事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究：“事項(xiàng)”的定義、分類(lèi)與記錄（計(jì)量）

周福源

【摘 要】 在資本市場(chǎng)與信息技術(shù)高度發(fā)展的背景下，為更好滿足“決策有用觀”的需求，事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要在理論層面獲得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，為基于事項(xiàng)理論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)際應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。文章就事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建進(jìn)行了探索，通過(guò)文獻(xiàn)研討與理論演繹的方法，提出事項(xiàng)會(huì)計(jì)中作為基礎(chǔ)概念的“事項(xiàng)”可以被定義為與企業(yè)價(jià)值相關(guān)的活動(dòng)或事件，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同將事項(xiàng)劃分為十大基本類(lèi)型并構(gòu)建了一個(gè)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)奠定了一個(gè)框架性基礎(chǔ)。另外，借鑒計(jì)算機(jī)編程領(lǐng)域面向?qū)ο笏枷胫械摹袄^承”概念對(duì)事項(xiàng)規(guī)范化記錄與計(jì)量方法進(jìn)行了設(shè)計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 事項(xiàng)會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)模式； 價(jià)值相關(guān)性； 分類(lèi)； 計(jì)量

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）10-0067-07

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點(diǎn)。其中，“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映經(jīng)營(yíng)者的履約責(zé)任，而“決策有用觀”則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為投資者提供決策有用的信息[ 1 ]。現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)筑在以“受托責(zé)任”為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上[ 2 ]，但是為適應(yīng)信息需求的變化逐漸引入“決策有用觀”目標(biāo)的指導(dǎo)，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了一定程度的修改、補(bǔ)充與重構(gòu)。比如，“會(huì)計(jì)逐漸地修正或放棄歷史成本，轉(zhuǎn)而尋求采用能夠反映企業(yè)當(dāng)前的價(jià)值甚至是未來(lái)潛在價(jià)值的計(jì)量方式”[ 3 ]；再比如，不斷增加財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的事項(xiàng)和篇幅[ 4 ]等。

然而，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中同追求“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”雙重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不理想。一方面，會(huì)計(jì)具有公共契約的性質(zhì)，“最基本的職能是報(bào)告一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與財(cái)富變化的基本信息，提供給與該主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益各方，以維系各利益主體之間彼此的信任”[ 3 ]。這種職能與“受托責(zé)任觀”天然契合，與“決策有用觀”則不存在緊密聯(lián)系，因?yàn)橥顿Y者多樣化的決策、迥異的決策模型以及不同的決策偏好等決定了“決策有用”的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是個(gè)性化的，而這與維系各利益主體間信任要求的會(huì)計(jì)信息的公共性很不一致。會(huì)計(jì)信息在維系利益各方之間相互信任的能力顯然是不能喪失的，因?yàn)閱适Я诉@種能力，也就喪失了會(huì)計(jì)的根本，這意味著現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以“受托責(zé)任觀”為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不可以放棄的，于是，基于“決策有用觀”的指導(dǎo)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的修改、補(bǔ)充與重構(gòu)不能以嚴(yán)重?fù)p害“受托責(zé)任觀”目標(biāo)為代價(jià)。

另一方面，當(dāng)前基于“決策有用觀”目標(biāo)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行修改、補(bǔ)充與重構(gòu)的現(xiàn)實(shí)做法，暫且假設(shè)沒(méi)有嚴(yán)重?fù)p害“受托責(zé)任觀”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，至少也是不能有效實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”目標(biāo)的。主要體現(xiàn)在：其一，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告是通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法滿足多樣化的決策需求[ 5 ]，“決策有用觀”目標(biāo)與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合的結(jié)果就是“……武斷地將信息在不同的需求者之間統(tǒng)一化和平均化，無(wú)法滿足信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)信息的多層需要”[ 6 ]。其二，為了增加決策有用性，滿足多樣化的決策需要，于是不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告附注的地位，篇幅不斷增加，最后導(dǎo)致一份通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告儼然厚可及書(shū)，然而，通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)在于“受托責(zé)任觀”目標(biāo)，但現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆芡胸?zé)任觀”與“決策有用觀”的混合目標(biāo)，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中不同傳遞目的的信息相互混雜，而“信息混淆……實(shí)際上也就弱化了信息相關(guān)性”[ 7 ]。其三，當(dāng)前占統(tǒng)治地位的會(huì)計(jì)模式從根本上依然屬于Sorter[ 8 ]于1969年所說(shuō)的“價(jià)值會(huì)計(jì)”范疇①，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，會(huì)計(jì)人員按照一套規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）收集和處理數(shù)據(jù)，能為各種各樣的決策模型提供最優(yōu)輸入值。但實(shí)際上，這是不可能的，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不可能預(yù)見(jiàn)到這些數(shù)據(jù)將來(lái)的所有用途，況且信息的使用又具有明顯的個(gè)性化特征[ 4 ]。

由此，從會(huì)計(jì)學(xué)科乃至?xí)?jì)職業(yè)的生存與發(fā)展路徑來(lái)看，更可行的方式應(yīng)是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)與“決策有用觀”會(huì)計(jì)一分為二，并行發(fā)展，一個(gè)先行示例就是我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算亦進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并存的“雙核”模式[ 9 ]?；凇笆芡胸?zé)任觀”目標(biāo)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在既有軌道上繼續(xù)發(fā)展，歸屬于“價(jià)值會(huì)計(jì)”范疇，發(fā)布通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，主要實(shí)現(xiàn)維系利益各方之間相互信任的職能；另外又在平行軌道上擴(kuò)展出基于“決策有用觀”目標(biāo)的新的會(huì)計(jì)模式，這種新的會(huì)計(jì)模式將歸屬于Sorter[ 8 ]提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”范疇，用戶自行定義決策需求并自動(dòng)生成報(bào)告，主要幫助信息需求者了解企業(yè)狀況并進(jìn)行決策。

“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)與“決策有用觀”會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)模式將并行于一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中。就更高的層面而言，由于“維系各利益主體彼此的信任”亦可表述為幫助各利益主體彼此作出有關(guān)“信任”的決策，而“受托責(zé)任觀”下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)這種“信任決策”亦是“決策有用”的，易言之，“受托責(zé)任契約履行情況的評(píng)價(jià)以及受托責(zé)任契約是否延續(xù)的選擇本身就是一種決策”[ 1 ]。那么，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)就可以被看作是新的會(huì)計(jì)模式中的一個(gè)特例，對(duì)應(yīng)的，“‘價(jià)值會(huì)計(jì)’可看成是‘事項(xiàng)會(huì)計(jì)’的一個(gè)信息子系統(tǒng)（子集）”[ 4 ]，于是，這個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終歸是一種基于事項(xiàng)理論的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，事項(xiàng)法提供的信息可以（而且應(yīng)當(dāng)）是價(jià)值法的基礎(chǔ)。

之所以說(shuō)基于“決策有用觀”的新的會(huì)計(jì)模式將歸屬于Sorter[ 8 ]提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”范疇，是因?yàn)椤笆马?xiàng)會(huì)計(jì)”正是基于“決策有用觀”目標(biāo)而提出的。具體來(lái)說(shuō)，Sorter[ 8 ]把當(dāng)時(shí)占統(tǒng)治地位的會(huì)計(jì)模式稱(chēng)為“價(jià)值”法，并提出所謂的“事項(xiàng)”法，認(rèn)為價(jià)值法會(huì)計(jì)以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)高度整合與估計(jì)的方式提供通用會(huì)計(jì)報(bào)告，忽視了使用者在會(huì)計(jì)信息需求中的廣泛差異，通過(guò)采用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)向使用者提供更多有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，降低會(huì)計(jì)信息的整合程度，創(chuàng)造使用者自組會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的條件，以事項(xiàng)定向改革會(huì)計(jì)報(bào)告列報(bào)，提升會(huì)計(jì)信息面向不同使用者的有用性。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)雖未在過(guò)去成為主流理論，但其核心觀點(diǎn)與當(dāng)前技術(shù)條件、管理需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更為相符[ 10 ]。而從現(xiàn)實(shí)世界發(fā)展來(lái)看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的兩個(gè)主要?jiǎng)恿υ炊家丫邆洌Y本市場(chǎng)不斷地?cái)U(kuò)張與發(fā)展提供了第一個(gè)動(dòng)力源，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代與信息技術(shù)的高度發(fā)達(dá)則提供了第二個(gè)動(dòng)力源。由此，有必要繼續(xù)深化事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究，尋求突破性進(jìn)展，進(jìn)而為基于事項(xiàng)理論的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)際應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、事項(xiàng)的定義

事項(xiàng)會(huì)計(jì)中，“事項(xiàng)”是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)性概念，它在理論上明晰了事項(xiàng)會(huì)計(jì)相對(duì)于價(jià)值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵性區(qū)別，在實(shí)務(wù)上則成為事項(xiàng)會(huì)計(jì)觀念得以實(shí)踐的起點(diǎn)。Sorter[ 8 ]在首次闡述事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論時(shí)，把事項(xiàng)稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”，是其信息“可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”。盡管Sorter列舉了一些具體的“事項(xiàng)”，但始終沒(méi)有對(duì)事項(xiàng)作出明確的定義。

Johnson[ 11 ]認(rèn)為“事項(xiàng)”是指某種活動(dòng)或某種經(jīng)常性或偶然性的事件，它們能用一個(gè)或多個(gè)特征來(lái)描述。當(dāng)然，事項(xiàng)的全部特征是無(wú)法計(jì)量的，但會(huì)計(jì)應(yīng)描述或計(jì)量與用戶決策相關(guān)的主要特征，利用這些信息，用戶可以觀察事項(xiàng)發(fā)生的狀況，依此預(yù)測(cè)未來(lái)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的可能性。

嵇建功[ 5 ]認(rèn)為存在三個(gè)層次的“事項(xiàng)”，即作業(yè)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第一層次，“作業(yè)事項(xiàng)”是最基礎(chǔ)的，是企業(yè)的一項(xiàng)具體活動(dòng)?！白鳂I(yè)事項(xiàng)”是客觀存在的，可以通過(guò)觀察來(lái)驗(yàn)證其存在性，又具有多重屬性（特征）。第二層次，“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”是事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的基本事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須是作業(yè)事項(xiàng)的（經(jīng)濟(jì)）價(jià)值屬性的組合，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)伴隨（經(jīng)濟(jì)）價(jià)值狀態(tài)的變化。第三層次，“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是符合特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要素標(biāo)準(zhǔn)的某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間的差異主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是客觀的，而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)亦即確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是特定的會(huì)計(jì)理念和標(biāo)準(zhǔn)，因而是主觀的。

以上研究者對(duì)“事項(xiàng)”概念的分析逐漸深入，Sorter[ 8 ]提出了一個(gè)模糊的思想概念，Johnson[ 11 ]對(duì)這個(gè)思想概念進(jìn)行了框架性的草繪，嵇建功[ 5 ]則以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖止P描畫(huà)出這個(gè)思想概念的層次和結(jié)構(gòu)，但缺失細(xì)節(jié)，依然沒(méi)能形成清晰的圖像或定義，由此，“事項(xiàng)”概念的可操作性存在限制。嵇建功[ 5 ]認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”是事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的基本事項(xiàng)，這一觀點(diǎn)與Sorter[ 8 ]的最初陳述相一致，那么，就可以著眼于“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”進(jìn)行進(jìn)一步探討，厘清相關(guān)細(xì)節(jié)。

首先，嵇建功[ 5 ]明確指出價(jià)值屬性才能構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且會(huì)計(jì)對(duì)象中的價(jià)值均指經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性的活動(dòng)或事件（或其組合）才構(gòu)成所謂的“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”。只是，“具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性”這一詞匯的內(nèi)涵本身是模糊的，一些活動(dòng)或事件本身可能就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，或直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增減變化（比如，生產(chǎn)耗費(fèi)與收入實(shí)現(xiàn)等活動(dòng)或事件），這些活動(dòng)或事件作為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”當(dāng)然是無(wú)可置疑的；然而，還有一些活動(dòng)或事件本身可能不直接對(duì)應(yīng)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也沒(méi)有直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增減變化（比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人職位變更之類(lèi)的活動(dòng)或事件），但其可能改變企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程的形態(tài)或狀態(tài)，最終影響企業(yè)的價(jià)值，這些活動(dòng)或事件能否作為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”從上述詞匯中是無(wú)法得到清晰解答的。葛家澍和李翔華[ 12 ]指出會(huì)計(jì)有兩個(gè)對(duì)象，一是會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象，二是會(huì)計(jì)處理的對(duì)象。前者為客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，后者是客觀存在的價(jià)值信息的運(yùn)動(dòng)。按照這種觀點(diǎn)，上述兩類(lèi)活動(dòng)或事件最終的結(jié)果都將落實(shí)到企業(yè)的價(jià)值上，這兩類(lèi)活動(dòng)或事件的信息都?xì)w屬于價(jià)值信息，因此，這兩類(lèi)活動(dòng)或事件都應(yīng)該是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性的，都應(yīng)該作為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”。這個(gè)細(xì)節(jié)的揭示是很重要的，因?yàn)槿绻敖?jīng)濟(jì)事項(xiàng)”局限于第一類(lèi)活動(dòng)或事件，那么，事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”概念將與價(jià)值法下的“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”不會(huì)有太大差異，難以充分滿足“決策有用觀”目標(biāo)的要求。

其次，經(jīng)濟(jì)價(jià)值是有歸屬性的，企業(yè)利益各方關(guān)注的是關(guān)于自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的決策歸根結(jié)底也是建立在關(guān)于自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的判斷上②。那么就存在一個(gè)問(wèn)題，即“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性究竟是與牽涉利益的哪一方的經(jīng)濟(jì)價(jià)值相聯(lián)系呢？根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)作為一種組織形式聯(lián)結(jié)著相關(guān)各方的利益；擴(kuò)展之，則企業(yè)價(jià)值亦聯(lián)結(jié)著歸屬于相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而企業(yè)價(jià)值的傳統(tǒng)表現(xiàn)形式就是股東價(jià)值，在資本市場(chǎng)條件下，更直觀地表現(xiàn)為股票價(jià)值，于是，“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的（經(jīng)濟(jì)）價(jià)值屬性客觀上應(yīng)與企業(yè)價(jià)值（以股東價(jià)值或股票價(jià)值為表現(xiàn)形式）相聯(lián)系，但這并不意味著除股東之外的其他利益方無(wú)法獲得關(guān)于自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的信息。準(zhǔn)確地說(shuō)，其他利益方是通過(guò)了解與股東價(jià)值或股票價(jià)值相關(guān)的“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”來(lái)判斷關(guān)于自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的影響，進(jìn)而作出經(jīng)濟(jì)決策的，只不過(guò)股東與其他利益方對(duì)此“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的利益解讀可能存在差異，而這種個(gè)性化的解讀恰是事項(xiàng)法思想的應(yīng)有之意。

概言之，與股東價(jià)值或股票價(jià)值相關(guān)的“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”其實(shí)與有關(guān)其他利益方的經(jīng)濟(jì)價(jià)值之間亦是先驗(yàn)地存在著復(fù)雜難解的邏輯關(guān)系，但作為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)中基本事項(xiàng)的“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”，必須明確界定為是與股東價(jià)值或股票價(jià)值相關(guān)的，以此為標(biāo)準(zhǔn)，才具有現(xiàn)實(shí)可操作性。進(jìn)而言之，由于利益各方的經(jīng)濟(jì)決策就是基于歸屬于自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值考慮，故所謂“決策有用”的信息其實(shí)也就是“價(jià)值相關(guān)”的信息，換言之，決策有用性即是價(jià)值相關(guān)性。

再次，“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”來(lái)自作業(yè)事項(xiàng)（或其組合），但只抽取作業(yè)事項(xiàng)多重價(jià)值屬性中的經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性，剔除了其他價(jià)值屬性，表現(xiàn)出價(jià)值的單一性。然而，會(huì)計(jì)主體價(jià)值相關(guān)方具有多元性，因此，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的（經(jīng)濟(jì)）價(jià)值屬性仍可能表現(xiàn)出差別的價(jià)值特征和評(píng)價(jià)特征。其中，差別的價(jià)值特征是指不同個(gè)體就“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”對(duì)價(jià)值狀態(tài)的影響會(huì)有不同的估值。比如不同投資者關(guān)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)股票價(jià)值的影響程度認(rèn)識(shí)是不一致的；而差別的評(píng)價(jià)特征是指同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不同的利益方就其對(duì)價(jià)值的影響會(huì)有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此即上述利益各方對(duì)“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的利益解讀可能存在差異。

另外，經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性只是“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的必要屬性，但“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”還具備其他非價(jià)值屬性（特征），這些非價(jià)值屬性（特征）可以豐富對(duì)“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的描述。Johnson[ 11 ]認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)描述或計(jì)量與用戶決策相關(guān)的主要特征，利用這些信息，用戶可以觀察事項(xiàng)發(fā)生的狀況，依此預(yù)測(cè)未來(lái)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和可能性。也有學(xué)者認(rèn)為對(duì)每一事項(xiàng)的描述都應(yīng)使用一個(gè)屬性集，而每一屬性都是人們對(duì)事項(xiàng)某一角度觀察的結(jié)果（如數(shù)量、質(zhì)量等）。可見(jiàn)他們都不認(rèn)為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的任務(wù)就是單純描述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值屬性。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值屬性之所以表現(xiàn)出差別的價(jià)值特征和評(píng)價(jià)特征，正在于信息使用者獲得了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要特征的描述，由此才能作出個(gè)性化的估值和評(píng)價(jià)，不然他們所能接受的就是會(huì)計(jì)人員提供的統(tǒng)一化和平均化的估值與評(píng)價(jià)了。

最后，作業(yè)事項(xiàng)的客觀、可通過(guò)觀察驗(yàn)證特性決定了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)依然具有客觀、可驗(yàn)證的特性。但是，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須是指對(duì)企業(yè)價(jià)值（以股東價(jià)值或股票價(jià)值為表現(xiàn)形式）可能產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，在確定情形下，這并不妨礙客觀、可驗(yàn)證特性的實(shí)現(xiàn)。然而，在非直接價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和不會(huì)直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增減變動(dòng)的不確定情形下，一項(xiàng)活動(dòng)或事件對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程的形態(tài)或狀態(tài)是否產(chǎn)生影響進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值其實(shí)是個(gè)判斷問(wèn)題，亦即，至少在企業(yè)某一活動(dòng)或事件是否具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性、是否屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”這一問(wèn)題上，事項(xiàng)會(huì)計(jì)可能依然需要會(huì)計(jì)人員的判斷。嵇建功[ 5 ]認(rèn)為，事項(xiàng)法下對(duì)價(jià)值狀態(tài)和價(jià)值狀態(tài)變化的判斷應(yīng)該根據(jù)自然和制度的客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定，如此才能保持經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的客觀、可驗(yàn)證特性。關(guān)于“自然和制度的客觀標(biāo)準(zhǔn)”，嵇建功[ 5 ]固有其理論性的描述，筆者基于自身角度，認(rèn)為“自然的客觀標(biāo)準(zhǔn)”指的就是上述確定情形下可直接觀察的對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響；而“制度的客觀標(biāo)準(zhǔn)”適用上述非確定情形，指的是應(yīng)該設(shè)計(jì)統(tǒng)一的制度匯集并持續(xù)更新被廣泛證實(shí)對(duì)企業(yè)價(jià)值具有顯著影響的各種事項(xiàng)的類(lèi)型，會(huì)計(jì)人員依此制度確定的事項(xiàng)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。事項(xiàng)類(lèi)型匯集制度的建立類(lèi)似于“價(jià)值會(huì)計(jì)”中會(huì)計(jì)科目體系的建立，由此有待事項(xiàng)會(huì)計(jì)中分類(lèi)理論的進(jìn)一步探究。但可以明確的是，二者的構(gòu)建邏輯是有差異的，表現(xiàn)在事項(xiàng)類(lèi)型的匯集是一個(gè)持續(xù)開(kāi)放的過(guò)程，而會(huì)計(jì)科目則是會(huì)計(jì)制度建立時(shí)就已規(guī)劃好的封閉體系。

基于以上有關(guān)“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的進(jìn)一步探討，事項(xiàng)法下“事項(xiàng)”概念的細(xì)節(jié)已經(jīng)較為豐富，由此，可以嘗試對(duì)其進(jìn)行較為清晰的定義。

“事項(xiàng)，即‘經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)’，是相對(duì)企業(yè)主體而言的，指的是客觀存在、可通過(guò)觀察驗(yàn)證的、對(duì)企業(yè)價(jià)值（以股東價(jià)值或股票價(jià)值為表現(xiàn)形式）自然具有影響或根據(jù)統(tǒng)一制度確定的標(biāo)準(zhǔn)判定對(duì)企業(yè)價(jià)值（以股東價(jià)值或股票價(jià)值為表現(xiàn)形式）可能具有影響的活動(dòng)或事件，事項(xiàng)法下，這些活動(dòng)或事件通過(guò)一些主要屬性（特征）進(jìn)行描述，并且這些屬性（特征）也是可驗(yàn)證的。”

定義中，事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“是相對(duì)于企業(yè)主體而言的”這一表述是審慎的，因?yàn)轭?lèi)似企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)分部之類(lèi)的“會(huì)計(jì)主體”只是觀念上的“虛擬主體”，并不是客觀存在的活動(dòng)與事件的真實(shí)主體，也不存在與之相關(guān)的獨(dú)立的價(jià)值，因此，不可能也不應(yīng)是事項(xiàng)的主體；而事項(xiàng)的屬性（特征）必須“也是可驗(yàn)證的”這一表述，乃是為了保證事項(xiàng)信息的“原滋原味”[ 2 ]。

三、事項(xiàng)的分類(lèi)

在規(guī)范了事項(xiàng)的定義后，事項(xiàng)會(huì)計(jì)遇到的第二個(gè)問(wèn)題便是事項(xiàng)如何分類(lèi)[ 13 ]?！胺诸?lèi)是深入進(jìn)行事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵步驟”[ 14 ]，而分類(lèi)的基本程序是先明確分類(lèi)的目的，再據(jù)之選擇最能滿足這種目的的分類(lèi)屬性或標(biāo)準(zhǔn)[ 15 ]。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)）的基本分類(lèi)，目的在于區(qū)分資金運(yùn)動(dòng)的不同層面以利于建立價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)模型（即會(huì)計(jì)等式）并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，據(jù)此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)選擇經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，亦需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象③進(jìn)行基本的分類(lèi)，目的在于區(qū)分價(jià)值相關(guān)事項(xiàng)的不同層面以利于建立事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型進(jìn)而有助于信息使用者的分類(lèi)檢索及對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行有目的的組合，根據(jù)此目的，事項(xiàng)會(huì)計(jì)可以選擇業(yè)務(wù)類(lèi)型作為分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

筆者進(jìn)一步認(rèn)為，事項(xiàng)可以仿照六大會(huì)計(jì)要素劃分為十大基本類(lèi)型：（1）資金籌集事項(xiàng)；（2）投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置事項(xiàng)；（3）資源調(diào)配與變動(dòng)事項(xiàng)；（4）組織、制度與文化事項(xiàng)；（5）生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程事項(xiàng)；（6）產(chǎn)品與服務(wù)事項(xiàng)；（7）市場(chǎng)參與、營(yíng)銷(xiāo)與顧客關(guān)系事項(xiàng)；（8）稅務(wù)與利潤(rùn)事項(xiàng)；（9）綜合管理與決策事項(xiàng)；（10）外部直接干預(yù)事項(xiàng)。

基于以上基本類(lèi)型的事項(xiàng)，可以構(gòu)建出一個(gè)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型，如圖1所示。

該模型中，外部直接干預(yù)事項(xiàng)屬于外部事項(xiàng)，其余九種類(lèi)型的事項(xiàng)屬于內(nèi)部事項(xiàng)。外部直接干預(yù)事項(xiàng)之意為現(xiàn)實(shí)中任何企業(yè)主體都不可能是完全自主的，外部監(jiān)管等因素可能直接干預(yù)企業(yè)的管理與決策，甚至可以直接涉入企業(yè)運(yùn)營(yíng)的某些層面作出規(guī)定④。外部直接干預(yù)事項(xiàng)與同屬于外部事項(xiàng)但不在該模型中的“環(huán)境事項(xiàng)”是有區(qū)別的，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：外部直接干預(yù)事項(xiàng)是以明確的外部主體直接針對(duì)某個(gè)企業(yè)并進(jìn)行直接干預(yù)的形式作為表現(xiàn)；而環(huán)境事項(xiàng)則未必有明確的外部主體，對(duì)某個(gè)企業(yè)也沒(méi)有針對(duì)性，并且是以波及的方式影響企業(yè)。環(huán)境事項(xiàng)盡管可能影響企業(yè)的價(jià)值，但與企業(yè)主體不相關(guān)，并且信息使用者是可以從其他渠道獲得有關(guān)事項(xiàng)信息的，由此，不屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”，也不是事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要報(bào)告的內(nèi)容；但外部直接干預(yù)事項(xiàng)等價(jià)于外部主體在代行企業(yè)主體的角色，因此其是與企業(yè)主體相關(guān)的，況且，信息使用者也未必可以從其他渠道獲得該事項(xiàng)的信息，由此，其屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”是事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要報(bào)告的內(nèi)容。外部直接干預(yù)事項(xiàng)可能或可以⑤驅(qū)動(dòng)內(nèi)部事項(xiàng)中任一項(xiàng)的發(fā)生。

內(nèi)部事項(xiàng)中，綜合管理與決策事項(xiàng)居于中心主導(dǎo)地位，可能或可以驅(qū)動(dòng)其他八種類(lèi)型事項(xiàng)中的任一類(lèi)型事項(xiàng)的發(fā)生；綜合管理與決策事項(xiàng)的常規(guī)表現(xiàn)是“消息”事項(xiàng)，即管理與決策所涉及的內(nèi)容并未真正發(fā)生，只是形成了“消息”，而所述內(nèi)部事項(xiàng)中的其他八種類(lèi)型事項(xiàng)則通常表現(xiàn)為真實(shí)事項(xiàng)，同時(shí)外部直接干預(yù)事項(xiàng)的常規(guī)表現(xiàn)亦是“消息”事項(xiàng)。

內(nèi)部事項(xiàng)中的其他八種類(lèi)型事項(xiàng)在業(yè)務(wù)邏輯上存在因果關(guān)聯(lián)關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。具體而言：

其一，資金籌集事項(xiàng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。資金的籌集通常帶來(lái)投資與創(chuàng)新事項(xiàng)⑥，進(jìn)而產(chǎn)生資源需求，由此亦帶來(lái)資源購(gòu)置事項(xiàng)（如引進(jìn)技術(shù)、購(gòu)置資產(chǎn)、采購(gòu)原料、購(gòu)買(mǎi)外部服務(wù)與招聘員工等）。無(wú)論投資、創(chuàng)新還是資源購(gòu)置，本質(zhì)上均是消耗資金以獲得運(yùn)營(yíng)資源，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

其二，投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置事項(xiàng)導(dǎo)致形成各類(lèi)資源，帶來(lái)資源調(diào)配的必要性，同時(shí)可能帶來(lái)資源的其他變動(dòng)，最終形成特定資源結(jié)構(gòu)（如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、人力資源結(jié)構(gòu)等），即投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置事項(xiàng)通常帶來(lái)資源調(diào)配與變動(dòng)事項(xiàng)。

其三，特定資源結(jié)構(gòu)要求適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織、制度、文化與之相配合或相適應(yīng)，于是，資源調(diào)配與變動(dòng)事項(xiàng)通常帶來(lái)組織、制度與文化事項(xiàng)。

其四，組織、制度與文化塑造約束著企業(yè)的生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而，前者發(fā)生變動(dòng)可能導(dǎo)致后者亦發(fā)生變化，由此，組織、制度與文化事項(xiàng)可能帶來(lái)生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程事項(xiàng)。

其五，特定形態(tài)的生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程產(chǎn)出特定狀態(tài)的產(chǎn)品或服務(wù)，進(jìn)而，前者出現(xiàn)狀況或發(fā)生變化可能導(dǎo)致產(chǎn)出的產(chǎn)品或服務(wù)的狀態(tài)亦發(fā)生變化，由此，生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程事項(xiàng)可能帶來(lái)產(chǎn)品或服務(wù)事項(xiàng)。

其六，產(chǎn)品與服務(wù)是企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)參與、營(yíng)銷(xiāo)及維護(hù)顧客關(guān)系的基礎(chǔ)，前者出現(xiàn)狀況或發(fā)生變化可能導(dǎo)致后者亦發(fā)生變化，由此，產(chǎn)品與服務(wù)事項(xiàng)可能帶來(lái)市場(chǎng)參與、營(yíng)銷(xiāo)與顧客關(guān)系事項(xiàng)。

其七，市場(chǎng)參與、營(yíng)銷(xiāo)與顧客關(guān)系維護(hù)的目的或結(jié)果是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、進(jìn)行利潤(rùn)分配及繳納稅收的基礎(chǔ)，由此，市場(chǎng)參與、營(yíng)銷(xiāo)與顧客關(guān)系事項(xiàng)可能帶來(lái)稅務(wù)與利潤(rùn)事項(xiàng)。

其八，繳納稅收、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及利潤(rùn)分配可能改變企業(yè)可使用資金存量，進(jìn)而需要籌集資金，由此，稅務(wù)與利潤(rùn)事項(xiàng)可能帶來(lái)資金籌集事項(xiàng)。

圖1只是揭示事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型的一半?，F(xiàn)實(shí)事物的關(guān)聯(lián)關(guān)系通常是互為因果的，如果將上述各基本類(lèi)型事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)順序進(jìn)行對(duì)調(diào)亦會(huì)有對(duì)應(yīng)的因果邏輯可以闡述，由此，事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型其實(shí)也可以表現(xiàn)為圖2形式。圖1與圖2兩種事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型的表現(xiàn)形式是相輔相成的，若說(shuō)其中一種表現(xiàn)形式具備解釋現(xiàn)象的功能，那么，就可說(shuō)另一種表現(xiàn)形式具備預(yù)測(cè)現(xiàn)象的功能。比如，如果資金籌集事項(xiàng)解釋了隨后的投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置事項(xiàng)，那么，反過(guò)來(lái)就可依據(jù)已知的投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置計(jì)劃預(yù)測(cè)可能的資金籌集計(jì)劃。由此，這兩種表現(xiàn)方式是一體的，是不可割裂的。

可以說(shuō)，事項(xiàng)十大基本類(lèi)型的劃分與事項(xiàng)關(guān)聯(lián)模型的建立為事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供了一個(gè)基礎(chǔ)性的應(yīng)用框架，因此其在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的地位應(yīng)如會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的地位一般。然而，十大基本類(lèi)型事項(xiàng)的劃分顯然還不夠具體，不能滿足實(shí)際應(yīng)用的需要。筆者認(rèn)為，事項(xiàng)的進(jìn)一步分類(lèi)可以仿照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分類(lèi)科目的設(shè)置，當(dāng)然，具體策略上可能需要適當(dāng)修正。具體而言：

首先，十大基本類(lèi)型事項(xiàng)中的每一項(xiàng)中可能包含若干內(nèi)容存在明顯差異的次級(jí)類(lèi)別事項(xiàng)，比如，上述投資、創(chuàng)新與資源購(gòu)置事項(xiàng)顯然就包含投資事項(xiàng)、創(chuàng)新事項(xiàng)與各種資源購(gòu)置事項(xiàng)，這些事項(xiàng)雖然在基本類(lèi)型上統(tǒng)歸一類(lèi)，但在內(nèi)容上卻有很大差別，那么，可以由制度統(tǒng)一對(duì)一些明顯可識(shí)別的次級(jí)類(lèi)別事項(xiàng)進(jìn)行初始標(biāo)準(zhǔn)化（如確定標(biāo)準(zhǔn)名稱(chēng)、輔助解釋及事項(xiàng)分類(lèi)的編號(hào)等）。

其次，上述次級(jí)類(lèi)別事項(xiàng)的劃分可能依然具有總括性質(zhì)，不夠具體，不能滿足實(shí)際應(yīng)用需要，那么就可能需要按業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容對(duì)次級(jí)類(lèi)別事項(xiàng)進(jìn)行再次一級(jí)分類(lèi)，甚至是更多層級(jí)分類(lèi)。每個(gè)級(jí)別的做法類(lèi)似，即由制度統(tǒng)一對(duì)一些明顯可識(shí)別的類(lèi)別事項(xiàng)進(jìn)行初始標(biāo)準(zhǔn)化。

再次，十大基本類(lèi)型事項(xiàng)中各項(xiàng)具體分類(lèi)層次由制度統(tǒng)一確定，但最下面一級(jí)的分類(lèi)事項(xiàng)需要最終達(dá)到可實(shí)際應(yīng)用目的，即根據(jù)該事項(xiàng)類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)名稱(chēng)及輔助解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)人員可以容易地對(duì)企業(yè)的某一項(xiàng)活動(dòng)或事件是否歸屬于該事項(xiàng)類(lèi)別進(jìn)行判斷。

最后，尤為重要的一點(diǎn)是上述各級(jí)分類(lèi)中，制度始終要為一些暫時(shí)不容易識(shí)別或不確定的事項(xiàng)類(lèi)別預(yù)留空間，以待識(shí)別或確定時(shí)再進(jìn)行后續(xù)標(biāo)準(zhǔn)化。

最后一點(diǎn)與前文事項(xiàng)定義中的“根據(jù)統(tǒng)一制度確定的標(biāo)準(zhǔn)判定”是相聯(lián)系的。企業(yè)中有一些活動(dòng)或事件盡管是可以識(shí)別歸屬于某種業(yè)務(wù)類(lèi)型的，但這種活動(dòng)或事件本身是否可能對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響并不確定，或者說(shuō)，是否屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”是不確定的，那么制度應(yīng)為這些活動(dòng)或事件留下空間，以待持續(xù)通過(guò)各種來(lái)源確定其是具有價(jià)值相關(guān)性的并最終經(jīng)過(guò)規(guī)范的程序?qū)⑵浼{入制度之中，此即前文所述的“事項(xiàng)類(lèi)型的匯集”。

四、事項(xiàng)的記錄（計(jì)量）

“就像傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目和制定會(huì)計(jì)科目的使用規(guī)則（統(tǒng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)制度）來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)人員收集與處理會(huì)計(jì)信息，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)也需要設(shè)置一套事項(xiàng)項(xiàng)目（類(lèi)似會(huì)計(jì)科目）和事項(xiàng)項(xiàng)目的使用規(guī)則（類(lèi)似會(huì)計(jì)制度）來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)如何收集原始事項(xiàng)信息?！逼渲校马?xiàng)項(xiàng)目問(wèn)題已經(jīng)在前文“事項(xiàng)”的分類(lèi)部分進(jìn)行了相關(guān)探討，那么，接下來(lái)就是如何收集原始事項(xiàng)信息，這個(gè)問(wèn)題直接的理論表現(xiàn)就是“事項(xiàng)”應(yīng)如何進(jìn)行記錄或計(jì)量？

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，不同會(huì)計(jì)要素有不同的核算規(guī)則，而且同一要素下的所有會(huì)計(jì)科目都遵從這種核算規(guī)則。比如，資產(chǎn)為借增貸減、負(fù)債為貸增借減等，借鑒這種思路，可以設(shè)想上述十大基本類(lèi)型的事項(xiàng)根據(jù)其業(yè)務(wù)特性的不同被賦予不同的描述方式或記錄規(guī)則。再比如，“綜合管理與決策”事項(xiàng)和“外部直接干預(yù)”事項(xiàng)的常規(guī)表現(xiàn)是“消息”事項(xiàng)，而其他八大基本類(lèi)型事項(xiàng)的表現(xiàn)則通常是真實(shí)事項(xiàng)。那么，“消息”事項(xiàng)與真實(shí)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)特性上顯然存在較大差異，可以采用不同的描述方式或記錄規(guī)則。再比如，其他八大基本類(lèi)型事項(xiàng)中，“組織、制度與文化”事項(xiàng)與其他基本事項(xiàng)類(lèi)型在業(yè)務(wù)特性上亦有較大差異，該類(lèi)型事項(xiàng)主要涉及企業(yè)整體層面結(jié)構(gòu)因素以及環(huán)境培育之類(lèi)的活動(dòng)或事件，而其他類(lèi)型事項(xiàng)涉及的則是企業(yè)具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，由此，亦可以采用不同的描述方式或記錄規(guī)則。

不同的描述方式或記錄規(guī)則的具體表現(xiàn)就是記錄或描述的事項(xiàng)屬性的維度與計(jì)量方法（或?qū)傩裕┚哂忻黠@不同。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，記錄或描述兩種不同事項(xiàng)類(lèi)型的屬性維度可以是不同的，比如，事項(xiàng)類(lèi)型甲與乙可以分別通過(guò)屬性集{A，B，F(xiàn)}與{A，B，C，D，E}來(lái)記錄或描述，其中，每個(gè)字母分別代表事項(xiàng)某一維度的屬性；其二，事項(xiàng)的各個(gè)維度屬性采用的計(jì)量方法（或?qū)傩裕┛梢允遣煌?，或可以是多種多樣的，比如，甲、乙屬性集中的A、B、C、D、E、F可能分別對(duì)應(yīng)定性描述方法、日期計(jì)量方法、貨幣計(jì)量方法、二元描述方法、定量描述方法、統(tǒng)計(jì)描述方法。如此遂與“學(xué)界多認(rèn)為事項(xiàng)法采用多重計(jì)量屬性”[ 5 ]的觀點(diǎn)相契合。

十大基本類(lèi)型的事項(xiàng)被賦予不同的描述方式或記錄規(guī)則僅僅是個(gè)基礎(chǔ)，對(duì)這些基本類(lèi)型事項(xiàng)進(jìn)行次級(jí)分類(lèi)后，次級(jí)分類(lèi)事項(xiàng)除了具有基本類(lèi)型事項(xiàng)的屬性（特征）外還會(huì)有歸屬自身的獨(dú)特的一些屬性（特征），進(jìn)一步分類(lèi)亦會(huì)有如此問(wèn)題。對(duì)此，可以借鑒計(jì)算機(jī)編程領(lǐng)域的面向?qū)ο笏枷胫械摹袄^承”概念，即下一級(jí)別的事項(xiàng)類(lèi)型（稱(chēng)為“子類(lèi)”）自動(dòng)繼承上一級(jí)別事項(xiàng)類(lèi)型（稱(chēng)為“父類(lèi)”）的全部屬性（特征）及計(jì)量方法，由此也遵循了上一層級(jí)事項(xiàng)類(lèi)型被賦予的描述方式或記錄規(guī)則，但根據(jù)需要，還可以增補(bǔ)歸屬自身的其他屬性（特征），并對(duì)這些屬性（特征）的計(jì)量方法（或?qū)傩裕┳鞒鲆?guī)定，形成了自身事項(xiàng)類(lèi)型的描述方式或記錄規(guī)則，其又成為下一級(jí)別事項(xiàng)類(lèi)型繼承的基礎(chǔ)，即自身也轉(zhuǎn)變?yōu)椤案割?lèi)”。由于十大基本類(lèi)型事項(xiàng)中各項(xiàng)的具體分類(lèi)層次是由制度統(tǒng)一確定的，那么，這些層次分類(lèi)事項(xiàng)的描述方式或記錄規(guī)則也都是由制度統(tǒng)一賦予的，故這里的“繼承”思路是就制度如何系統(tǒng)地賦予各級(jí)別事項(xiàng)類(lèi)型不同的描述方式或記錄規(guī)則而言的。

“事項(xiàng)”的記錄或計(jì)量問(wèn)題當(dāng)然不僅僅是以上討論的內(nèi)容。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量方法，但還存在歷史成本、公允價(jià)值等不同的貨幣計(jì)量方式。那么，事項(xiàng)法下“事項(xiàng)”的貨幣計(jì)量維度屬性的描述或記錄是否也存在類(lèi)似不同貨幣計(jì)量方式的問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為，該問(wèn)題的關(guān)鍵在于兩個(gè)方面：其一，對(duì)不具有貨幣或價(jià)格原始信息但涉及有價(jià)值的實(shí)物的活動(dòng)或事件（比如，企業(yè)獲贈(zèng)一項(xiàng)實(shí)物，或企業(yè)以一項(xiàng)實(shí)物換取另一項(xiàng)實(shí)物），事項(xiàng)法下是否需要揭示該實(shí)物的價(jià)值？如果需要，應(yīng)以歷史成本、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等手段中的哪一種對(duì)其進(jìn)行計(jì)量？其二，存續(xù)期間的實(shí)物發(fā)生非處置性的價(jià)值變動(dòng)事件，該事件是否歸屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)是否需要對(duì)此類(lèi)事件進(jìn)行記錄或描述？如果需要，又應(yīng)以公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等手段中的哪一種對(duì)其進(jìn)行計(jì)量？關(guān)于前者，筆者認(rèn)為，既然上述“事項(xiàng)”定義的核心就是價(jià)值相關(guān)，而且，“對(duì)于報(bào)告一個(gè)企業(yè)的過(guò)去經(jīng)濟(jì)進(jìn)步和預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程而言，很多事項(xiàng)的貨幣特征最具有相關(guān)聯(lián)的屬性”[ 11 ]，那么，事項(xiàng)會(huì)計(jì)在可能的情況下是應(yīng)該揭示事件中涉及的實(shí)物價(jià)值的，以更好地滿足信息使用者可能的需求。如果該實(shí)物存在多種可能的貨幣計(jì)量方式，在條件允許的情況下當(dāng)然可以進(jìn)行多維的貨幣計(jì)量，至于選擇何種貨幣計(jì)量結(jié)果進(jìn)行決策，則應(yīng)由信息使用者自行決定。但要指出的是，如上述“事項(xiàng)”定義所說(shuō)的，“事項(xiàng)”的屬性（特征）也是可驗(yàn)證的，就要求貨幣計(jì)量方法本身是客觀的，其計(jì)量結(jié)果是可以驗(yàn)證的。由此，類(lèi)似未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值這類(lèi)嚴(yán)重依賴主觀估計(jì)未來(lái)情形的貨幣計(jì)量方法似乎并不太適合。當(dāng)然，如果未來(lái)情形是可以客觀估計(jì)或合理預(yù)期的除外。一些情形下，如果缺乏客觀、結(jié)果可驗(yàn)證的貨幣計(jì)量方法，那么，事項(xiàng)會(huì)計(jì)似乎也就沒(méi)必要強(qiáng)行揭示事件中涉及的實(shí)物價(jià)值了。關(guān)于后者，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是通過(guò)提取折舊、跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備等手段進(jìn)行處理的，但在事項(xiàng)法下，由于此類(lèi)價(jià)值變動(dòng)事件要么是不可通過(guò)觀察驗(yàn)證的（比如折舊），要么事件還不具有確定結(jié)果、可能持續(xù)變動(dòng)甚至反轉(zhuǎn)（比如跌價(jià)或減值），或者主要是受前述環(huán)境事項(xiàng)的波及影響，因此還不能充分滿足“事項(xiàng)”定義要求的客觀存在特性以及活動(dòng)與事件的主體必須是企業(yè)自己的要求，由此，筆者認(rèn)為，此類(lèi)事件并不歸屬于事項(xiàng)法下的“事項(xiàng)”，進(jìn)而事項(xiàng)會(huì)計(jì)也無(wú)需對(duì)此類(lèi)事件進(jìn)行記錄或描述。

其次，盡管經(jīng)濟(jì)價(jià)值屬性是事項(xiàng)會(huì)計(jì)中“事項(xiàng)”的必要屬性，但這并不意味著事項(xiàng)會(huì)計(jì)一定要對(duì)該事項(xiàng)涉及的經(jīng)濟(jì)價(jià)值影響進(jìn)行貨幣計(jì)量，或者說(shuō)，并不意味著“事項(xiàng)”的屬性一定要包含貨幣計(jì)量維度的屬性。原因在于現(xiàn)實(shí)中各種活動(dòng)或事件對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是很復(fù)雜的，事項(xiàng)會(huì)計(jì)僅是根據(jù)自然或制度的標(biāo)準(zhǔn)判斷事項(xiàng)是否可能對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響，進(jìn)而決定是否要記錄相關(guān)活動(dòng)或事件的信息，在很多情況下，事項(xiàng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的具體影響程度是需要信息使用者根據(jù)獲得的事項(xiàng)信息自己進(jìn)行估計(jì)、判斷及計(jì)量的。

最后，即便事項(xiàng)的屬性（特征）集中包含了貨幣計(jì)量維度的屬性，即需要通過(guò)貨幣形式對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的價(jià)值影響進(jìn)行計(jì)量，但還要考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的確定與不確定情形的分別。確定的情形當(dāng)然無(wú)需多言，關(guān)鍵是不確定的情形，在不確定情形下，如果存在以往的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以客觀描述該價(jià)值影響的概率期望值以及概率分布狀態(tài)，那么，貨幣計(jì)量顯然是可以用統(tǒng)計(jì)描述的方式進(jìn)行的。徐宗偉[ 16 ]就認(rèn)為“事項(xiàng)法可以將價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量與統(tǒng)計(jì)描述集于一身”。

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