淺析區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用策略

皮雨鑫

摘 要 區(qū)塊鏈技術(shù)是我國當前的戰(zhàn)略性先進信息技術(shù)之一，隨著區(qū)塊鏈的迅速發(fā)展正在打破我國原有的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)方式，因此本文將探討區(qū)塊鏈信息技術(shù)對審計行業(yè)的影響，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)本身所具備的特點，說明區(qū)塊鏈信息技術(shù)在審計行業(yè)中具有實現(xiàn)審計智能化、縮減審計成本、實現(xiàn)實時審計等優(yōu)勢的同時，也存在導(dǎo)致外部審計萎縮、審計方式存在變革風險以及對異構(gòu)化數(shù)據(jù)的識別和存儲受限的挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上對區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)的未來發(fā)展提出相關(guān)建議，以促進智能化審計的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 區(qū)塊鏈；審計行業(yè)；智能化

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.015

隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)達，審計業(yè)務(wù)也在不斷的變化，就審計業(yè)務(wù)而言，在整個審計過程中，審計部門都應(yīng)在被審計單位業(yè)務(wù)全部完成后再進行審計，同時審計部門因為成本效益原則而無法審計所有的信息和資料，但可以對其中部分的信息加以審計。簡言之，審計機構(gòu)審計的是曾經(jīng)發(fā)生的行為，但對被審計公司來說，利用審計很難對公司當前的經(jīng)營和控制進行正確評估，存在較大的滯后性，從而對探究公司的真實性和合法性存在較大的難度[1]。

由于審計信息日益顯示出海量化、多樣化的特征，為順應(yīng)當前審計條件的變化，進而提升審計質(zhì)量，從而達到有效審計的效果，區(qū)塊鏈技術(shù)也已進入到大眾視野之中，區(qū)塊鏈所具有的透明度，安全性等特性，促使許多企業(yè)開始關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效實現(xiàn)在高度安全的環(huán)境下對信息進行審計，同時可以防止對數(shù)據(jù)的篡改。區(qū)塊鏈技術(shù)和審計的充分結(jié)合，將促進信息技術(shù)審計在未來的迅速發(fā)展，并將顛覆性的改變審計行業(yè)，同時區(qū)塊鏈技術(shù)對整個審計行業(yè)帶來的重大影響也將被視為審計行業(yè)的重要變革，而區(qū)塊鏈技術(shù)也將有助于提升審計行業(yè)效率，減少審計問題。

一、區(qū)塊鏈理論概述

（一）區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈技術(shù)是在分布式數(shù)據(jù)倉儲、點對點傳輸、共識機理、加密方法等現(xiàn)代計算機科學(xué)下的一個特殊應(yīng)用模型。而區(qū)塊鏈技術(shù)實質(zhì)上是一個全新的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，同時具備去中心化和分布式體系結(jié)構(gòu)的特征。其綜合了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多個方面的先進技術(shù)，透過使用區(qū)塊鏈式數(shù)字架構(gòu)進行認證與倉儲、使用密鑰理論進行資料的傳遞與存取、透過使用分布式節(jié)點共識方法進行資料的生成發(fā)布等，可將區(qū)塊鏈技術(shù)了解為“區(qū)塊”+“鏈”，“區(qū)塊”中存放了某個交易活動中的全部資料，資料相互之間透過“鏈”相互連接，從而構(gòu)成一條信息網(wǎng)。區(qū)塊鏈中不同節(jié)點相互之間擁有著同等的中心地位，并不存在擁有相同中心地位的節(jié)點，如果其中某個節(jié)點產(chǎn)生數(shù)據(jù)信息，則這種數(shù)據(jù)信息就需要經(jīng)過其他節(jié)點的確認，并且通過以后才能進行保存，同時其他節(jié)點也會同時對這種數(shù)據(jù)信息進行復(fù)制并保存[2]。

（二）區(qū)塊鏈的特點

1. 防篡改

由于區(qū)塊鏈技術(shù)利用密碼學(xué)基本原理，區(qū)塊鏈中的每一區(qū)塊都保持自身的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，但每區(qū)塊又都指定了下一區(qū)塊。所以區(qū)塊鏈技術(shù)通過數(shù)字加密算法，可以將上鏈的全部數(shù)據(jù)信息都進行保密管理，并通過一致性協(xié)議，在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞數(shù)據(jù)同時也確保各個節(jié)點間數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一性。在區(qū)塊鏈中，當交易過程還在進行時，每個交易過程的數(shù)據(jù)信息都會在通過共識算法校驗后，再更新到各個節(jié)點。而只有通過對每個節(jié)點進行校驗，數(shù)據(jù)信息才可以傳遞，隨后交易過程的每個參加者都會對整個交易過程添加時間戳，這樣就實現(xiàn)了整個交易過程數(shù)據(jù)信息的無法修改和不可逆性。所以，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入到審計中，可以提高信息的準確性與完整性。區(qū)塊鏈中最新的數(shù)據(jù)信息都會被同時更新在整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，可以形象地理解為“牽一發(fā)而動全身”。而且由于只有在同時控制整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中超過51%的節(jié)點，單個節(jié)點才可以同時對數(shù)據(jù)信息進行更改，所以在區(qū)塊鏈技術(shù)下修改數(shù)據(jù)信息是相當困難的[3]。

2. 公開透明

不同于一般信息傳輸網(wǎng)絡(luò)的功能，區(qū)塊鏈上所有信息天然的具有開放性、透明化，經(jīng)過批準的節(jié)點都能夠檢索到區(qū)塊鏈中的任何信息。負責統(tǒng)計和記錄的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點都采用交叉認證的方法以確保信息的真實有效，而區(qū)塊鏈中的每一個交易都采用密碼學(xué)技術(shù)將相鄰的兩個區(qū)塊連接，每個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點都遵守相同的保密原則，從而共同保護整個網(wǎng)絡(luò)上的所有信息[4]。通過區(qū)塊鏈中的時間戳，人們能夠?qū)灰走M行的具體日期加以確定，從而保證對時間的完全跟蹤，同時遵循密碼學(xué)的區(qū)塊鏈技術(shù)也能使秘鑰和數(shù)據(jù)保護措施相結(jié)合，從而增加信息和交易過程的透明度。所以在區(qū)塊鏈技術(shù)上數(shù)據(jù)資料信息透明化度相當大，也因此提高了整個區(qū)塊鏈上的所有信息，在得到共同監(jiān)督后達到的準確性。由于區(qū)塊鏈中一個節(jié)點的所有信息都會同時存儲在其他節(jié)點上，所以除節(jié)點上私有的數(shù)據(jù)之外，整個數(shù)據(jù)鏈上的所有信息都是公共的，便于審計人員通過公共界面查看整個區(qū)塊鏈的所有數(shù)據(jù)。

3. 去中心化

在區(qū)塊鏈技術(shù)中沒有中心化的管理和軟硬件功能，所以每一個節(jié)點的地位和功能都是一樣的，都能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的分布式保存和會計核算，但區(qū)塊鏈技術(shù)的部分節(jié)點具備保護功能，因此能夠?qū)φ麄€網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的每個區(qū)塊實施保護[5]。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的實質(zhì)是一種開放式記賬管理系統(tǒng)，利用開放的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)端口，每個在網(wǎng)節(jié)點都能夠即時存取整個區(qū)塊鏈中的全部數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)信息。每臺設(shè)備都可視為一個節(jié)點，每一個節(jié)點均能獲得一份完善的數(shù)據(jù)庫信息拷貝。在交易中，各個節(jié)點之間實現(xiàn)了數(shù)據(jù)互動，通過利用技術(shù)手段，使交易過程無法弄虛作假，把整個區(qū)塊鏈都納入審計中，也是為了提高審計效率，減少審計風險。去中心化是區(qū)塊鏈的主要特點之一，分布式的架構(gòu)要求區(qū)塊鏈上信息的核算與保存并不受一個穩(wěn)定的核心系統(tǒng)控制。區(qū)塊鏈是一個龐大的“網(wǎng)”，當出現(xiàn)某項交易，必須觸發(fā)這張“網(wǎng)”上某個節(jié)點完成數(shù)據(jù)錄入時，區(qū)塊鏈技術(shù)上任何節(jié)點都會對該項交易同時完成認證、記載和備份，即可形象地了解為“全民記賬”，從而使得信息更為安全、可靠、完備、可信。

4. 自治性

由于區(qū)塊鏈是按照統(tǒng)一的標準和協(xié)議進行的，所以區(qū)塊鏈中節(jié)點在錄入、發(fā)布、交互數(shù)據(jù)信息的同時不要求第三方組織參加以確保誠信，而且自身也建立一種互相信賴的氛圍，各個節(jié)點都能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)的自主查詢。在現(xiàn)代區(qū)塊鏈技術(shù)的使用中，所要求的數(shù)據(jù)信息載體已經(jīng)完全被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點所取代，網(wǎng)絡(luò)交易過程中的全部信息將保存在區(qū)塊鏈技術(shù)使用的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)[6]。每當區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點觸發(fā)新數(shù)據(jù)輸入時，所有交易信息將會傳遞給整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的各節(jié)點則會保存整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中發(fā)生的全部歷史事件的信息，這些存儲在各個節(jié)點中的歷史數(shù)據(jù)將彼此保持一致。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用的優(yōu)缺點分析

（一）加快審計工作智能化的實現(xiàn)

區(qū)塊鏈還具備可編程的特性，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)和傳統(tǒng)審計工作的結(jié)合，未來審計工作者將能夠按照審計需求制定具體的審計方法與規(guī)范，從而加快推動審計工作的自動化，進一步提升審計質(zhì)量[7]。綜上所述，“區(qū)塊鏈+審計”是對審計行業(yè)的一個革新，通過運用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計部門能夠通過統(tǒng)計分析手段，綜合利用區(qū)塊鏈技術(shù)和被審計企業(yè)的區(qū)塊鏈信息資源進行審計工作，從而可以提升審計質(zhì)量、減少審計損失。

（二）提高審計時效性

傳統(tǒng)審計中會存在銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額不一致的情況，例如，銀行從公司的存款賬戶上劃出一筆資金支付公司水電費時，銀行存款余額減少，但是在銀行對賬單送到企業(yè)之前，企業(yè)的銀行存款日記賬余額并沒有減少，繼而產(chǎn)生差異，差異反映出傳統(tǒng)財務(wù)信息的滯后性。區(qū)塊鏈中每一個節(jié)點具有平等的地位，當一個節(jié)點由于經(jīng)濟活動產(chǎn)生數(shù)據(jù)時，其他節(jié)點會同步復(fù)制和存儲數(shù)據(jù)，這樣審計人員可以在公開接口上查詢實時數(shù)據(jù)，提高審計的時效性。

（三）實現(xiàn)實時審計偵測異常數(shù)據(jù)

在區(qū)塊鏈中，基于區(qū)塊鏈去中心化的功能，當節(jié)點正在進行一項交易活動，該項交易的所有信息都將被以廣播方式傳遞至所有節(jié)點，并供給其他節(jié)點的記錄。所以，通過區(qū)塊鏈能夠讓企業(yè)數(shù)字審計變?yōu)榭赡?，從而使企業(yè)實現(xiàn)了由常規(guī)審計的事后預(yù)防性變?yōu)榱耸轮泄芾怼⑹虑邦A(yù)防，更能夠從根本上防止數(shù)據(jù)風險。同樣，還能夠使用區(qū)塊鏈智慧合約體系建立的數(shù)字審計預(yù)防系統(tǒng)，進行企業(yè)自動檢測并管理異常數(shù)據(jù)，系統(tǒng)之后再將異常信息提交至區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)信息跟蹤體系中，使區(qū)塊鏈上企業(yè)能夠更有效的控制風險，從而提升審計效率。

（四）導(dǎo)致外部審計萎縮

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，信息系統(tǒng)明確記錄被審計人員的每一份數(shù)據(jù)信息資料，其自身的不容篡改、公正完整、全程留痕的特點又確保了信息資料的準確度和客觀價值，這作為被審計對象的利益相關(guān)者來說，也可以達到其對企業(yè)信息質(zhì)量的需求，這在相當意義上推動了審計的開展，從而也將影響傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，造成外部審計報告機構(gòu)逐漸萎靡，審計事務(wù)所逐漸減少，從而造成部分審計人員損失。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)下準備階段操作流程的縮短，審計機構(gòu)所需核對審計材料的人力也會明顯下降，也將造成審計崗位部分流失。

（五）審計方式存在變革風險

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，傳統(tǒng)審計模式也出現(xiàn)重大的變化，傳統(tǒng)審計人員不再將審計的主要資源用來獲取、核實數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)而將更多投資在風險評估方面，以便于給被審計對象帶來效果與質(zhì)量齊高的審計業(yè)務(wù)。此外，常規(guī)審計管理模式往往只是對被審計對象過去事件實施審計，偏重的是事后管理，而在區(qū)塊鏈技術(shù)下的常規(guī)審計模式可以實現(xiàn)實時審計，主導(dǎo)的是事前與事中，可以實現(xiàn)從根源上減少審計風險的可能，但也一定程度上增加了審計方式的變革風險。從新冠疫情的出現(xiàn)，整個審計行業(yè)元氣大損，疫情嚴重限制了常規(guī)審計業(yè)務(wù)現(xiàn)場審計的機會，這就更加體現(xiàn)傳統(tǒng)審計數(shù)字化迫在眉睫。未來的審計工作將更多偏重數(shù)字化審計，而通過將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到審計業(yè)務(wù)，可以迅速促進審計數(shù)字化變革的步伐。同時，由于在區(qū)塊鏈技術(shù)下，部分公司已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)了自主業(yè)務(wù)審計，這對審計行業(yè)來說也存在一定的變革風險。

（六）審計應(yīng)用結(jié)果缺乏有效指導(dǎo)

目前國內(nèi)外在區(qū)塊鏈領(lǐng)域還沒有通用、統(tǒng)一的標準，為更好地使用新技術(shù)，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)，審計標準需要有所改變。目前，由于相關(guān)標準的不完善，還不能夠?qū)﹂_展大數(shù)據(jù)審計所采用的技術(shù)方法、項目組織方式、項目重點以及審計結(jié)果的應(yīng)用做出有效的指導(dǎo)。特別是隨著審計全覆蓋的深入開展，能夠深入到具體審計項目，并結(jié)合項目特點解決某一類審計項目相關(guān)問題。而區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計應(yīng)用結(jié)果缺乏有效的指導(dǎo)，審計操作指南還不成熟，難以在具體審計項目的開展中發(fā)揮實際指導(dǎo)作用。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)發(fā)展的應(yīng)用建議

（一）合理利用區(qū)塊鏈技術(shù)

審計系統(tǒng)中信息的共享使得財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和審計部門之間的信息可以相互串聯(lián)，互為印證。這在一定程度上保證了所采集信息的客觀性。相較于傳統(tǒng)審計方法，區(qū)塊鏈需要逐步實現(xiàn)全面的覆蓋，這需要投入大量的資源。短期來看，可能會在一定程度上影響企業(yè)效益，但從長遠來看，區(qū)塊鏈能夠逐漸全面的監(jiān)督內(nèi)部審計，有利于企業(yè)利益的可持續(xù)發(fā)展。更有甚者，在區(qū)塊鏈全面應(yīng)用后，內(nèi)部審計可以增加審計的覆蓋面，最后在全體員工中全方位的實現(xiàn)審計監(jiān)督。在審計中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨很多未知的風險，在技術(shù)層面也存在很多的風險。在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時要結(jié)合公司實際生產(chǎn)經(jīng)營形式改進區(qū)塊鏈技術(shù)，使得區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于公司內(nèi)部審計時能夠更好的完成審計工作。區(qū)塊鏈的優(yōu)勢在于其電子加密技術(shù)，但電子密碼隨著科技的發(fā)展能否被破解也是一個問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式管理使得其在進行大范圍數(shù)據(jù)分析處理時所需要的時間較長。每個部門所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都會形成單獨的分布式賬簿，計算機存儲數(shù)據(jù)的總和也會呈現(xiàn)快速增長。因此在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)之前要確保技術(shù)層面上能夠保證區(qū)塊鏈整體運行流暢，并且提防網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

（二）設(shè)置內(nèi)部審計應(yīng)用反饋

區(qū)塊鏈引用于內(nèi)部審計工作之后，區(qū)塊鏈審計的節(jié)點設(shè)置，在面對不同審計項目時應(yīng)用的審計模式都要及時保持更新。在發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈審計反饋出現(xiàn)問題時，要觀察項目自身的特點，根據(jù)項目自身的特點去設(shè)置控制節(jié)點，修改預(yù)警機制的閾值。針對以前未出現(xiàn)的審計項目制定新的審計方案。所有人都具有思維上的惰性，做事情喜歡按照原有的方式進行，不希望某些固定的方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。但我們現(xiàn)在處于一個變化非常快的時代，市場的需求變化也非常快，企業(yè)要適應(yīng)市場的變化就需要不斷開發(fā)新的產(chǎn)品，不斷建設(shè)新的項目。內(nèi)部審計在進行工作時遇到的項目絕不可能是一成不變的。內(nèi)部審計想要履行好對企業(yè)的監(jiān)督職能，就需要審計人員不斷的了解企業(yè)各方面的信息，調(diào)整控制節(jié)點，促使區(qū)塊鏈審計在企業(yè)開發(fā)新項目、新的管理模式時發(fā)揮作用。在抓住市場機遇的同時，勇敢的迎接新事物帶來的挑戰(zhàn)。

（三）運用區(qū)塊鏈審計的作業(yè)模式

由于共識算法在區(qū)塊鏈技術(shù)使用的初期主要是機器的共識，很多在共識邊界以外的數(shù)據(jù)都不能被引入到區(qū)塊鏈技術(shù)中，也無法利用此技術(shù)獲益，在區(qū)塊鏈技術(shù)中的共識數(shù)量也會相對較少，但隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的逐步提高與深入，使用也越來越普遍，日益發(fā)展為越來越完善的共識算法會導(dǎo)致在共識數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)，涵蓋的數(shù)據(jù)越來越豐富，而長此以往，區(qū)塊鏈技術(shù)才會促進與提升審計的效率和效果，對審計有實際意義上的影響。由于區(qū)塊鏈技術(shù)本身具有共識的特性，使得相比于其他方法收集的信息，在該技術(shù)下獲取的信息更為真實可信，這不但增強了所需信息的準確性和可信度，而且可以增強其在信息收集過程中的時效性，保證準確性。在利用區(qū)塊鏈技術(shù)所形成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)下，公司的所有信息就可以被統(tǒng)一存放到區(qū)塊鏈上，審計工作中所需要的有關(guān)人員就能夠?qū)ぷ髦兴褂玫馁Y料和數(shù)據(jù)進行有效的收集與分類，從而滿足實時審計、持續(xù)高效審計的審計需求。 AFA

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（編輯：馮金云）