構建經濟責任審計長效機制的應對策略

劉美

摘要：經濟責任審計是對企業(yè)決策者的一種約束，使其能夠在權責范圍內正確履職。首先，文章對長效機制經濟責任審計的重要意義與現狀進行了闡述；其次，從審計范圍、審計深度、審計任務定義及審計結果的應用四個方面分析其存在的主要問題及問題產生的根本原因；最后，以問題為導向，以長效為目標提出機制體制建設建議。希望通過文章的研究能夠為后續(xù)的審計工作開展提供保障。

關鍵詞：經濟責任審計；長效機制；應對策略

一、引言

《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》對審計的各項事務進行了明確規(guī)定，是我國強化經濟責任審計的重要舉措，是保障企業(yè)長期、平穩(wěn)、可持續(xù)運營的根本。在具體的文件內容上，對審計對象、審計程序、審計范圍等諸多方面作出了具體的界定，為新階段的審計工作指明了發(fā)展的道路和方向。但是在實施中，一些國企的經濟責任審計工作還存在諸多的不足，亟待建立一整套長效機制，并形成實操層面的執(zhí)行強化，以保障審計工作真正發(fā)揮實效。

二、經濟責任審計的意義與現狀

經濟責任審計不僅能夠為企業(yè)經濟活動“把脈”，更能夠形成定期回顧性分析的有效體系，降低經濟責任違規(guī)的風險，在保障我國社會經濟平穩(wěn)運行、企業(yè)健康發(fā)展上具有積極意義。

（一）長效化經濟責任審計的意義

目前，國內外對企業(yè)財務管理的研究已有諸多的成果。從更寬泛的角度來看，所有的審計方式都是以經濟責任為基礎。從狹義上講，經濟責任審計是對企業(yè)的經營管理責任和管理效果進行的一種回顧性監(jiān)督措施，通過此種方式能夠降低企業(yè)決策者的違規(guī)成本與風險，客觀上達成對過程監(jiān)督的根本目標。與此同時，經濟責任審計是一種以企業(yè)決策者為對象的一種審計方法，它的重點是對決策者在工作中的守法盡責情況進行檢查，以盡早地確定并落實決策者在職責履行中的責任，發(fā)現問題，并督促改正。這一過程主要具有三方面意義：

首先，財務問責是一個復雜的過程。經濟責任審計工作以領導干部經濟職責的執(zhí)行為中心開展，這就對審計工作提出了更高的需求，它對審計人員的日常審計技能進行了一定的拓展性要求，需要其在必要審計能力的基礎上，對國家的財務管理政策等有所了解；其次，從“人”的角度看，傳統(tǒng)的項目“審計”方式針對的是“事”，而只有當“事”落實到“人”后才能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。經濟責任審計的主要目的是對決策者履行職責進行評估，它的側重點是對決策者的經濟決策、權力運行和廉政建設等情況進行監(jiān)督與評估，轉變思維，從“事”落“人”，能夠更好地提升審計的震懾與監(jiān)督功能；最后，經濟責任審計在對相關單位進行決策者的任命和撤換的過程中能夠提供有效的參考。國有企業(yè)決策者不應該“害怕”審計，相反要以審計為工具對自己進行自查自清，為作出更大貢獻、取得更好成績保駕護航。

（二）經濟責任審計內容及執(zhí)行現狀

就國企來說，經濟責任審計所涉及的范圍包括了國企的決策者：主要負責對企業(yè)的各項重大決策進行制定與監(jiān)督落實，需要負責企業(yè)的發(fā)展策略制訂與實施；需要對影響我國國民經濟發(fā)展的主要因素進行分析及了解等諸多內容。企業(yè)的合規(guī)運行的第一主體責任人便是決策者。因此，在經濟責任審計的執(zhí)行過程中，需要考察其落實與廉政建設相關的制度、以往審計發(fā)現的問題和改進措施、審計所需的其他事項等相關內容，按照指導意見中的有關規(guī)定，由審計小組與有關單位商議，制訂審計方案，由有關單位提交審計人選；在與審計小組等有關單位協(xié)商的基礎上，將其列入年度的審計工作計劃；董事會應向上級董事會提交財務管理部門的財務管理工作方案，以供其決策；財務責任審核方案一旦決定，就不能隨便更改，若要修改，必須依照原來的流程提交董事會審批。

從當前的審計現狀來看，基本的審計架構已經搭建完畢，并發(fā)揮了一定的實效，具體表現為三個方面：一是各大企業(yè)能夠按照有關要求逐項、逐次開展并推進經濟責任審計工作，并形成了一定的制度安排，以任務定崗，以崗定人的體系基本建成；二是已經開展了一定的經濟責任審計工作，也能夠在審計過程中發(fā)現一定的問題并督促企業(yè)整改到位；三是能夠有效地形成經濟責任違規(guī)震懾力，客觀上增加了企業(yè)經濟活動的合規(guī)性。

三、經濟責任審計中存在的主要問題

從發(fā)展現狀來看，經濟責任審計在執(zhí)行的若干年間已經取得了一定的成效，并形成了一種可以持續(xù)發(fā)揮影響力的體制機制，但在具體執(zhí)行過程中依然存在范圍不廣、程度不深、定義不明及審用脫節(jié)等客觀問題。只有進一步分析問題及其成因，才能夠在后續(xù)的工作中逐一解決，并最大程度發(fā)揮經濟責任審計的效能。

（一）經濟責任審計涉及面狹窄

目前，我國國企的經濟責任審計已經得到了充分的貫徹與落實，隨著對國企財務管理工作要求的提高，國企財務風險控制、財務合規(guī)性考察等工作也存在新的建設要求。但當下針對企業(yè)經濟發(fā)展中出現的新問題與新需求并未完全納入經濟責任審計體系之中，存在審計的“盲點”。具體表現為如下兩方面：一方面，一些國企把經濟責任審計的工作重心集中在了對財務收支的審計上，如對領導干部任職早期與任職后期的財務狀況進行比較，盡管審計的主要對象是干部資產管理、對制度的遵守等情況，但并不能將財務指標的變化完全歸功于或者歸咎于企業(yè)決策者，其中存在較多影響因素。另一方面，對企業(yè)主要負責人社會責任和重大決策的落實情況缺少必要的審計。從國企的本質出發(fā)，國企發(fā)展必須以追求經濟利益和社會利益的協(xié)同為根本。所以，在進行經濟責任審計時，應當區(qū)別于一般企業(yè)，將履行職責過程中保障國家財產安全、促進本地區(qū)就業(yè)、維護員工的勞動權利及環(huán)境保護等方面納入其中。而目前，我國的國企還沒有將上述幾個方面的工作納入到審計的范疇。

（二）經濟責任審計的程度不深

財務管理不僅可以體現出公司的資本管理效率，還可以體現出公司內部控制系統(tǒng)的建設程度，所以，對公司進行財務管理審計，是公司進行的一項重要工作。但經濟責任審計并不僅僅包括對企業(yè)財務管理的審計，應該從更廣的視角下對企業(yè)的全部經濟活動甚至非經濟活動進行全面設計。這就需要更為豐富的材料支撐與審計方法，而經濟責任審計中程度不深的問題也在這方面得以體現。在實際的執(zhí)行過程中，進行經濟責任審計時，審計機關經常采用抽查財務資料、會議紀要、函詢往來款項等方法，對財務收支進行比較，更加重視財務收支的真實性，也就是以審計財務收支的合規(guī)性與合法性為主。但是，這種方法并沒有引起人們足夠的重視。此外，在進行審計的時候，往往會比較并審核領導干部在任職期間的現金流量變化、資產總額變化、資產周轉率變化，但是沒有納入到對其進行的審查之中，這就導致了企業(yè)的經濟責任審計存在嚴重的缺陷。

（三）經濟責任義務的定義不明確

審計的目的并不是抓住某些人的“小辮子”，而是要幫助企業(yè)決策者更為合理地做出決策。為此，經濟責任審計不僅要找到企業(yè)運營中存在的問題，更應該說明企業(yè)如何做才是正確的，進而發(fā)揮審計的引導效能。而現有的經濟責任審計體系中缺少對企業(yè)的引導性建設，其中的關鍵性因素是對于經濟責任的定義并不明確，企業(yè)決策者無法了解“做到何種程度是完全沒有問題”的這一清晰邊界，雖然時刻繃著被審計的“弦”卻找不到有效規(guī)避風險的方法。審計機關應該綜合考慮國企面臨的外部環(huán)境、國企決策者所發(fā)揮的作用等因素，明確國企決策者在國企經營過程中的職責。但是在實際工作中，審計者很少能夠用特定的準則來衡量國企決策者的職責。首先，在不完全履責的情況下，企業(yè)決策者是否需要對決策后果承擔主導或間接責任的行為邊界并不明確。因此，很難把規(guī)范性文件的違反責任歸屬到一個特定的決策者身上。另外，在對決策者應該承擔的經濟責任進行調查和論述時，審計機關很難獲得確切的證據。因此，在開展這些工作的同時，不僅要對各類財務信息進行檢索，同時還必須對各類的財務資料進行深入采訪和調研，以恢復其所處的決策情景，這樣就會消耗審計機關的很多精力和成本。

（四）審計結果的應用效果較差

“重審計，輕整改”是我國審計工作中的一個突出問題。首先，一些審計單位在完成了自己的工作任務并出具了審計報告后，又會進入到其他工作場景或對其他企業(yè)進行審計，甚至部分審計工作是通過第三方機構完成，這就導致了目前的經濟責任審計問題的提出便是審計工作的“終點”。即使是按照審計結果對部分當事人進行了處罰，但問題并沒有得到有效的解決。實際上，審計出的問題多采用 “自我整改”的形式進行。原來的審計單位只對被審計單位提交的整改說明進行二次審核，對被審計單位的監(jiān)督效能相對較低。其次，沒有充分利用審計的正向成果。在確認了領導干部履行職責過程中出現的問題以后，對于負面的影響，一般會按照問題的嚴重程度、損失的大小等情況對其進行警告、降級等處罰。但在正向結果的應用上，卻缺乏了一些具體的準則。如是否予以重用，是否在薪酬待遇上進行調整，這也使企業(yè)決策者對于經濟責任審計工作多有被動或負面的印象，缺乏主動性。最后，國企的經濟責任審計目前尚未確定行之有效的信息披露體系，以至于國企的職工并不清楚審計的具體流程與具體方式方法，這就不能保證職工的知情權和監(jiān)督權。同時，在實際工作中，對企業(yè)進行的經濟責任審計多為“離任”審計，其實質是對企業(yè)實施的一種“事后”監(jiān)控，對企業(yè)績效的影響不大。

四、構建我國經濟責任審計長效機制的建議

針對當前經濟責任審計工作中存在的問題，需要在后續(xù)制度執(zhí)行中逐一予以“銷號”，進而構建有效的長效機制，為國有企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

（一）拓寬經濟責任審計范圍

要進一步擴大對國企的審計范圍。一方面，不僅要對任期的資金管理狀況、內部控制建設狀況與經濟決策的科學性展開審計，還應該將公司發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行、風險管理體系的搭建、廉政建設等方面的工作都納入到審計的范疇之中。此外，在拓寬審計覆蓋面的前提下，要按照重點審計的原則，對國企中的突出問題給予更多的審計資源。同時，審計工作要隨著我國經濟發(fā)展的總體要求“與時俱進”。如當下我國經濟向“綠色發(fā)展”和“共富”目標推進，審計體系也可以隨之變更，在審查重點上進一步以國家經濟戰(zhàn)略為導向，將其作為一項重要的經濟責任審計內容。

（二）創(chuàng)新經濟責任審計方法

隨著國企的業(yè)務種類逐步增加，運營過程變得更加復雜，這就要求審計工作要針對審計目標及其主要業(yè)務范圍與社會責任進行工作方法上的創(chuàng)新。首先，可以通過聘請第三方審計機構參與審計計劃制訂、審計風險評估、審計計劃實施等工作，來解決內部審計的專業(yè)性和獨立性問題，使審計機構能夠出具更加客觀、準確的審計報告，為企業(yè)找到問題、整改問題提供參考。其次，在審計資料搜集的過程中進行方法革新。在審計信息采集的過程中，審計單位應該采用穿行的測試方式。如在對費用報銷、合同管理和采購管理等過程進行審計時，可以使用審計取樣方法，從而盡可能地獲取更多、更全面的數據，必要時可以引入數字化審計與大數據審計等多種先進技術，以提高獲取信息的能力。最后，要主動運用信息化技術對審計體系進行改進，可以利用大數據、人工智能和區(qū)塊鏈技術等，實現審計內容的分類、對比、合并、抽樣和報告的智能化水平，也可以采用財務管理信息化聯(lián)動等方式構建實時審計模式，提高設計效能。

（三）做好經濟責任的規(guī)范性引導

審計工作要以幫助企業(yè)找到問題、整改問題、引導企業(yè)規(guī)范化決策為基本目標。因此，要正確設定企業(yè)的財務職責，具體可以從以下方面入手：首先，在國企中，應該按照領導干部所承擔的職責的具體情況，對其進行指標確定，如本部門的應收款項周轉率等。其次，在由共同作出的經濟決策中，要著重檢查在決策中，領導干部所做的基本工作，如在投資項目決策前，本部門的領導干部是否有可能已經發(fā)現了合同中對方的經營狀況正在變化，并且有了不良的信譽，但是沒有將這些信息上報給集體決策層，從而造成了投資項目決策的錯誤。最后，要將決策流程的合規(guī)性進行制度性建設，讓決策者明白在何種框架下履職到何種程度可以認為是審計合規(guī)，從而引導企業(yè)建立相應的工作流程與制度。

（四）強化審計結果的現實應用

要注重審計結果在實踐中的運用，提高審計的有效性。要強化對經濟責任的評價和運用，可以從三個層面著手。首先，在履行了財務職責以后，要對企業(yè)主要負責人的工作績效做出評估，并打分，為干部任用、職位及薪資升遷提供正向的依據與參考；其次，審計機構對發(fā)現有違反規(guī)定行為的領導人員，應當將其移交給相關監(jiān)督部門進行查處。在被發(fā)現“不稱職”的情況下，國企要對其進行適當的調任和減薪。最后，國企應該為領導人員創(chuàng)建一個精確的審計案例數據庫，并構建一個案例數據庫的信息公布機制，并在其中安排一些其他的領導人員進行經常性學習，以督促他們遵紀守法，履行自己的職責。

五、結語

首先，本文對經濟責任審計的意義與現狀進行分析，認為經濟責任設計是為企業(yè)合規(guī)運行保駕護航的重要工具，且具有完整的審計框架與審計流程，各級審計也能夠按要求有序開展。其次，分析了當前經濟責任審計中存在的主要問題，發(fā)現審計中的設計范圍相對狹窄、審計浮于表面、審計責任邊界不明及審計結果缺少科學地運用等四方面問題。結合審計工作的實際及其中存在的關鍵性問題，將企業(yè)運營的全過程納入到經濟責任審計體系中來，運用包括數字化手段完善和創(chuàng)新審計方法，制定明確的主體責任規(guī)范。

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（作者單位：沂南縣審計局）