審計(jì)視角下企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素文獻(xiàn)綜述

劉書娜 蘇艷麗

【摘 ?要】會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要衡量準(zhǔn)則，受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，將衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性高低作為審計(jì)過(guò)程中的一項(xiàng)重點(diǎn)核查項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。關(guān)于審計(jì)視角下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者展開了一系列研究。論文通過(guò)梳理近年來(lái)的相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)師、審計(jì)背景、內(nèi)部控制以及企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型6項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有一定的影響。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；審計(jì)視角；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】F239.4；F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）04-0040-03

1 引言

企業(yè)為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的確認(rèn)與計(jì)量成為業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。但部分企業(yè)出現(xiàn)了錯(cuò)誤評(píng)估及惡意造假等現(xiàn)象，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低能夠直接影響公司治理與決策水平。因此，為了企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的漏洞以及重大決策失誤的現(xiàn)象，是審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)審查內(nèi)容，審計(jì)師為了控制審計(jì)質(zhì)量，要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，有效對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。本文基于審計(jì)視角分析影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的各項(xiàng)因素，通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究方法以及所得結(jié)論，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)師、審計(jì)背景、內(nèi)部控制以及企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型6項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有一定的影響。本文從審計(jì)視角為企業(yè)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提供了理論支持。

2 審計(jì)視角下企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素

2.1 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

徐煥章和王珗（2021）利用2016-2019年A股深交所的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，基于Khan和Watts（2009）對(duì)基礎(chǔ)Basu（1997）模型的拓展，構(gòu)建以分公司分年度視角下的計(jì)量模型，結(jié)果顯示關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，且引入了公司透明度這一指標(biāo)作為調(diào)節(jié)變量，起到了負(fù)向調(diào)節(jié)作用。喻凱和余意（2021）將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)劃分成普遍性與非普遍性關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，剖析發(fā)現(xiàn)新式審計(jì)報(bào)告改革后，增加的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而普遍性關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露使得提升效果更強(qiáng)。周蘭和桂許?。?020）利用中介效應(yīng)證實(shí)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的投資信息能夠基于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著提高企業(yè)投資效率，并且探索分析了公司異質(zhì)性角度下，對(duì)于公司內(nèi)控較好和非國(guó)企的樣本，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資效率的提升效果更加顯著。

針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用，學(xué)者們認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，并且從不同角度進(jìn)行拓展，在具體的應(yīng)用中研究不同情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用是增強(qiáng)還是削弱，為投資者、管理者以及相關(guān)工作者展開工作提供理論依據(jù)。

2.2 審計(jì)獨(dú)立性

謝香兵（2011）基于上市公司實(shí)施審計(jì)委員會(huì)機(jī)制能否影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這一方向展開研究，根據(jù)Ball和Shivakumar（2005）盈余自回歸模型對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行度量，結(jié)果顯示審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性以及財(cái)務(wù)知識(shí)可以顯著提升企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。梅丹和高強(qiáng)（2016）通過(guò)實(shí)證研究驗(yàn)證得出獨(dú)立性與行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響起到互補(bǔ)效用，當(dāng)獨(dú)立性增強(qiáng)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)能夠較為顯著地提升客戶會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，反之亦然。研究認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)，相較于行業(yè)專長(zhǎng)這一角度，保障更高的獨(dú)立性更為重要。朱永香和崔瑜如（2021）收集滬深A(yù)股2009-2017年上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，根據(jù)Basu和Khan-Watts模型設(shè)計(jì)逆回歸模型，實(shí)證研究結(jié)果顯示，審計(jì)獨(dú)立性和媒體治理對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性都表現(xiàn)出了顯著正相關(guān)關(guān)系，而媒體治理又能夠顯著增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)關(guān)系。

根據(jù)學(xué)者們的研究可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)獨(dú)立性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈現(xiàn)出了顯著正相關(guān)關(guān)系，通過(guò)加入不同變量能夠增強(qiáng)二者的相關(guān)關(guān)系。

2.3 審計(jì)師

羅春華等（2014）選取Basu的盈余-股票報(bào)酬計(jì)量法的反回歸方程，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、職位高低、性別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)鍵因素。張建勇（2014）基于傳統(tǒng)Basu模型，引入新增的自變量，分析了對(duì)于不同控股公司而言，審計(jì)師變更對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，研究表明審計(jì)師變更會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，對(duì)于不同公司，這一相關(guān)性關(guān)系的顯著程度有所不同。劉艷春（2020）基于我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在2008-2017年的數(shù)據(jù)，通過(guò)Khan和Watts的K-W模型以及Basu的盈余-股票收益率關(guān)系模型進(jìn)行實(shí)證研究，得出審計(jì)師的性別不能夠顯著影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，更加權(quán)威的審計(jì)師事務(wù)所能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而審計(jì)師的學(xué)歷與從業(yè)年限越高，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也越高，然而對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不受影響。

學(xué)者們對(duì)于審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響方向采取的研究方式較為多樣，通過(guò)審計(jì)師個(gè)人特征及隸屬事務(wù)所等方面均進(jìn)行了一定研究，分析了其與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的相關(guān)關(guān)系，其中，審計(jì)師性別對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響存在爭(zhēng)議，目前還沒(méi)有定論，需要進(jìn)一步展開研究。

2.4 審計(jì)背景

包翠華和何笑（2020）基于K-W模型和Basu模型，利用我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)，研究得出獨(dú)立董事審計(jì)背景在非國(guó)有企業(yè)中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有正向顯著相關(guān)關(guān)系，對(duì)其非條件會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有負(fù)向顯著相關(guān)關(guān)系，而存在“事務(wù)所關(guān)聯(lián)”的獨(dú)立董事審計(jì)背景對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著正相關(guān)關(guān)系的作用更強(qiáng)。李雪松等（2019）采樣滬深A(yù)股2008-2015年上市公司數(shù)據(jù)作為樣本，借鑒Basu模型檢驗(yàn)得到CFO審計(jì)背景對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有顯著提升作用，而加入產(chǎn)權(quán)性質(zhì)這一元素后發(fā)現(xiàn)，國(guó)有上市公司中，CFO審計(jì)背景能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，但在非國(guó)有上市公司中則正相反，其對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有減弱作用。楊陽(yáng)（2018）基于Khan、Watts在Basu模型基礎(chǔ)上構(gòu)建的模型，發(fā)現(xiàn)高管審計(jì)背景能夠顯著提高企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而股權(quán)集中度的增強(qiáng)會(huì)削減高管審計(jì)背景對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響效果。

審計(jì)背景與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間存在相關(guān)關(guān)系，需要根據(jù)具體變量判斷具體為正向還是負(fù)向相關(guān)關(guān)系，同時(shí)可以加入其他相關(guān)變量來(lái)增強(qiáng)或抑制審計(jì)背景對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用。

2.5 內(nèi)部控制

Xudong Ji等（2016）通過(guò)普通最小二乘法分析得到上市公司內(nèi)控報(bào)告的存在會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性造成一定的負(fù)面效果。劉斌和吳錫皓（2019）根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系度量企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，采取Khan-Watts模型研究得出公司運(yùn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性起到提升效果，且信息與溝通維度是公司平穩(wěn)運(yùn)行的短處。郭兆穎（2020）基于滬深A(yù)股2011-2018年上市公司的數(shù)據(jù)，參照Khan-Watts模型進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果得出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性下降，同時(shí)提升了企業(yè)盈余管理程度。魚亞卓（2021）討論了針對(duì)煤炭上市公司，企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠?qū)τ噘|(zhì)量管理產(chǎn)生一定的影響，通過(guò)提取滬深兩市煤炭板塊上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)建立多元回歸模型，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有正相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在正向相關(guān)關(guān)系，而企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的存在則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性出現(xiàn)一定程度的降低。企業(yè)通過(guò)提升內(nèi)控制度質(zhì)量，可以有效提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

2.6 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

苑文露（2021）從將大數(shù)據(jù)投入內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值這一視角出發(fā)，推進(jìn)內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從而提升審計(jì)質(zhì)量。陳彥旭和戰(zhàn)振海（2021）基于盈余-股票報(bào)酬計(jì)量法剖析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響作用，結(jié)果顯示，企業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)展程度與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性以及內(nèi)控質(zhì)量存在顯著正向關(guān)系，其通過(guò)提升信息透明度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境治理進(jìn)程。翟華云和李倩茹（2022）采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型對(duì)滬深A(yù)股上市公司進(jìn)行實(shí)證分析，研究得出企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠提升會(huì)計(jì)信息透明度，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

針對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)研究目前較少，現(xiàn)有文獻(xiàn)中可以發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，隨著數(shù)字化的不斷普及，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也得到了保障。

3 研究文獻(xiàn)評(píng)述

在有關(guān)審計(jì)指標(biāo)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響的現(xiàn)有文獻(xiàn)中，學(xué)者以審計(jì)角度的指標(biāo)分析了其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響作用，結(jié)果如表1所示。基于現(xiàn)有文獻(xiàn)研究結(jié)果顯示，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)師、審計(jì)背景、內(nèi)部控制以及企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型這6項(xiàng)指標(biāo)，均能夠影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性高低。其中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部控制以及企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型4項(xiàng)指標(biāo)，均與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；審計(jì)師與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的相關(guān)關(guān)系需要根據(jù)具體的審計(jì)師劃分指標(biāo)確定，在現(xiàn)有研究中，審計(jì)師性別對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用還存在一定爭(zhēng)議，需要未來(lái)進(jìn)一步進(jìn)行研究；審計(jì)背景能夠影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，但其作用機(jī)制需要根據(jù)具體指標(biāo)進(jìn)行判定。

表1 ?審計(jì)視角下會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素及結(jié)論

4 研究展望

現(xiàn)有文獻(xiàn)中，學(xué)者得出的部分研究結(jié)論存在不一致的現(xiàn)象，其中，審計(jì)師性別對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)關(guān)系結(jié)論尚不統(tǒng)一；采用的模型較為局限，多數(shù)學(xué)者的實(shí)證研究都是基于K-W模型、Basu模型以及回歸模型進(jìn)行分析的，未來(lái)可以結(jié)合我國(guó)發(fā)展情況，通過(guò)引入雙重差分模型等來(lái)豐富研究?jī)?nèi)容，拓展研究范圍，使得研究結(jié)果更加符合我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)狀，更具現(xiàn)實(shí)意義。由于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面數(shù)據(jù)化，未來(lái)審計(jì)變革方向，指向了對(duì)結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘的視角，以尋找隱藏的審計(jì)線索信息。通過(guò)對(duì)近幾年現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理，發(fā)現(xiàn)鮮有學(xué)者研究大數(shù)據(jù)審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性關(guān)系，針對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響的研究也較少，可以據(jù)此展開研究。

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