨立性不強，設置的監(jiān)督人員無法獨立于高校單位，在日常工作中受困于各種人情往來往往無法秉持嚴格的監(jiān)督職能。

5.案例分析小結

綜上所述，當前事業(yè)單位財務預算控制仍然有很多問題，主要體現(xiàn)在規(guī)范意識、財務預算的編制和執(zhí)行、財務預算監(jiān)督制度以及事業(yè)單位財務預算激勵制度上，這些問題的出現(xiàn)存在多種因素，不重視事業(yè)單位財務預算控制、財務預算編制的隨意性和不連續(xù)性、事業(yè)單預算執(zhí)行問題以及監(jiān)督力度不夠、激勵制度缺失等是造成這些問題的主要原因，通過對某單位案例的分析，因此要針對這些問題以及形成原因對事業(yè)單位財務預算控制問題進行針對性分析，尋求科學的解決措施，為事業(yè)單位探索出問題的解決思路，提供理論與現(xiàn)實兩個層面的幫助。

四、針對事業(yè)單位財務預算控制問題的解決措施

1.加強預算隊伍建設規(guī)范預算控制工作

事業(yè)單位內的領導要樹立起對財務預算重要性的認識，要從上層開始首先對財務預算控制重視起來，這樣才能給財務部門人員帶好頭，要嚴格按照財務部門要求進行年度預算的編制，對預算控制中的款項支出撥付都要進行合理的控制，明確個人所負責的任務進行定責處理，整肅好財務部門的風氣，防止出現(xiàn)財務預算編制出現(xiàn)漏洞、財務人員以權謀私、分工不明等問題，根據(jù)科學的財務預算控制體系對預算控制工作進行規(guī)范，確保資金能夠合理規(guī)范運用，從源頭治起，訂立起由上至下的規(guī)范的財務預算控制制度。

2.規(guī)范預算編制程序細化預算編制執(zhí)行

針對財務預算編制和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象，事業(yè)單位首先要對預算收入進行全面、詳細而具體的規(guī)劃，規(guī)范財務預算編制程序，對支出進行細分，并依據(jù)細分后的數(shù)據(jù)進行規(guī)范合理的財務預算編制。在進行預算編制時要保證收入與支出的平衡，進行合理編制。同時，在編制過程中，上級部門和下級部門之間要進行有效溝通，事業(yè)單位根據(jù)實際資金情況和下級部門的意見要求展開審核，保證各項支出的可行性，在確認無誤后由財務部門進行集體匯總，制定總體的預算初步方案，限定預算的指標，讓各部門根據(jù)指標完成日常活動，規(guī)范預算編制程序。

3.加強事業(yè)單位財務預算管理監(jiān)督職能

針對事業(yè)單位缺少監(jiān)督獎懲機制的問題，首先要加強管理監(jiān)督職能，在預算數(shù)據(jù)庫中建立績效評價體系，根據(jù)績效評價的結果制定完善的財務控制體系。事業(yè)單位要加強內部責任制的建立，完善內部組織結構，財務預算的審批、執(zhí)行和監(jiān)督工作會影響事業(yè)單位長期發(fā)展質量，事業(yè)單位應當保證各項預算支出都按照規(guī)劃執(zhí)行，嚴格監(jiān)督每項經費的使用方向，每項資金都必須獲得有關部門批準后才可動用，嚴格規(guī)范審批工作，保存好印章，嚴防越權行為，做到無權限不審批。

五、結束語

通過本文的初步研究得出：進行良好的事業(yè)單位財務預算控制必須加強預算隊伍建設規(guī)范預算控制工作；加強財務預算控制意識進行科學預算編制；規(guī)范預算編制程序細化預算編制執(zhí)行；加強管理監(jiān)督職能?？梢灶A見隨著時代的發(fā)展，由于不斷發(fā)展的經濟和社會對事業(yè)單位財務預算控制更高水平的要求，未來的研究還可以從如何讓事業(yè)單位能夠隨著時代發(fā)展不斷進步發(fā)展完善這一目標入手，幫助事業(yè)單位能夠進一步提高財務預算控制水平，面對新的問題也能迅速找到解決方法，緊跟時代腳步，用更為準確廣泛的數(shù)據(jù)研究為事業(yè)單位財務預算控制提供理論指導和方法論參考。