三方關(guān)系人視角下重大突發(fā)公共事件社會(huì)捐贈(zèng)跟蹤審計(jì)研究

張莉（博士）王軼 勵(lì)賀林（教授/博士）

（1 天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 天津 300134 2 中國(guó)民航大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 天津 300300）

近年來(lái)，重大突發(fā)公共事件財(cái)政資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物的籌集分配、管理使用等問(wèn)題引發(fā)公眾關(guān)注，相關(guān)信息披露制度不斷完善（李哲，2020）。針對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)管理中存在的預(yù)警體系不健全、響應(yīng)機(jī)制不順暢、應(yīng)急資金撥付不及時(shí)等問(wèn)題（王建平，2022），我國(guó)構(gòu)建了以政府審計(jì)為主、社會(huì)審計(jì)為輔的監(jiān)督體系，基金會(huì)除了接受政府審計(jì)外，還會(huì)自主選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)捐贈(zèng)款物在籌集、分配、管理、使用中的情況開(kāi)展審計(jì)?；饡?huì)外部審計(jì)產(chǎn)生了治理效應(yīng)，但治理效應(yīng)的發(fā)揮需要依賴(lài)高質(zhì)量的審計(jì)和理性捐贈(zèng)者的決策（張立民等，2012；陳麗紅等，2015），這對(duì)保障慈善基金會(huì)公信力和公眾知情權(quán)、維護(hù)受助者利益、捍衛(wèi)社會(huì)道德倫理、激發(fā)公眾慈善熱情等方面具有積極作用（王中信，2009；陸施予和程博，2022）。

近年來(lái)，學(xué)者針對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)的基本理論框架、本質(zhì)、依據(jù)、準(zhǔn)則、目標(biāo)、預(yù)案等內(nèi)容展開(kāi)了探索性研究（鄭石橋，2020；胡曉明、陳建平，2021），并針對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)管理預(yù)案制定、內(nèi)容確定、運(yùn)行流程再造、質(zhì)量管控等方面進(jìn)行了初步制度設(shè)計(jì)（朱智鴻，2020），構(gòu)建了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)邏輯框架（劉霞、劉暢，2022）。這些研究主要基于國(guó)家審計(jì)視角，關(guān)注審計(jì)對(duì)財(cái)政資金的撥付、管理及使用流向的跟蹤，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)如何發(fā)揮國(guó)家治理作用進(jìn)行了研究，對(duì)基金會(huì)捐贈(zèng)款物的社會(huì)審計(jì)研究相對(duì)較少。基于此，本文通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)與中國(guó)紅十字基金會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)紅十字會(huì)）聯(lián)合設(shè)立應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)的分析，從捐贈(zèng)者、基金會(huì)內(nèi)部治理以及外部審計(jì)監(jiān)督三方面，對(duì)應(yīng)急基金的真實(shí)性、合規(guī)性及效益性審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題及關(guān)鍵事項(xiàng)展開(kāi)研究，旨在為重大突發(fā)公共事件社會(huì)資金審計(jì)提供一些有益的建議。

一、重大突發(fā)公共事件社會(huì)捐贈(zèng)外部審計(jì)制度背景

從重大突發(fā)公共事件的社會(huì)捐贈(zèng)主體來(lái)看，可以將捐贈(zèng)劃分為兩種形式：來(lái)自于個(gè)人的捐贈(zèng)和來(lái)自于企業(yè)的捐贈(zèng)。一些民營(yíng)企業(yè)采取與紅十字會(huì)聯(lián)合設(shè)立應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金的形式，針對(duì)重大突發(fā)公共事件和相關(guān)資助進(jìn)行定向持續(xù)捐贈(zèng)。作為捐贈(zèng)中的第一關(guān)系人，上市公司對(duì)外捐贈(zèng)需要提請(qǐng)董事會(huì)、股東大會(huì)審議，獨(dú)立董事需對(duì)捐贈(zèng)事宜發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，并按照《股票上市規(guī)則》關(guān)于交易的相關(guān)規(guī)則履行審議、披露程序；非上市公司對(duì)外捐贈(zèng)也需要遵從必要的審議及信息披露規(guī)則。

基金會(huì)作為管理方，對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)款物的管理、使用和監(jiān)督主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)慈善法》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，監(jiān)督采用雙重管理體制，由基金會(huì)業(yè)務(wù)主管單位和基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)共同實(shí)施?；饡?huì)管理部門(mén)從內(nèi)部開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)基金跟蹤審計(jì)，根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和跟蹤審計(jì)結(jié)果，編制專(zhuān)項(xiàng)基金收支情況表及附注。報(bào)表以專(zhuān)項(xiàng)基金業(yè)務(wù)活動(dòng)為主體，簡(jiǎn)要披露捐贈(zèng)資金的收支狀況，包括捐贈(zèng)收入、捐贈(zèng)支出（直接用于受助人的款物、公益項(xiàng)目執(zhí)行成本）、執(zhí)行費(fèi)及管理費(fèi)項(xiàng)目。附注中對(duì)捐贈(zèng)的基本情況、編制基礎(chǔ)、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、收支情況表主要項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)收支等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)列報(bào)。其中，附注中捐贈(zèng)收入部分披露捐贈(zèng)者、捐贈(zèng)款物的金額及比例，同時(shí)簡(jiǎn)要說(shuō)明捐贈(zèng)用途；捐贈(zèng)支出部分披露各項(xiàng)支出占比及用途，為外部延伸審計(jì)提供了依據(jù)。

為了增強(qiáng)公眾信任及信息公開(kāi)透明度，基金會(huì)定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)捐贈(zèng)資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息開(kāi)展審計(jì)（見(jiàn)圖1）。經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告報(bào)經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，通過(guò)指定統(tǒng)一信息公開(kāi)平臺(tái)向社會(huì)公布，接受公眾查詢(xún)和監(jiān)督。2011年12月，財(cái)政部、民政部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》，對(duì)基金會(huì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)做出詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)基金會(huì)外部獨(dú)立審計(jì)的要求，明確了專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)類(lèi)別及形式、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、支付方式以及選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍、方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以管理層編制的收支情況表為審計(jì)對(duì)象，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)基金開(kāi)展外部獨(dú)立審計(jì)，根據(jù)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》等相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)捐贈(zèng)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及確認(rèn)原則、捐贈(zèng)支出具體用途等進(jìn)行核查，在審計(jì)過(guò)程中與管理層就審計(jì)范圍、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，最終出具社會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況審計(jì)報(bào)告。

圖1 企業(yè)捐贈(zèng)三方關(guān)系人

二、社會(huì)捐贈(zèng)公開(kāi)報(bào)告文本分析

本文以疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)為例，重點(diǎn)通過(guò)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)相關(guān)報(bào)告的文本分析挖掘?qū)徲?jì)中所存在的問(wèn)題。

（一）疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況表文本分析

1.字節(jié)跳動(dòng)醫(yī)務(wù)工作者救助基金。2020年1月15日，北京字節(jié)跳動(dòng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司捐資2億元，設(shè)立“中國(guó)紅十字基金會(huì)字節(jié)跳動(dòng)醫(yī)務(wù)工作者救助基金”，捐贈(zèng)款項(xiàng)來(lái)源于字節(jié)跳動(dòng)創(chuàng)始人捐款、公司捐贈(zèng)、員工自愿捐款及相關(guān)企業(yè)善款，該筆基金的受益對(duì)象為抗擊疫情的一線(xiàn)醫(yī)務(wù)工作者。2020年字節(jié)跳動(dòng)捐贈(zèng)收支情況表顯示：年度捐贈(zèng)收入4.40億元；捐贈(zèng)支出4.33億元，其中用于資助醫(yī)務(wù)工作者人道救助4.31億元（占比99.58%）、資助醫(yī)務(wù)工作者心理支持項(xiàng)目77萬(wàn)元（占比0.18%）、資助支持致敬抗疫突出科研院士100 萬(wàn)元（占比0.23%）、公益采購(gòu)3.16 萬(wàn)元（占比0.01%）；執(zhí)行費(fèi)和管理費(fèi)641.94萬(wàn)元；期末基金結(jié)余725.35萬(wàn)元。2021年字節(jié)跳動(dòng)捐贈(zèng)收支情況表顯示：年度捐贈(zèng)收入34.57萬(wàn)元；捐贈(zèng)支出384.50萬(wàn)元，主要用于資助醫(yī)務(wù)工作者人道救助300 萬(wàn)元（占比78.02%）、資助醫(yī)務(wù)工作者心理支持項(xiàng)目22萬(wàn)元（占比5.72%）、西部?jī)嚎漆t(yī)師培訓(xùn)資助62.50萬(wàn)元（占比16.25%）；業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)7.95萬(wàn)元；期末基金結(jié)余367.48萬(wàn)元。

2.飛鶴乳業(yè)抗擊新型冠狀病毒疫情專(zhuān)項(xiàng)基金。2020年1月26日，黑龍江飛鶴乳業(yè)有限公司捐資1億元，與紅十字會(huì)聯(lián)合設(shè)立“飛鶴乳業(yè)抗擊新型冠狀病毒疫情專(zhuān)項(xiàng)基金”，面向武漢及周邊地區(qū)、黑龍江省新冠肺炎疫情地區(qū)，提供防治支持，以4∶3∶3的比例分別投向醫(yī)護(hù)人員資助、采購(gòu)物資、新醫(yī)院建設(shè)，截至2020 年底，基金總額累計(jì)達(dá)到18 884.85 萬(wàn)元。另外，飛鶴乳業(yè)還捐贈(zèng)價(jià)值1 億元的營(yíng)養(yǎng)食品，用于湖北、黑龍江一線(xiàn)醫(yī)護(hù)人員及全國(guó)范圍內(nèi)的孕產(chǎn)婦群體的營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)充和幫助。2020 年飛鶴乳業(yè)捐贈(zèng)收支情況表顯示：年度捐款收入1.05 億元，捐物收入0.84 億元；捐贈(zèng)支出1.71 億元，主要用于現(xiàn)金資助4 418.89 萬(wàn)元（占比25.85%）、物資資助8 384.85 萬(wàn)元（占比49.05%）、公益服務(wù)采購(gòu)4 291.12 萬(wàn)元（占比25.10%）；業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用44.31萬(wàn)元；期末基金結(jié)余1 745.68萬(wàn)元。2021年報(bào)告尚未披露。

基金會(huì)作為非營(yíng)利組織，在新冠肺炎疫情爆發(fā)初期，通過(guò)與民營(yíng)企業(yè)聯(lián)合設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金的形式參與疫情防控和資助。從收支情況表來(lái)看，紅十字會(huì)對(duì)捐贈(zèng)者的款項(xiàng)用途進(jìn)行了概述性披露，在附注中較為詳細(xì)地列明了被救助對(duì)象相關(guān)信息、采購(gòu)項(xiàng)目的明細(xì)科目、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)信息。從披露支出比例來(lái)看，資金用途符合捐贈(zèng)者意圖。對(duì)于信息使用者而言，通過(guò)對(duì)這些公開(kāi)信息的進(jìn)一步跟蹤可以調(diào)查基金使用的真實(shí)性。然而，收支情況表附注中缺乏對(duì)捐贈(zèng)績(jī)效的具體描述，尤其是對(duì)資金在管理使用過(guò)程中是否達(dá)到捐贈(zèng)者預(yù)期目標(biāo)缺乏基金管理方的自我評(píng)價(jià)，捐贈(zèng)者也未對(duì)基金的使用績(jī)效是否達(dá)到期初預(yù)定目標(biāo)作出相關(guān)評(píng)價(jià)。

（二）疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況審計(jì)報(bào)告文本分析

根據(jù)2020—2021年紅十字會(huì)公開(kāi)披露的《捐贈(zèng)款物收支情況審計(jì)報(bào)告》，為上文兩筆基金執(zhí)行審計(jì)的均為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從審計(jì)報(bào)告形式來(lái)看，應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)具有極大的相似性，審計(jì)師以判定“收支情況表是否在所有重大方面真實(shí)、完整地反映了捐贈(zèng)款物收入和支出情況”為目標(biāo)，通過(guò)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)管理層采用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性，在進(jìn)一步對(duì)捐贈(zèng)款物收支開(kāi)展實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)上，形成最終審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告，具體如表1所示。

表1 疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)收支情況審計(jì)報(bào)告文本分析

根據(jù)疫情防控要求，審計(jì)師采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，具體審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相類(lèi)似，主要通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)、檢查相關(guān)記錄文件、核對(duì)基金會(huì)提供的會(huì)計(jì)資料和收支情況表的相關(guān)內(nèi)容等，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程相比于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)更為簡(jiǎn)化。

對(duì)應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金開(kāi)展外部審計(jì)工作，是保障資金款物使用安全，也是規(guī)范、提升捐贈(zèng)款物管理水平的現(xiàn)實(shí)需要。從審計(jì)報(bào)告來(lái)看，當(dāng)前對(duì)于應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)缺乏具有針對(duì)性的相關(guān)準(zhǔn)則，審計(jì)程序基本與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一致。關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)尚未披露，在反映應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)的實(shí)施情況上缺乏更細(xì)致的分析，在審計(jì)過(guò)程中缺乏對(duì)相關(guān)捐贈(zèng)支出的延伸檢查的說(shuō)明，也未對(duì)資金的使用績(jī)效作出專(zhuān)業(yè)性評(píng)價(jià)。

三、重大突發(fā)公共事件社會(huì)捐贈(zèng)審計(jì)流程框架

基于基金會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況表及審計(jì)報(bào)告信息披露中存在的問(wèn)題，本文從捐贈(zèng)者、基金會(huì)內(nèi)部治理、外部審計(jì)監(jiān)督三個(gè)角度，構(gòu)建重大突發(fā)公共事件社會(huì)捐贈(zèng)審計(jì)流程框架，具體見(jiàn)表2。

表2 疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)審計(jì)流程框架

（一）捐贈(zèng)者監(jiān)督視角

來(lái)自企業(yè)捐贈(zèng)者方面的監(jiān)督，對(duì)于提升資金的使用績(jī)效具有積極影響。企業(yè)捐贈(zèng)前，首先應(yīng)做好合理預(yù)算，制定一個(gè)具有可行性的捐贈(zèng)計(jì)劃，治理層應(yīng)對(duì)管理層的捐贈(zèng)意圖作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)基金會(huì)社會(huì)信任度展開(kāi)調(diào)查，確定適當(dāng)?shù)暮献鲗?duì)象。企業(yè)捐贈(zèng)后，應(yīng)及時(shí)對(duì)外公布捐贈(zèng)信息，為確保所捐贈(zèng)款物確實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的效用，要求基金會(huì)以書(shū)面形式詳細(xì)說(shuō)明款物使用情況及內(nèi)部管理所需資金，最好能夠在書(shū)面報(bào)告中列明資金使用比例及詳盡的流向，以確?？钗锬軌虻玫阶粉櫋?/p>

（二）基金會(huì)內(nèi)部審計(jì)視角

1.基金設(shè)立階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)?；饡?huì)作為捐贈(zèng)款物的管理方，應(yīng)構(gòu)建捐贈(zèng)者綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的捐贈(zèng)意圖。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，慈善捐贈(zèng)雖然是一筆巨額支出，但也可以提高品牌形象和聲譽(yù)，對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)銷(xiāo)售、提高客戶(hù)忠誠(chéng)度和保留優(yōu)質(zhì)員工具有積極影響。另外，企業(yè)還可能通過(guò)捐贈(zèng)獲得稅收減免和政府財(cái)政補(bǔ)貼，甚至通過(guò)“印象管理”影響審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率（王娟、潘秀麗，2018）。企業(yè)的捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)應(yīng)以“善意”為優(yōu)先，基金會(huì)應(yīng)避免企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)行為尋求金融資源以及與政府達(dá)成互惠協(xié)議（李維安等，2015；戴亦一等，2014；張敏等，2013）?；饡?huì)在審查捐贈(zèng)企業(yè)相應(yīng)資質(zhì)及意圖后設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金，應(yīng)及時(shí)在官方信息平臺(tái)予以公布設(shè)立信息。內(nèi)部審計(jì)在設(shè)立階段應(yīng)重點(diǎn)審查基金會(huì)如何對(duì)捐贈(zèng)者進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)捐贈(zèng)者意圖作出獨(dú)立判斷。

2.基金籌集階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在籌集階段，基金會(huì)主要以開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)募集和捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)后續(xù)補(bǔ)充捐贈(zèng)的形式募集款物。在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)前，應(yīng)由基金會(huì)管委會(huì)負(fù)責(zé)提交費(fèi)用預(yù)算報(bào)告，審批通過(guò)后將募捐信息通過(guò)信息平臺(tái)向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)募捐和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在這一階段應(yīng)重點(diǎn)審查基金會(huì)預(yù)算報(bào)告與捐贈(zèng)者預(yù)算報(bào)告是否存在重大差異，以及捐贈(zèng)信息是否及時(shí)公布，披露信息是否真實(shí)、完整。

3.基金接收階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在款物接收階段，基金會(huì)設(shè)立應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金賬戶(hù)、單獨(dú)臺(tái)賬和風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，將募集資金入賬專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)和單獨(dú)臺(tái)賬，將募集物資進(jìn)行質(zhì)量查驗(yàn)后登記入庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)在這一階段應(yīng)重點(diǎn)審查專(zhuān)項(xiàng)款物相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對(duì)捐贈(zèng)物資進(jìn)行實(shí)物檢查，確保款物真實(shí)、完整入賬、入庫(kù)。

4.基金撥付分配階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在撥付分配捐贈(zèng)款物階段，基金管委會(huì)應(yīng)根據(jù)社會(huì)捐贈(zèng)款物管理辦法、專(zhuān)項(xiàng)基金管理辦法以及捐贈(zèng)協(xié)議中關(guān)于資助原則、資助標(biāo)準(zhǔn)和資助對(duì)象的相關(guān)規(guī)定，對(duì)申請(qǐng)人的資質(zhì)進(jìn)行審批，確定資助等級(jí)、額度。在后續(xù)使用階段，基金會(huì)應(yīng)根據(jù)審核結(jié)果將最終資助對(duì)象、資助金額和資助方式及時(shí)在指定信息平臺(tái)公布。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)款物運(yùn)作情況的預(yù)判和動(dòng)態(tài)監(jiān)督，重點(diǎn)審查與專(zhuān)項(xiàng)款物支付相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對(duì)支付流向進(jìn)行獨(dú)立追查。當(dāng)支付對(duì)象為法人時(shí)，通過(guò)函證程序進(jìn)行驗(yàn)證；當(dāng)支付對(duì)象為個(gè)人時(shí)，通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序進(jìn)行驗(yàn)證；當(dāng)款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)時(shí)，結(jié)合監(jiān)盤(pán)程序進(jìn)行檢查，同時(shí)要進(jìn)一步審查購(gòu)買(mǎi)這些物資的最終使用流向。

另外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定期評(píng)價(jià)應(yīng)急基金的使用績(jī)效，對(duì)使用績(jī)效作出獨(dú)立評(píng)價(jià)?；饡?huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期選聘符合要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行外部審計(jì)。

（三）外部審計(jì)視角

1.總體審計(jì)程序。重大突發(fā)公共事件具有偶發(fā)性、破壞性強(qiáng)、公眾關(guān)注度高等特點(diǎn)，這對(duì)此類(lèi)事件審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、透明度及專(zhuān)業(yè)性評(píng)價(jià)提出了更高要求。從外部審計(jì)角度，總體審計(jì)程序可以從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序依次展開(kāi)（見(jiàn)表3）。

表3 疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)總體審計(jì)程序

2.具體審計(jì)程序。

（1）基金設(shè)立階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言比較滯后，在審查基金設(shè)立時(shí)，不僅要對(duì)基金會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也要同時(shí)關(guān)注捐贈(zèng)者的情況。在審查設(shè)立程序時(shí)，審計(jì)師通過(guò)核查專(zhuān)項(xiàng)基金管理辦法中關(guān)于應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金設(shè)立程序的記錄和捐贈(zèng)企業(yè)的資質(zhì)文件，確認(rèn)應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金設(shè)立程序履行的合規(guī)性。

（2）基金籌集階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)募集款物前，審計(jì)師重點(diǎn)審查基金管委會(huì)提交的費(fèi)用預(yù)算報(bào)告；開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)募集款物期間，審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注公開(kāi)募捐活動(dòng)備案、募捐主體資格和捐贈(zèng)款物的渠道來(lái)源。該階段以審查所募集款物登記造冊(cè)的真實(shí)性、及時(shí)性為目標(biāo)，查驗(yàn)?zāi)技Y金專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)大額流水、捐贈(zèng)物資登記接收記錄，并根據(jù)重大突發(fā)公共事件要求，對(duì)捐贈(zèng)物資進(jìn)行實(shí)地或線(xiàn)上抽查盤(pán)點(diǎn)。此外，審計(jì)師還應(yīng)關(guān)注募集主體資質(zhì)認(rèn)定、大額款項(xiàng)捐贈(zèng)人可享受的稅收優(yōu)惠政策和應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金后續(xù)募捐形式。

（3）基金接收階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)在基金接收階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的目標(biāo)為審查捐贈(zèng)款物接收、登記的效率性和后續(xù)管理制度實(shí)施的完備性。審計(jì)師通過(guò)審查費(fèi)用預(yù)算報(bào)告、應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金單獨(dú)臺(tái)賬和重大風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，檢查基金會(huì)內(nèi)部預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)科目管理等風(fēng)險(xiǎn)防控管理落實(shí)情況，增強(qiáng)應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)款物管理的可控性和規(guī)范性，重點(diǎn)關(guān)注捐贈(zèng)款物接收、管理是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和專(zhuān)項(xiàng)基金管理辦法，接收過(guò)程中手續(xù)是否完備齊全，后續(xù)管理過(guò)程中預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的實(shí)施情況。在管理款物階段，審計(jì)師通過(guò)對(duì)大額資金和大型物資進(jìn)行抽查核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)，關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)基金單獨(dú)臺(tái)賬登記情況，以審查基金會(huì)專(zhuān)項(xiàng)基金管理辦法的執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。

（4）基金撥付、分配階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)在撥付、分配階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的目標(biāo)為審核捐贈(zèng)款物撥付流程的完整性，分配的及時(shí)性、公平透明性。審計(jì)師按照捐贈(zèng)協(xié)議和基金管理辦法所述的資助原則、資助標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)捐贈(zèng)款物的申請(qǐng)資助流程、撥付分配明細(xì)進(jìn)行抽查審核，重點(diǎn)關(guān)注捐贈(zèng)款物的撥付分配是否專(zhuān)款專(zhuān)用，識(shí)別是否存在截留、不按約定撥付、資金款物長(zhǎng)期閑置等問(wèn)題。審計(jì)師通過(guò)對(duì)大額款物受資助主體的申請(qǐng)資格和流程進(jìn)行抽查，確保其符合捐贈(zèng)協(xié)議和管理辦法中的程序，并通過(guò)抽查、審核大額資助款項(xiàng)的銀行賬單和臺(tái)賬登記情況、物資出庫(kù)登記單和領(lǐng)用記錄，以對(duì)捐贈(zèng)款物撥付情況的真實(shí)性做出合理保證。

外部審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注資金使用信息披露的透明性、及時(shí)性。審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注捐贈(zèng)款物的內(nèi)部投入使用記錄和款物支出使用信息的公示，通過(guò)比對(duì)大額、異常信息，識(shí)別內(nèi)部領(lǐng)用是否存在倒賣(mài)、截留等違規(guī)行為，保證捐贈(zèng)款物使用安全。審計(jì)師對(duì)于受資助方為企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，采用發(fā)函方式對(duì)款物使用流向的真實(shí)性實(shí)施問(wèn)詢(xún)，此外還通過(guò)檢查捐贈(zèng)款項(xiàng)使用分配明細(xì)、捐贈(zèng)物資出入庫(kù)手續(xù)識(shí)別內(nèi)部領(lǐng)用是否存在挪用、倒賣(mài)等違規(guī)行為。

（5）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)師在信息披露方面，可以適當(dāng)增加“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段落，對(duì)款項(xiàng)、物資的具體來(lái)源信息和分配使用流向信息重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，提示信息使用人和利益相關(guān)者。審計(jì)報(bào)告還可以通過(guò)增加跟蹤審計(jì)工作形式、流程、實(shí)施辦法和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)段，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作情況進(jìn)行總體補(bǔ)充說(shuō)明，使應(yīng)急專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)款物收支情況的跟蹤審計(jì)報(bào)告內(nèi)容更有指向性。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)重大突發(fā)公共事件專(zhuān)項(xiàng)資金情況表、附注及審計(jì)報(bào)告的文本分析，從捐贈(zèng)者、基金會(huì)、外部審計(jì)三方視角提出對(duì)捐贈(zèng)款物實(shí)時(shí)跟蹤的具體策略。民營(yíng)企業(yè)捐贈(zèng)能夠?yàn)橹卮笸话l(fā)公共事件提供必要的款物，但也有可能為企業(yè)進(jìn)行利益輸送提供新的路徑，因此基金會(huì)及外部審計(jì)要對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)意圖作出合理判斷。另外，從捐贈(zèng)者心理預(yù)期及公眾關(guān)注視角來(lái)看，未來(lái)對(duì)于捐贈(zèng)款物的信息披露及審計(jì)，除了重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告公允性外，還應(yīng)評(píng)價(jià)這些款物的使用績(jī)效，這就要求捐贈(zèng)者在捐贈(zèng)前做好預(yù)算及可行性研究，基金會(huì)在管理期間構(gòu)建定量、定性績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，外部審計(jì)通過(guò)對(duì)雙方信息的綜合衡量，作出獨(dú)立專(zhuān)業(yè)判斷。