現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下我國(guó)物流企業(yè)盈余管理研究

徐佳琦

摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和逐步完善，針對(duì)上市企業(yè)盈余管理研究的重要性逐漸凸顯。如在我國(guó)的物流行業(yè)當(dāng)中受到物流行業(yè)本身的復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)影響，物流上市企業(yè)容易出現(xiàn)過(guò)度盈余管理行為，導(dǎo)致投資者利益受到極大影響。文章基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系，從政府、物流行業(yè)和企業(yè)三大層面著手探究，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下如何規(guī)范物流行業(yè)的盈余管理，保障投資者的利益。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；物流企業(yè)；盈余管理

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最早出現(xiàn)在1930 年的美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著股份公司的發(fā)展而出現(xiàn)并逐步完善的。股份制的公司當(dāng)中所采用的制度為，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分屬不同的人，這意味著股份制公司當(dāng)中的股東不會(huì)參與到公司的經(jīng)營(yíng)中。對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)、管理，會(huì)由股東們重新聘請(qǐng)專業(yè)的人員負(fù)責(zé)，這也導(dǎo)致了公司的股東與主要管理人員之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。公司的主要管理人員由于幾乎包攬了公司日常的所有經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，因此對(duì)公司的情況有更為詳細(xì)的了解，在信息的掌握程度上要多于公司的股東。在20世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式并沒(méi)有形成規(guī)范統(tǒng)一的制度，會(huì)計(jì)程序與報(bào)表內(nèi)容提供都取決于企業(yè)的管理者，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)股份公司的股東利益受損的情況。在1929～1933年之間，美國(guó)爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)大蕭條，當(dāng)人們?cè)谟懻撛斐山?jīng)濟(jì)大蕭條的原因時(shí)，許多人都表示與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度有著莫大關(guān)系。大家把矛頭指向了會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革已是必然的事情。在社會(huì)輿論壓力的影響下，美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)從1997年開(kāi)始，就高度關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在1997～2006年之間，我國(guó)的財(cái)政部共頒布了38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。通過(guò)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究，不難發(fā)現(xiàn)其中有許多的內(nèi)容都與會(huì)計(jì)盈余有關(guān)，目的是制約上市公司的盈余管理，內(nèi)容主要包括了營(yíng)業(yè)收入、非貨幣資產(chǎn)交換收入和投資收益等收入的確認(rèn)，和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、期間費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用的確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有效提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制衡了上市公司的盈余管理，幫助上市公司的外部投資者更好地獲取真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的內(nèi)在關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制約盈余管理的重要手段

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的重要遏制作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息生成與披露的基礎(chǔ)

為了進(jìn)一步降低因信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的各種問(wèn)題，確保投資者的權(quán)益得到最大限度的保障。以及幫助投資者能夠全面了解公司的財(cái)務(wù)情況，作出正確的投資決策，公司的管理層必須及時(shí)披露公司財(cái)務(wù)的真實(shí)情況。而且，上市公司在披露信息的時(shí)候，要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定出一份詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和披露的依據(jù)。

2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，針對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息從生成到披露，都給出了詳細(xì)的規(guī)定與要求，有效制約了上市公司當(dāng)中存在的會(huì)計(jì)報(bào)表造假等事件發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的要求具體包括了可靠性、可比性、重要性與及時(shí)性等。而這些詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑都有效加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)執(zhí)業(yè)與政府監(jiān)管部門(mén)事后懲戒的依據(jù)

上市公司在準(zhǔn)備對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，需要先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于獨(dú)立的第三方，在審核上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠做到更加客觀與公正，一定程度上規(guī)避會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷的過(guò)程中，會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容展開(kāi)評(píng)價(jià)與判斷。

除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)以外，證券監(jiān)管部門(mén)同樣也非常重視上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露情況。一旦在檢查上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息上存在著虛報(bào)等行為時(shí)，將會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是證券監(jiān)管部門(mén)在懲罰這些上市企業(yè)時(shí)的重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為盈余管理提供了更多的機(jī)會(huì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的內(nèi)容，是基于各方利益主體的需求而出現(xiàn)的，屬于一種公共契約。這種公共契約具有不完全性的特點(diǎn)，不完全性特點(diǎn)意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的內(nèi)容并不能做到完全遏制企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為。正因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不完全性，為一些企業(yè)的管理層提供了更多的機(jī)會(huì)。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的長(zhǎng)期博弈關(guān)系

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)際上是國(guó)家為了保護(hù)股東和債權(quán)人的利益而與上市公司簽訂的一項(xiàng)協(xié)議。投資者、證券監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂單位等都是“擁護(hù)者”。但公司的管理層不一定會(huì)嚴(yán)格遵守這些準(zhǔn)則。在利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，管理層常常會(huì)在遵守和破壞協(xié)議之間作出選擇。當(dāng)管理人員判定破壞協(xié)議規(guī)定所獲得的收益要遠(yuǎn)大于遵守協(xié)議時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局有可能會(huì)“鋌而走險(xiǎn)”，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如操縱企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)此，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擁護(hù)者，證券監(jiān)管部門(mén)會(huì)根據(jù)實(shí)際的情況不斷對(duì)準(zhǔn)則當(dāng)中的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而遏制企業(yè)管理當(dāng)局做出有損企業(yè)股東的事情。但是，對(duì)準(zhǔn)則的完善行為并不能真正阻止企業(yè)管理人員的盈余管理行為，他們?nèi)耘f會(huì)從相對(duì)完善的準(zhǔn)則內(nèi)容中找到漏洞，并繼續(xù)展開(kāi)盈余管理。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間存在著長(zhǎng)期博弈的關(guān)系，制約、反制約，利用、反利用，如此循環(huán)反復(fù)。

二、我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)物流行業(yè)可能產(chǎn)生的盈余管理范圍分析

（一）我國(guó)物流行業(yè)現(xiàn)狀

在新時(shí)期，我國(guó)物流行業(yè)也經(jīng)歷了快速發(fā)展的過(guò)程，從最初的單一物流到后來(lái)的多個(gè)物流，再到現(xiàn)在多種物流形式并存?，F(xiàn)代物流企業(yè)也正在不斷地升級(jí)并完善，以滿足社會(huì)日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求。但是由于目前我國(guó)的物流行業(yè)規(guī)模小、企業(yè)規(guī)模偏小等原因，導(dǎo)致目前國(guó)內(nèi)物流業(yè)存在著一定程度上的信息不對(duì)稱、流通效率低等問(wèn)題。從物流企業(yè)盈利狀況來(lái)看，目前我國(guó)物流行業(yè)盈利狀況并不樂(lè)觀。首先，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于虧損狀態(tài)中。這主要是由于大多數(shù)物流企業(yè)都是采取了零成本運(yùn)營(yíng)策略來(lái)進(jìn)行盈利操作，這會(huì)造成其自身財(cái)務(wù)狀況不佳甚至出現(xiàn)虧損情況。其次，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的發(fā)展，越來(lái)越多的外資和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)都紛紛向國(guó)外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理理念，對(duì)我國(guó)物流行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。最后也是最重要的一點(diǎn)是：由于缺乏相應(yīng)的信息手段來(lái)完善、監(jiān)控和控制企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)管理混亂、成本高、利潤(rùn)低等問(wèn)題。

目前，我國(guó)物流行業(yè)發(fā)展主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

第一，物流企業(yè)加大力度開(kāi)展并購(gòu)行為，行業(yè)整合加速。物流行業(yè)的集中度不高，導(dǎo)致物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力度較大，存在打價(jià)格戰(zhàn)的行為，行業(yè)當(dāng)中普遍欠缺具有個(gè)性化的產(chǎn)品與服務(wù)。在近些年來(lái)，隨著物流企業(yè)之間的并購(gòu)行為越來(lái)越多，逐漸呈現(xiàn)物流行業(yè)集中發(fā)展趨勢(shì)，不過(guò)仍沒(méi)有出現(xiàn)具有定價(jià)權(quán)的龍頭型企業(yè)。

第二，物流企業(yè)的服務(wù)范圍在向著供應(yīng)鏈兩端發(fā)展。我國(guó)的部分物流企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，與制造業(yè)之間有著越來(lái)越深入的合作。一方面，在供應(yīng)鏈的上端為制造企業(yè)提供專門(mén)的原材料運(yùn)輸與庫(kù)存管理服務(wù)；一方面，在供應(yīng)鏈下端為制造業(yè)提供售后物流服務(wù)與物流加工服務(wù)等。

第三，物流行業(yè)當(dāng)中的通用物流與專業(yè)物流逐漸呈現(xiàn)分化狀態(tài)。近些年來(lái)，隨著部分物流企業(yè)的發(fā)展加速，通用物流與專業(yè)物流之間分化的情況日益明顯。物流企業(yè)向著專業(yè)化的方向發(fā)展的趨勢(shì)，主要是由市場(chǎng)需求進(jìn)行決定。目前，越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)于降低物流成本的需求越來(lái)越大，而想要有效壓縮物流成本，對(duì)于物流企業(yè)而言，就需要有更加專業(yè)化的物流服務(wù)。

物流行業(yè)在近些年來(lái)取得了較大的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著越來(lái)越重要的作用。而隨著物流行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，受到越來(lái)越多證券公司、投資者的關(guān)注。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年我國(guó)的社會(huì)物流總額規(guī)模達(dá)到304萬(wàn)億，預(yù)計(jì)到2024年將會(huì)達(dá)到434萬(wàn)億，平均增速預(yù)估在7%。雖然物流產(chǎn)業(yè)的總額規(guī)模在不斷擴(kuò)大，物流企業(yè)的整體盈利能力在增強(qiáng)。但是，物流行業(yè)本身存在復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致物流企業(yè)的盈利情況容易受到波動(dòng)，帶來(lái)流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)遇到這些流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，面臨負(fù)債情況時(shí)，部分物流企業(yè)管理層為了確保企業(yè)正常運(yùn)作，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉刷，篡改報(bào)表內(nèi)容，出現(xiàn)不同程度的盈余管理行為。

（二）對(duì)物流企業(yè)盈余管理的影響因素分析

首先，物流企業(yè)盈余管理的因素可以分為兩個(gè)方面：一是企業(yè)本身原因，如成本、利潤(rùn)等；二是外部影響因素，如政府政策、外部市場(chǎng)環(huán)境等。對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本是影響其盈余的重要因素之一。物流企業(yè)為了節(jié)約成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)選擇低成本、高效率的運(yùn)輸方式來(lái)滿足其所需。然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和社會(huì)進(jìn)步發(fā)展速度的加快，越來(lái)越多的物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中開(kāi)始考慮提高服務(wù)質(zhì)量而降低運(yùn)輸成本。這使得物流企業(yè)開(kāi)始尋求更多機(jī)會(huì)來(lái)降低其盈余管理所需成本。其次，從行業(yè)角度看，物流行業(yè)屬于服務(wù)性行業(yè)，其主要經(jīng)營(yíng)模式為“一次服務(wù)、多功能”；而其他行業(yè)多為“二次服務(wù)商”。例如餐飲、零售、汽車(chē)銷(xiāo)售等行業(yè)。在此情況下，物流企業(yè)會(huì)因?yàn)樽陨淼姆?wù)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而出現(xiàn)盈余現(xiàn)象。

三、我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理空間

（一）公允價(jià)值準(zhǔn)則

公允價(jià)值，通俗來(lái)講就是市價(jià)。買(mǎi)賣(mài)雙方在公平的交易情況下確定價(jià)格。在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，金融、房地產(chǎn)等領(lǐng)域均涉及了公允價(jià)值的測(cè)量。然而，是否能夠使公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)真正的公平，其中夾雜了企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，為企業(yè)管理層運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理提供了很大的空間。

（二）新債務(wù)重組準(zhǔn)則

在債務(wù)重組準(zhǔn)則的條款中，原標(biāo)準(zhǔn)提及債權(quán)人的讓步所取得的重整所得，在計(jì)算時(shí)不能算作公平價(jià)值，而對(duì)于差額部分則被認(rèn)為是虧損。并提到了在處置全部重組所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本儲(chǔ)備。新的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，可以將資產(chǎn)重組的收入計(jì)入當(dāng)期的損益。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，必須將所有的資產(chǎn)都計(jì)入資本公積，并且不能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)，從某種意義上抑制公司管理層使用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理。新的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，將資產(chǎn)重組收入納入當(dāng)期損益，并將公平價(jià)值作為衡量資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，但是否能夠?qū)崿F(xiàn)公平，尚有爭(zhēng)議。

（三）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

在最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中提到有關(guān)政府補(bǔ)助的內(nèi)容時(shí)，明確了政府補(bǔ)助屬于是無(wú)償行為，補(bǔ)助不限制資產(chǎn)屬性。對(duì)于這些獲取到的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)把其計(jì)入遞延收益當(dāng)中。但是，并非所有由政府投入的資產(chǎn)都要計(jì)入遞延收益中。如果政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)以所有權(quán)權(quán)益投入，則不能算入遞延收益。

對(duì)于政府補(bǔ)助的規(guī)定，雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有較為詳細(xì)的內(nèi)容進(jìn)行闡述，且明確了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，但是對(duì)于政府補(bǔ)助的屬于資產(chǎn)或收益的界定上并不明朗，部分上市公司管理層可能會(huì)通過(guò)政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)的損益進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。

四、我國(guó)物流企業(yè)盈余管理存在的問(wèn)題

為了更好地實(shí)現(xiàn)物流型公司長(zhǎng)期盈利能力以及提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)能力就需要對(duì)該公司所擁有的客戶資源、自身資源進(jìn)行合理利用或規(guī)劃。這就要求在我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下需要對(duì)企業(yè)所擁有的客戶資源、市場(chǎng)資產(chǎn)、自身資源進(jìn)行合理配置和分配且在未來(lái)需要不斷地對(duì)其進(jìn)行盈余分配和結(jié)轉(zhuǎn)，這就給物流型公司帶來(lái)了一定程度上的盈利空間。這種方法導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)分析來(lái)看，目前我國(guó)物流公司一般采用應(yīng)付賬款等賬務(wù)處理方法。在對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，無(wú)法充分體現(xiàn)物流公司的經(jīng)營(yíng)情況和盈余管理狀況。從會(huì)計(jì)核算層面來(lái)看，對(duì)庫(kù)存商品采用以產(chǎn)品成本計(jì)量的方法會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存商品賬面價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值。而在存貨與產(chǎn)品之間不存在真實(shí)的價(jià)格差異。因此企業(yè)在使用此類(lèi)管理方式時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)因其資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)狀況和盈余管理狀況而導(dǎo)致利潤(rùn)不能真實(shí)反映物流公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。從盈余分配來(lái)看，我國(guó)物流業(yè)目前普遍存在著盈余分配政策不合理等問(wèn)題。物流公司利潤(rùn)分配政策不合理不僅會(huì)影響我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展前景和資金投入水平，而且會(huì)影響中國(guó)物流企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

五、規(guī)范物流行業(yè)盈余管理的措施與建議

我國(guó)物流業(yè)上市公司的盈余管理存在諸多差異，物流企業(yè)的盈余管理問(wèn)題是由多種因素共同作用而形成的。因此，在對(duì)我國(guó)物流上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須通過(guò)政府、市場(chǎng)和物流企業(yè)的協(xié)同配合，才能對(duì)其進(jìn)行有效的控制和遏制。

（一）國(guó)家監(jiān)管層面

1. 改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部尤為注重會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，并頒布了許多新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)范公司的財(cái)務(wù)制度、防止公司財(cái)務(wù)舞弊等各方面都取得了良好的成效。但是，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，對(duì)此，財(cái)政部還需要加大力度，根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷地優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系搭建上，要向國(guó)際靠攏。一方面，要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以此完善國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，在借鑒的同時(shí)還要考慮到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，有針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。盡可能地避免出現(xiàn)一些概念表達(dá)不清不明的現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)能夠有效地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

2. 完善外部監(jiān)督機(jī)制

首先，從現(xiàn)有的證券監(jiān)管體系來(lái)看，還存在許多的問(wèn)題，原因在于市場(chǎng)的變化非?？?，企業(yè)也在不斷迭代升級(jí)。證券監(jiān)管體系的優(yōu)化上，逐漸出現(xiàn)跟不上市場(chǎng)變化的腳步。對(duì)此，證券監(jiān)管部門(mén)一來(lái)要加強(qiáng)監(jiān)管體系的優(yōu)化，二來(lái)要加大監(jiān)管力度，要落到實(shí)處。證券監(jiān)管部門(mén)要重視股市上新發(fā)行的股票走價(jià)，以及嚴(yán)格審核證券發(fā)行，還有針對(duì)一些僵尸企業(yè)的會(huì)計(jì)處理要加大監(jiān)管力度。除此之外，在日常監(jiān)管的過(guò)程中，還需要特別注意公司的重要交易。針對(duì)上市企業(yè)所存在的盈余管理行為，要建立更為嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制，嚴(yán)肅處理公司做出有損投資者利益的相關(guān)行為。

其次，在物流行業(yè)當(dāng)中，針對(duì)企業(yè)的盈余管理行為，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為第三方監(jiān)管物流企業(yè)的行業(yè)，要有專業(yè)的操守和高水準(zhǔn)的職業(yè)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)要做到嚴(yán)格規(guī)范自身的行為，能夠做到嚴(yán)格審核企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，政府審計(jì)和財(cái)政等部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，要根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管機(jī)制。政府部門(mén)要積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能，通過(guò)加大宣傳的方式，讓參與到企業(yè)投資的人員了解到舉報(bào)投訴的渠道與方式，共同對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管，營(yíng)造更為良好的交易市場(chǎng)。

最后，還要加強(qiáng)司法監(jiān)督的力量，在現(xiàn)階段，我國(guó)的司法監(jiān)督管理體系的搭建上，存在著一定的缺點(diǎn)，整個(gè)司法環(huán)境相對(duì)寬松。對(duì)于上市企業(yè)的管理層而言，在寬松的司法環(huán)境下因盈余管理行為而受到的懲戒往往并不大，一定程度上促使了一些管理人員鋌而走險(xiǎn)。由此可以看出，盡快完善司法監(jiān)督體系，加大力度懲戒企業(yè)的盈余管理行為，保護(hù)投資者的利益有著重要的意義。司法體系的搭建猶如一把利劍，當(dāng)這把執(zhí)法的“劍”不夠鋒利時(shí)，則無(wú)法保護(hù)投資者。對(duì)此，司法部門(mén)需要加強(qiáng)司法體系的建設(shè)，充分發(fā)揮司法監(jiān)督的力量。

（二）物流市場(chǎng)層面

1. 加強(qiáng)物流行業(yè)協(xié)會(huì)的搭建

從目前我國(guó)的物流行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)來(lái)看，仍然處于初級(jí)的階段，存在著物流協(xié)會(huì)多而雜的情況，在實(shí)際的物流行業(yè)發(fā)展上所起到的支持力度并不大。導(dǎo)致了我國(guó)的物流企業(yè)在應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化的時(shí)候缺乏強(qiáng)有力的組織支撐，物流企業(yè)隨時(shí)面臨破產(chǎn)的情況，促使這部分的物流企業(yè)出現(xiàn)盈余管理行為，不利于物流市場(chǎng)的良性發(fā)展。因此，加大力度搭建規(guī)范化的物流行業(yè)協(xié)會(huì)有著非常重要的意義，需要有一批物流行業(yè)的專家參與到協(xié)會(huì)的建設(shè)中，真正地發(fā)揮出物流行業(yè)協(xié)會(huì)的職業(yè)指導(dǎo)與監(jiān)督管理等職能，幫助物流企業(yè)及時(shí)解決所面臨的困難，有效地防止物流企業(yè)存在的盈余管理行為。

2. 加大力度整合協(xié)調(diào)物流行業(yè)

現(xiàn)在的物流行業(yè)實(shí)行的是條塊分割，這就導(dǎo)致了物流的管理權(quán)被劃分到了不同的部門(mén)，比如在物流運(yùn)輸上，鐵路、公路、水運(yùn)歸為鐵道部、交通運(yùn)輸部等管理。這就造成了物流企業(yè)內(nèi)部的資源分散，增加了物流的成本，使得整個(gè)物流企業(yè)的利潤(rùn)較低。為了能夠整合物流行業(yè)目前分散的資源這一目標(biāo)，必須加強(qiáng)對(duì)我國(guó)物流業(yè)的整合和協(xié)調(diào)，營(yíng)造一個(gè)更加有利的集中式的市場(chǎng)環(huán)境。

（三）物流企業(yè)層面

1. 改進(jìn)獨(dú)立董事制度

我國(guó)的許多物流公司在治理實(shí)踐過(guò)程中，公司內(nèi)部的董事會(huì)實(shí)際作用并不大，公司治理往往被高級(jí)別管理層所掌控，而這種治理形式不利于物流公司的發(fā)展，公司的管理層容易存在盈余管理行為。因此，需要針對(duì)物流公司的獨(dú)立董事制度進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，從而讓獨(dú)立董事獲得更多的權(quán)力，平衡公司的管理，有效地發(fā)揮公司董事會(huì)的監(jiān)督作用，維護(hù)投資者的利益。

2. 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)

上市企業(yè)當(dāng)中的股權(quán)結(jié)構(gòu)并非都是合理的，存在部分上市企業(yè)中一些股東持股比例大的情況。持股比例越大就意味著在企業(yè)當(dāng)中的話語(yǔ)權(quán)越大，當(dāng)一家上市的物流企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)了某一股東的持股比例過(guò)大的情況時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)直接任命某人為公司的管理人員，負(fù)責(zé)公司的管理，很大程度上會(huì)影響到公司其他股東以及外部投資者的利益。如果要扭轉(zhuǎn)目前我國(guó)物流企業(yè)的壟斷狀況，就必須擴(kuò)大法人股的流通渠道，將集中的股權(quán)分散化。另外，物流公司還可以引入專門(mén)的機(jī)構(gòu)投資者，因其具有較強(qiáng)的分析能力和水平，從而有利于提高公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有效地制約公司的盈余管理行為。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著物流市場(chǎng)的快速發(fā)展，出現(xiàn)越來(lái)越多的上市物流企業(yè)，而在這些上市的物流企業(yè)當(dāng)中，或多或少都有盈余管理行為。對(duì)于上市物流企業(yè)的盈余管理行為，一旦超過(guò)了一定的范圍時(shí)，必然會(huì)對(duì)上市公司當(dāng)中投資者利益造成極大的損害。因此，針對(duì)物流公司盈余管理行為，國(guó)家層面要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的完善，以及根據(jù)物流企業(yè)當(dāng)中的盈余管理行為，及時(shí)優(yōu)化和改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。同時(shí)，物流企業(yè)應(yīng)改進(jìn)獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)的實(shí)際權(quán)利和改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一股獨(dú)大的情況出現(xiàn)。

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（作者單位：江蘇師范大學(xué)商學(xué)院）