醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素和防范對(duì)策

孫媛媛

隨著人們生活水平的提高，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系不斷完善，公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療服務(wù)主要提供方，肩負(fù)保障國(guó)民健康事業(yè)發(fā)展的重任。當(dāng)前以調(diào)整醫(yī)療價(jià)格補(bǔ)償機(jī)制為核心的新醫(yī)改逐步推進(jìn)，其改革成敗關(guān)系到覆蓋全民的基本醫(yī)保體系能否成功運(yùn)行。公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中涉及相關(guān)利益者人數(shù)多范圍廣，面臨很大的管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是提高醫(yī)院管理效率的重要工具。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是以風(fēng)險(xiǎn)管理為工作重心，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程有效性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)活動(dòng)。醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)方法手段的落后狀況等因素決定內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，隨著醫(yī)院內(nèi)審范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審人員在審計(jì)工作中面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。新醫(yī)改發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期，公立醫(yī)院內(nèi)審應(yīng)大力開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制的意見(jiàn)建議。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)是重大的民生工程，醫(yī)療服務(wù)體系建立關(guān)系到人民的健康。我國(guó)政府對(duì)醫(yī)院管理權(quán)力逐步下放增強(qiáng)醫(yī)院的積極性，但公立醫(yī)院改革未離開(kāi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景，導(dǎo)致醫(yī)藥費(fèi)增長(zhǎng)較快發(fā)生過(guò)度醫(yī)療現(xiàn)象。新醫(yī)改提出建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療衛(wèi)生制度，衛(wèi)生部等部門(mén)出臺(tái)《公立醫(yī)院試點(diǎn)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出建立健全內(nèi)審制度。現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)審模式等采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別結(jié)果選擇審計(jì)程序，如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)審工作中是值得研究的課題。

（一）醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的確認(rèn)咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法改善風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期目標(biāo)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)審職能是通過(guò)監(jiān)督審查評(píng)價(jià)組織內(nèi)控等相關(guān)制度適當(dāng)性，提出完善相關(guān)制度執(zhí)行有效性的建議。現(xiàn)代內(nèi)審注重服務(wù)性理念，以幫助規(guī)范組織風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目標(biāo)。內(nèi)審能夠發(fā)現(xiàn)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否恰當(dāng)及風(fēng)險(xiǎn)管理的不足，通過(guò)提出完善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)不當(dāng)?shù)慕ㄗh發(fā)揮預(yù)防保護(hù)的作用。公立醫(yī)院是中國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，代表國(guó)家向群眾提供基本醫(yī)療服務(wù)，公立醫(yī)院公益性、專(zhuān)業(yè)技術(shù)性與服務(wù)對(duì)象廣泛性等特點(diǎn)對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生很大影響。

衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審是內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員對(duì)單位所屬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核行為。公立醫(yī)院內(nèi)審內(nèi)容包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)等，公立醫(yī)院內(nèi)審特點(diǎn)表現(xiàn)為監(jiān)管結(jié)構(gòu)復(fù)雜性，審計(jì)范圍廣泛性與較強(qiáng)的政策性。建立良好的內(nèi)控體系是保證醫(yī)院內(nèi)控審計(jì)高質(zhì)量完成的前提，內(nèi)控審計(jì)可以在完成監(jiān)督職能同時(shí)對(duì)其他內(nèi)控要素控制。公立醫(yī)院內(nèi)控審計(jì)呈現(xiàn)出內(nèi)容復(fù)雜特殊性，審計(jì)主體專(zhuān)業(yè)性與審計(jì)結(jié)果服務(wù)性特點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)審快速發(fā)展，由于傳統(tǒng)醫(yī)院內(nèi)審是授權(quán)為主的審計(jì)，通常以真實(shí)性為目標(biāo)賬簿審計(jì)，審計(jì)以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理處罰為主。醫(yī)院內(nèi)審主要存在領(lǐng)導(dǎo)體制不順暢，內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立不健全，內(nèi)審規(guī)范可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面控制實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的審計(jì)模式，目標(biāo)定位于對(duì)經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)報(bào)表公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，側(cè)重于通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)范圍重點(diǎn)。

（二）醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

內(nèi)審職能體現(xiàn)在內(nèi)審具有的內(nèi)在功能，目標(biāo)是通過(guò)開(kāi)展內(nèi)審期望達(dá)到的效果體現(xiàn)人們的需求，內(nèi)審目標(biāo)是隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，內(nèi)審目標(biāo)對(duì)象發(fā)展經(jīng)歷財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審產(chǎn)生滿(mǎn)足降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，適應(yīng)組織合理管控風(fēng)險(xiǎn)的需求。內(nèi)審應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)估分析，采用適宜的審計(jì)方法合理配置審計(jì)資源，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是為提高審計(jì)工作質(zhì)量效率，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇確立審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)助組織完善風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審具有目標(biāo)與組織吻合，風(fēng)險(xiǎn)范圍及審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自然增大等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審適應(yīng)社會(huì)組織面臨競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的要求，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，逐步成為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，發(fā)揮強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型等方面的促進(jìn)作用。醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理有助于完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。醫(yī)院內(nèi)審經(jīng)過(guò)多年發(fā)展具備實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的外部條件，體現(xiàn)在新的內(nèi)審準(zhǔn)則是引入風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審的依據(jù)，醫(yī)院改革發(fā)展是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的前提。傳統(tǒng)審計(jì)模式側(cè)重于審計(jì)測(cè)試，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略管理理論，將單位放在大環(huán)境中考慮內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與管理的功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)選擇審計(jì)程序，要求審計(jì)人員對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目采用針對(duì)性應(yīng)對(duì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)關(guān)注外部行業(yè)信息，充分了解組織內(nèi)控體系針對(duì)性實(shí)施審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素及管理現(xiàn)狀

新醫(yī)改的實(shí)施解釋公立醫(yī)院內(nèi)部管理，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布使醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加完整，目前醫(yī)院內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在很多問(wèn)題，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)缺乏執(zhí)行力，不能很好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)致醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。目前大部分公立醫(yī)院設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)但整體人員不足，完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理非常必要。醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)具有很多誘發(fā)因素，目前醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍存在諸多問(wèn)題，需要全面分析醫(yī)院內(nèi)審誘發(fā)因素及管理現(xiàn)狀，探討加強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

（一）醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素

公立醫(yī)院在我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系中占據(jù)重要地位，醫(yī)療政策和市場(chǎng)環(huán)境變化促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)水平的提高，但同時(shí)也導(dǎo)致部分醫(yī)院出現(xiàn)違背公益性原則的現(xiàn)象。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)內(nèi)審人員審計(jì)未發(fā)現(xiàn)的可能性，醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)具有自身特點(diǎn)，表現(xiàn)為內(nèi)審環(huán)境增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)面臨風(fēng)險(xiǎn)一致。醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是完善內(nèi)部控制，推進(jìn)內(nèi)審升級(jí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素包括內(nèi)審方法模式滯后操作不規(guī)范，內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高，內(nèi)審部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審法規(guī)體系不健全。

近年來(lái)醫(yī)院內(nèi)審得到一定重視，衛(wèi)生部出臺(tái)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審工作規(guī)定，但內(nèi)審的法律層級(jí)偏低。國(guó)家未對(duì)醫(yī)院內(nèi)審具體準(zhǔn)則做出規(guī)定，使得醫(yī)院內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大多依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，影響審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)有的設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，有的單位財(cái)務(wù)兼管審計(jì)部門(mén)削弱了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不能保證審計(jì)工作的自主權(quán)導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)審人員素質(zhì)是決定內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，內(nèi)審工作具有專(zhuān)業(yè)性技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，要求醫(yī)院內(nèi)審人員懂得財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)同時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面知識(shí)。目前，醫(yī)院審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作較為生疏，審計(jì)人員具備較強(qiáng)的判斷能力才能收集到充分的審計(jì)證據(jù)做出正確判斷。醫(yī)院內(nèi)審人員整體素質(zhì)與審計(jì)工作要求存在一定差距，醫(yī)院內(nèi)審對(duì)象接受審計(jì)工作各環(huán)節(jié)有相應(yīng)的審計(jì)程序方法，目前，醫(yī)院內(nèi)審以開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)工作存在審計(jì)方法選用不科學(xué)等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題

醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)成因包括源于審計(jì)環(huán)境執(zhí)行與主體風(fēng)險(xiǎn)，隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，醫(yī)院承受的競(jìng)爭(zhēng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，審計(jì)工作面臨較大的缺陷風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部控制與特殊經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。受審計(jì)工作范圍方法等因素限制，審計(jì)業(yè)務(wù)工作面臨諸多難題，檢查風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為審計(jì)方法不當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量控制缺失風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員勝任能力不足。醫(yī)院日益重視內(nèi)控建設(shè)，制定預(yù)算管理等系列內(nèi)控制度。審計(jì)部門(mén)借助醫(yī)院信息平臺(tái)能發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理等方面的缺陷，但醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)仍有待加強(qiáng)，表現(xiàn)為醫(yī)院信息溝通有待完善，執(zhí)行監(jiān)督權(quán)責(zé)不清。醫(yī)院組織內(nèi)控教育培訓(xùn)活動(dòng)不能快速提高員工對(duì)內(nèi)控的理解，雖然動(dòng)員科室參與預(yù)算編制，但預(yù)算編制主要由計(jì)劃財(cái)務(wù)部完成；由于對(duì)預(yù)算參與度不足科室常出現(xiàn)改變資金用途情況。醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理突出問(wèn)題是技術(shù)手段有待提高，專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍不足，內(nèi)審職能作用認(rèn)識(shí)不清，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)有待加強(qiáng)。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控的重要部分，如何在現(xiàn)代醫(yī)院管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審成為醫(yī)院面臨的重要課題。新醫(yī)改要加強(qiáng)醫(yī)院管理提高醫(yī)療服務(wù)效率，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，公立醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加劇，內(nèi)部審計(jì)在防范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮重要的作用。受醫(yī)院內(nèi)審執(zhí)行不當(dāng)?shù)确矫嬉蛩赜绊懀t(yī)院內(nèi)審面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如何準(zhǔn)確識(shí)別防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)審事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控規(guī)范作業(yè)流程，采用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審技術(shù)方法，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審保障機(jī)制。

（一）公立醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范思路

公立醫(yī)院改革是我國(guó)深化醫(yī)改的中心環(huán)節(jié)，目前公立醫(yī)院改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，事業(yè)單位人事制度改革對(duì)醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生政策疊加效應(yīng)，公立醫(yī)院要堅(jiān)持維護(hù)人民健康權(quán)益，需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，考慮當(dāng)前衛(wèi)生政策的變化等特殊因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是組織風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)，促使內(nèi)審參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)程序包括審計(jì)計(jì)劃實(shí)施與終結(jié)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是先進(jìn)性審計(jì)模式，采用審計(jì)方法包括定量定性分析法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)抽樣法等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審內(nèi)容涉及面廣，在構(gòu)建完整規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，內(nèi)審人員要遵循定性與定量指標(biāo)結(jié)合，全面考核形成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增加醫(yī)院價(jià)值為目標(biāo)，保證重點(diǎn)堅(jiān)持成本與效益的平衡原則；構(gòu)建醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，以四維平衡計(jì)分卡法為分析框架，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)、患者、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與學(xué)習(xí)生長(zhǎng)等維度；建立健全醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審保障機(jī)制要提高內(nèi)審人員素質(zhì)，改善內(nèi)審工作環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審流程圍繞風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展，內(nèi)控審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式將評(píng)估單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)單位的內(nèi)部控制、治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、提出建議實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。計(jì)劃階段審計(jì)處按年度審計(jì)計(jì)劃安排組成審計(jì)小組并制定計(jì)劃，籌備成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，評(píng)估醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)需要全院的參與支持。

（二）醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制措施

近年來(lái)，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)審逐步發(fā)展，公立醫(yī)院逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在完善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理等方面的重要作用，各醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審職能部門(mén)和人員，制定內(nèi)審制度規(guī)范內(nèi)審行為。目前公立醫(yī)院內(nèi)審發(fā)展較為滯后，內(nèi)審面臨審計(jì)環(huán)境執(zhí)行等方面風(fēng)險(xiǎn)較大，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范需要通過(guò)改革組織結(jié)構(gòu)、完善相關(guān)內(nèi)審制度體系優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境；從確立內(nèi)審職能定位，加強(qiáng)內(nèi)部溝通配合外部監(jiān)督降低內(nèi)審執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制度，完善審計(jì)質(zhì)量考評(píng)規(guī)范內(nèi)審質(zhì)量控制，打造高質(zhì)量?jī)?nèi)審人才隊(duì)伍。

醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控要加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)建設(shè)，完善法規(guī)建設(shè)保證醫(yī)院內(nèi)審的獨(dú)立性，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)審程序和方法，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理完善內(nèi)控制度?，F(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量有限，國(guó)家應(yīng)加快制定完善審計(jì)準(zhǔn)則使審計(jì)行為有法可依。內(nèi)審獨(dú)立性要求醫(yī)院內(nèi)審人員獨(dú)立于審查活動(dòng)外，醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)行使內(nèi)審監(jiān)督權(quán)，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行對(duì)審計(jì)工作的職責(zé)，充分體現(xiàn)審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)保持客觀公正態(tài)度。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)審工作主要程序做好審前準(zhǔn)備，針對(duì)性制定控制措施與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。規(guī)范醫(yī)院審計(jì)證據(jù)獲取處理，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到合理可接受的水平。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審報(bào)告的規(guī)范，健全審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度。醫(yī)院內(nèi)審應(yīng)建立對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，建立內(nèi)審的討論制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及時(shí)討論降低醫(yī)院內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審管理應(yīng)用需要進(jìn)行內(nèi)部控制，評(píng)估醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的前提，要采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法形成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理工作重點(diǎn)集中于風(fēng)險(xiǎn)事后管理，醫(yī)院目前缺乏專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審需要建立完善計(jì)劃控制系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。應(yīng)通過(guò)醫(yī)院計(jì)劃控制系統(tǒng)建立提高職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全單位內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)評(píng)估醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)，按綜合風(fēng)險(xiǎn)高度制定審計(jì)計(jì)劃和方案。建立完善單位計(jì)劃與控制系統(tǒng)是健全醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要途徑，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)需要完善內(nèi)控系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃組織管理，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計(jì)劃對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析，內(nèi)審人員可以開(kāi)展針對(duì)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整體評(píng)估，合理選擇被審計(jì)單位和事項(xiàng)形成項(xiàng)目計(jì)劃。

結(jié)語(yǔ)：

隨著深化醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，內(nèi)審人員要在保持獨(dú)立性同時(shí)深入業(yè)務(wù)工作，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)完善。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)需要專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。由于大部分醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未建立，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)得不到監(jiān)控。內(nèi)部設(shè)計(jì)人員需要重新認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)才能開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏專(zhuān)業(yè)化分工導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不理想。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審要建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，健全醫(yī)院的內(nèi)部控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)員全體職工參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)審機(jī)構(gòu)有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審，制定內(nèi)審計(jì)劃開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制和計(jì)劃控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位：合肥市第二人民醫(yī)院）